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  編者按：深入推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革既是財(cái)政部門貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實(shí)施績(jī)效管理”的重要舉措，也是全面摸清家底、厘清成本費(fèi)用、夯實(shí)財(cái)政治理基礎(chǔ)的重大制度安排。

政府會(huì)計(jì)系列準(zhǔn)則制度實(shí)施3年多來，省財(cái)政廳組織開展了多次準(zhǔn)則實(shí)施調(diào)研，發(fā)現(xiàn)仍有部分單位存在準(zhǔn)則理解不到位、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)管理欠規(guī)范等問題。同時(shí)，預(yù)算管理一體化系統(tǒng)建設(shè)的深入推進(jìn)也給政府會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。為此，省財(cái)政廳結(jié)合調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題，整理了財(cái)政部發(fā)布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答和應(yīng)用案例，供各單位學(xué)習(xí)參考。
(一)
關(guān)于預(yù)算管理一體化下
國(guó)庫(kù)集中支付的賬務(wù)處理
某單位根據(jù)《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》（財(cái)辦〔2020〕13號(hào)）實(shí)行預(yù)算管理一體化，并使用一體化系統(tǒng)進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付。該單位國(guó)庫(kù)集中支付流程如下：?jiǎn)挝辉谝惑w化系統(tǒng)中填報(bào)支付申請(qǐng)報(bào)送財(cái)政部門；財(cái)政部門在一體化系統(tǒng)中預(yù)設(shè)校驗(yàn)規(guī)則，支付申請(qǐng)?jiān)谝惑w化系統(tǒng)中進(jìn)行事中校驗(yàn)；支付申請(qǐng)校驗(yàn)通過后，一體化系統(tǒng)將國(guó)庫(kù)集中支付憑證發(fā)送至開設(shè)財(cái)政零余額賬戶或單位零余額賬戶的代理銀行；代理銀行按照國(guó)庫(kù)集中支付憑證完成資金支付，按日與人民銀行清算；代理銀行支付資金后，通過一體化系統(tǒng)將國(guó)庫(kù)集中支付憑證回單發(fā)送至單位，作為單位會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。該單位國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國(guó)庫(kù)集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國(guó)庫(kù)集中支付入賬金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下：
借：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/應(yīng)付職工薪酬等
貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度
同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下：
借：行政支出/事業(yè)支出等
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
單位可以對(duì)財(cái)政撥款收入按照支付資金的賬戶進(jìn)行明細(xì)或輔助核算。
年末，保留財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支地區(qū)，單位根據(jù)同級(jí)財(cái)政部門規(guī)范國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余權(quán)責(zé)發(fā)生制列支情況，按照本年度相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度
貸：財(cái)政撥款收入
同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下：
借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入
財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支地區(qū)，單位年末不進(jìn)行上述賬務(wù)處理。

關(guān)于應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位對(duì)公務(wù)卡相關(guān)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，行政事業(yè)單位關(guān)于公務(wù)卡業(yè)務(wù)分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
第一種情況是公務(wù)卡持卡人報(bào)銷時(shí)單位還未向銀行償還公務(wù)卡欠款。這種情況下的會(huì)計(jì)處理為：(見表1)

第二種情況是單位向銀行償還公務(wù)卡欠款時(shí)公務(wù)卡持卡人還未報(bào)銷。在這種情況下的會(huì)計(jì)處理為：(見表2)

若年末結(jié)賬前公務(wù)卡持卡人仍未報(bào)銷，單位應(yīng)當(dāng)按照償還的金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，持卡人報(bào)銷金額與已計(jì)入預(yù)算支出的金額不一致的，單位應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行處理。

事業(yè)單位的應(yīng)收款項(xiàng)是否都需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？一般何時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？提取或沖減壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備科目期末貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備科目期末借方余額）
（1）事業(yè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按照計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下：
借：其他費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
（2）沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：其他費(fèi)用

（3）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

（4）已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，單位應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收回的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下：
借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款等
貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款
預(yù)算會(huì)計(jì)下，按照實(shí)際收回的金額：
借：資金結(jié)存——貨幣資金等
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余等

某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出租一處房產(chǎn)，合同約定租金每半年支付一次。按照本級(jí)預(yù)算管理等有關(guān)規(guī)定，該單位取得的租金收入應(yīng)全額上繳財(cái)政。因新冠疫情影響，承租單位自2021年起未按期支付租金，請(qǐng)問該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？后續(xù)因政策原因?qū)Τ凶馊俗饨疬M(jìn)行減免的，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）規(guī)定，該單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在按合同約定收取租金的時(shí)點(diǎn)，按照應(yīng)收未收租金的金額：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)繳財(cái)政款
后續(xù)取得租金收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：
借：銀行存款等
貸：應(yīng)收賬款
按規(guī)定上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)繳財(cái)政款
貸：銀行存款等
后續(xù)因政策原因?qū)Τ凶馊俗饨疬M(jìn)行減免的，該單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)租金減免政策核銷此前已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款和應(yīng)繳財(cái)政款，即根據(jù)批準(zhǔn)減免的租金金額：
借：應(yīng)繳財(cái)政款
貸：應(yīng)收賬款