企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時(shí)，才會(huì)形成“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，且股價(jià)波動(dòng)越大，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的絕對(duì)數(shù)就越大。
近來不斷大幅波動(dòng)的國(guó)內(nèi)A股股指，在挑戰(zhàn)散戶心理極限的同時(shí)，也震蕩著企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)。對(duì)企業(yè)來說，受到影響的并不僅僅是投資收益，公允價(jià)值變動(dòng)損益在股市波動(dòng)中的變化更為劇烈，對(duì)它的會(huì)計(jì)處理也成為熱點(diǎn)問題。
現(xiàn)行股權(quán)投資核算分類
與舊準(zhǔn)則相比，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算形式進(jìn)行了比較大的改動(dòng)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的股權(quán)投資可以根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局的不同投資意圖和能力，分為以下三種情況進(jìn)行反映和核算：長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)。由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的特殊性，在這里不作討論。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”都要采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)。在初始確認(rèn)時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)”的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益——“投資收益”項(xiàng)目，“可供出售金融資產(chǎn)”相關(guān)交易費(fèi)用則計(jì)入初始確認(rèn)成本。以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)”因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益——“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；而“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益——“資本公積”，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，再計(jì)入當(dāng)期損益——“投資收益”?？梢?，在這兩種情況中，企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時(shí)，才會(huì)形成“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，又因?yàn)楣善钡墓蕛r(jià)值就是從股票交易所獲得的該股票在資產(chǎn)負(fù)債表日的交易價(jià)格，因此，股價(jià)波動(dòng)越大，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的絕對(duì)數(shù)就越大。
公允價(jià)值變動(dòng)損益如何影響利潤(rùn)
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目是一個(gè)新增加的損益類科目，核算的內(nèi)容包括：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等因公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”按公允價(jià)值進(jìn)行如下調(diào)整：當(dāng)“交易性金融資產(chǎn)”的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，將其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，將其差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。期末，作借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“本年利潤(rùn)”科目，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。而出售“交易性金融資產(chǎn)”時(shí)，除轉(zhuǎn)銷該金融資產(chǎn)的賬面余額外，還要將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
也就是說，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目既可以直接影響“本年利潤(rùn)”，又可以影響“投資收益”。雖然可以認(rèn)為股市下跌情況下，企業(yè)未將股票賣出時(shí)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”只是潛虧，但它對(duì)利潤(rùn)表的影響是實(shí)在的。
交易性金融資產(chǎn)管理建議
對(duì)比“交易性金融資產(chǎn)”與“可供出售金融資產(chǎn)”后續(xù)計(jì)量中公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)果的會(huì)計(jì)處理，可以發(fā)現(xiàn)，如果將股票投資初始劃為“可供出售金融資產(chǎn)”，在股市低迷時(shí)就不會(huì)拉低企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。那么，企業(yè)可否隨著股市變化，對(duì)股票投資進(jìn)行重新分類呢？回答是：不可以。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十九條明確規(guī)定：“企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”這就意味著，初始分類是不可改變的。
因此，除了在購(gòu)入股票時(shí)應(yīng)注意股票本身的選擇外，企業(yè)在進(jìn)行投資分類時(shí)也一定要考慮到不同分類對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。
