編者按：深入推進(jìn)政府會計改革既是財政部門貫徹落實黨的十八屆三中全會關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實施績效管理”的重要舉措，也是全面摸清家底、厘清成本費用、夯實財政治理基礎(chǔ)的重大制度安排。
政府會計系列準(zhǔn)則制度實施3年多來，省財政廳組織開展了多次準(zhǔn)則實施調(diào)研，發(fā)現(xiàn)仍有部分單位存在準(zhǔn)則理解不到位、會計核算不準(zhǔn)確、財務(wù)管理欠規(guī)范等問題，同時預(yù)算管理一體化也對政府會計信息提出新的要求。為此，省財政廳結(jié)合調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題，整理了財政部發(fā)布的政府會計準(zhǔn)則實施問答和應(yīng)用案例，供各單位學(xué)習(xí)參考。
(三）關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理
某行政單位因工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)以經(jīng)營租賃方式租用其他單位一處辦公用房，并對該房屋進(jìn)行裝修改造，裝修改造費用應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理？
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財會〔2021〕33號）相關(guān)規(guī)定，單位對于租入等不由本單位入賬核算但實際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）中“長期待攤費用”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。如果發(fā)生的后續(xù)支出不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在費用發(fā)生時記入“業(yè)務(wù)活動費用”科目。
某事業(yè)單位以出包方式建造辦公樓，該樓現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，尚未辦理竣工財務(wù)決算。該單位已支付承包方的價款低于合同約定價款，已取得發(fā)票并計入“在建工程”科目，剩余款項尚未支付。估計該辦公樓最終竣工決算價高于合同約定價款，如何確定該辦公樓暫估入賬價值？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財會〔2021〕33號）規(guī)定，暫估入賬的價值，是指在辦理竣工財務(wù)決算前，單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本，包括項目建設(shè)資金安排的各項支出，以及應(yīng)付未付的工程價款、職工薪酬等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定。因此，已支付承包方的價款低于合同約定價款的部分，應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本。
在建工程按照暫估價值轉(zhuǎn)固時：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財務(wù)決算之前，發(fā)生調(diào)整已確認(rèn)的應(yīng)付工程價款等影響估計價值的事項，單位應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目進(jìn)行會計處理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
單位辦理竣工財務(wù)決算后，按實際成本調(diào)整資產(chǎn)暫估價值時，應(yīng)當(dāng)將實際成本與暫估價值的差額計入凈資產(chǎn)：
借或貸：固定資產(chǎn)
貸或借：以前年度盈余調(diào)整
經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。
某事業(yè)單位購置一棟業(yè)務(wù)用房，根據(jù)合同約定，房款支付方式為分期付款，在驗收確認(rèn)固定資產(chǎn)之前所發(fā)生的款項應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目還是“預(yù)付賬款”等其他科目核算？
根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項目工程成本。該單位直接購置業(yè)務(wù)用房所發(fā)生的款項，在驗收確認(rèn)固定資產(chǎn)之前在財務(wù)會計下應(yīng)當(dāng)通過“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。
某事業(yè)單位因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)融資租入一臺儀器設(shè)備，已驗收合格交付使用。合同規(guī)定在租賃期內(nèi)按年度付款，因錢款尚未付清，無法取得付租賃款的全額發(fā)票，請問該單位如何確定固定資產(chǎn)的入賬價值？
根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，該單位融資租入的儀器設(shè)備，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及儀器設(shè)備交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該儀器設(shè)備的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。
某事業(yè)單位在資產(chǎn)盤點中盤盈儀器設(shè)備一臺，應(yīng)如何確定其入賬成本？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
該單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）和《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）相關(guān)規(guī)定對盤盈設(shè)備進(jìn)行會計處理。
具體而言，對于盤盈的儀器設(shè)備，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈儀器設(shè)備成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。
盤盈的儀器設(shè)備入賬時，按照確定的入賬成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財產(chǎn)損溢
按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，如屬于本年度取得的，按照當(dāng)年新取得相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理；如屬于以前年度取得的，按照前期差錯處理，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。
如該固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生在報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間，單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）及《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第3號》（財會〔2020〕15號）對調(diào)整事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
(四)關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理
某市正在實施黨政機(jī)關(guān)辦公用房統(tǒng)一權(quán)屬工作，黨政機(jī)關(guān)的辦公用房統(tǒng)一過戶到本級機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門名下，統(tǒng)一權(quán)屬后，如何確認(rèn)記賬主體？
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）相關(guān)規(guī)定，按規(guī)定由本級政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會計確認(rèn)主體，對該資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。多個部門共同占有、使用同一項固定資產(chǎn)，且該資產(chǎn)由本級政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護(hù)、改造的，由本級政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主體，對固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。
某行政單位通過政府采購批量購置車輛，政府采購過程中產(chǎn)生的車輛購置稅、噴涂改裝費用是否計入車輛的入賬價值？
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）規(guī)定，政府會計主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。因此，該單位應(yīng)當(dāng)將車輛購置過程中產(chǎn)生的車輛購置稅、噴涂改裝費用計入車輛入賬價值。
某行政單位將一項建筑安裝工程項目在驗收合格交付使用時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，但該項目在竣工財務(wù)決算之前進(jìn)行了審計，請問工程審計的費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值，還是計入當(dāng)期費用？如計入固定資產(chǎn)價值，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）和政府會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定，工程建設(shè)項目發(fā)生的社會中介審計費應(yīng)當(dāng)計入工程項目成本，具體通過“在建工程——待攤投資”科目核算。
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財會〔2021〕33號）規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬。在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財務(wù)決算之前，發(fā)生調(diào)整已確認(rèn)的應(yīng)付工程價款等影響估計價值的事項，單位應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目進(jìn)行會計處理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)?！丁凑畷嫓?zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財會〔2017〕4號）對需要計提折舊的固定資產(chǎn)的最低折舊年限進(jìn)行了規(guī)定，請問行政事業(yè)單位如何具體確定固定資產(chǎn)的折舊年限？
根據(jù)《〈政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》規(guī)定，國務(wù)院有關(guān)部門在遵循本指南所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限的情況下，可以根據(jù)實際需要進(jìn)一步細(xì)化本行業(yè)固定資產(chǎn)的類別，具體確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限，并報財政部審核批準(zhǔn)。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在遵循本應(yīng)用指南、主管部門有關(guān)折舊年限規(guī)定的情況下，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。具體確定固定資產(chǎn)的折舊年限時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）固定資產(chǎn)預(yù)計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（2）固定資產(chǎn)預(yù)計有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對固定資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。
因改建、擴(kuò)建等原因而延長固定資產(chǎn)使用年限的，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。行政事業(yè)單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊。
《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）第二條規(guī)定，“固定資產(chǎn)是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”，請問“單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上”中的“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”是多少？如果某項資產(chǎn)單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過1年，是否可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)？
《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》中“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”，是指行政、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則中確定的標(biāo)準(zhǔn)。2021年財政部最新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第108號）中規(guī)定的單位價值標(biāo)準(zhǔn)為1000元；2012年發(fā)布的《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第71號）規(guī)定的單位價值標(biāo)準(zhǔn)為1000元（其中：專用設(shè)備單位價值標(biāo)準(zhǔn)為1500元）。
根據(jù)行政、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。上述文件對于“大批”未明確具體數(shù)量，單位可按照重要性原則并結(jié)合本單位資產(chǎn)管理實際情況具體確定“大批”的數(shù)量。
（省財政廳 會計處）
