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 2023年1月3日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答3個(gè)，內(nèi)容涉及存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相關(guān)鏈接為：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/

以下為3個(gè)實(shí)施問(wèn)答全文。

存貨準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答

問(wèn)：汽車銷售企業(yè)在日?；顒?dòng)中購(gòu)進(jìn)并用于銷售的二手車，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。因此，本問(wèn)題中的汽車銷售企業(yè)在日?；顒?dòng)中購(gòu)進(jìn)并用于銷售的二手車，應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，通過(guò)“庫(kù)存商品”等科目進(jìn)行核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答

問(wèn)：上市公司乙公司是甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。乙公司向員工以非公開發(fā)行的方式授予限售期為3年的限制性股票用于股權(quán)激勵(lì)，并完成股東登記手續(xù)。乙公司與員工約定，自授予日起，員工服務(wù)滿3年后可一次性解鎖股份；限售期限內(nèi)離職的，乙公司按員工認(rèn)購(gòu)價(jià)格回購(gòu)相應(yīng)股份。乙公司增發(fā)限制性股票時(shí)，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否應(yīng)當(dāng)按照股權(quán)被動(dòng)稀釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2015〕19號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，對(duì)于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價(jià)），同時(shí)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購(gòu)庫(kù)存股處理）。本問(wèn)題中的乙公司增發(fā)限制性股票時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生變化。對(duì)于投資方甲公司而言，在乙公司增發(fā)限制性股票時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)）第十一條所規(guī)定的“被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)”，因此本問(wèn)題中的甲公司在乙公司增發(fā)限制性股票時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照股權(quán)被動(dòng)稀釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)：投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易（構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外）而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)如何抵銷？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2014〕10號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，對(duì)于投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易（構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外）而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分，投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分，投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)未實(shí)現(xiàn)的收入和成本或資產(chǎn)處置損益等中歸屬于投資方的部分予以抵銷，并相應(yīng)調(diào)整相關(guān)投資收益；對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分，投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分予以抵銷，并相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)予以抵銷。