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 隨著審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的深度和廣度也大幅提升，如何推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的有效整改，促進(jìn)審計(jì)成果利用與轉(zhuǎn)化，仍是目前內(nèi)部審計(jì)工作需要突破的瓶頸。

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明確審計(jì)整改“兩個(gè)三責(zé)任”，即三個(gè)責(zé)任主體、三種責(zé)任。三個(gè)責(zé)任主體為被審計(jì)單位、業(yè)務(wù)管理部門，內(nèi)部審計(jì)部門。三個(gè)責(zé)任是指，夯實(shí)被審計(jì)單位的整改主體責(zé)任、壓實(shí)主管部門的整改管理責(zé)任、強(qiáng)化審計(jì)部門的督促檢查責(zé)任。

各相關(guān)單位黨委應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)力度，主要負(fù)責(zé)人即整改第一責(zé)任人。要認(rèn)真研究落實(shí)審計(jì)建議，全面整改審計(jì)查出的問題， 加強(qiáng)管理，完善制度，深化改革，推動(dòng)標(biāo)本兼治。要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，在單位內(nèi)部營(yíng)造良好的配合審計(jì)工作的氛圍，引導(dǎo)廣大員工牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)， 主動(dòng)接受審計(jì)監(jiān)督。如果企業(yè)主要負(fù)責(zé)人高度重視審計(jì)整改工作，那么整改工作就會(huì)取得突破性的成果。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)明確整改責(zé)任和具體整改措施，改進(jìn)完善風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施及相關(guān)配套制度， 從根源上徹底堵塞經(jīng)營(yíng)管理漏洞。業(yè)務(wù)管理部門要履行問題整改的管理責(zé)任，根據(jù)審計(jì)結(jié)果舉一反三， 組織查找本專業(yè)領(lǐng)域同類問題，推動(dòng)相關(guān)問題得到全面整改，并建立長(zhǎng)效工作機(jī)制。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出，協(xié)助企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)責(zé)任部門或責(zé)任人監(jiān)督落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)之一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真履行問題整改監(jiān)督責(zé)任，跟蹤督促前兩個(gè)責(zé)任的落實(shí)，逐一核實(shí)問題整改情況，并實(shí)施銷號(hào)管理。

在實(shí)際整改工作中，按照“整改責(zé)任未明確不放過、整改措施不具體不放過、整改效果未顯現(xiàn)不放過”原則，切實(shí)推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題得到全面徹底整改。打造一條上下聯(lián)動(dòng)、限時(shí)整改、層層傳導(dǎo)、環(huán)環(huán)相扣、項(xiàng)項(xiàng)落實(shí)的主體責(zé)任鏈，形成被審計(jì)單位一把手主管、業(yè)務(wù)部門主抓、審計(jì)部門監(jiān)督、上下齊抓共管、整體推進(jìn)的審計(jì)整改工作機(jī)制，構(gòu)建明責(zé)確責(zé)、問責(zé)追責(zé)、各司其職的整改工作格局。

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審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，要從監(jiān)督和服務(wù)角度提高審計(jì)質(zhì)量，把傳統(tǒng)方式下的不設(shè)置審計(jì)內(nèi)控制度評(píng)審方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制為導(dǎo)向，積極開拓實(shí)際工作新思路，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，積極推廣信息管理系統(tǒng)和ERP 環(huán)境下AIS 審計(jì)管理系統(tǒng)應(yīng)用，提升計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用效果和效率，從而全面提高審計(jì)工作質(zhì)量。積極探索跟蹤審計(jì)類型，通過關(guān)口前移，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)揮預(yù)警和控制作用，堵塞管理漏洞，避免企業(yè)資產(chǎn)流失。適時(shí)開展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)已融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)各個(gè)方面的信息系統(tǒng)，在必要性、安全性、有效性和經(jīng)濟(jì)性等方面進(jìn)行專業(yè)研判， 及時(shí)糾正問題，加強(qiáng)管理，助推企業(yè)信息化建設(shè)。擴(kuò)大審計(jì)咨詢和評(píng)價(jià)職能，在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性等方面，向企業(yè)管理層提出防范措施并給予提示，完善與業(yè)務(wù)單位交流磋商機(jī)制，從源頭整改，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范， 并對(duì)整改落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督評(píng)價(jià)。

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內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)不斷總結(jié)和完善制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循。

一是建立“三不放過”“見證見據(jù)”等管理原則落實(shí)整改工作。問題整改應(yīng)提供相應(yīng)的整改憑據(jù)，整改憑證包括但不限于落實(shí)整改的紀(jì)要記錄、通知通報(bào)、處理決定、安排工件措施文字、制度資料、財(cái)會(huì)資料、合同函證等。被審計(jì)單位應(yīng)在收到審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定生效之日起30 日內(nèi)，向內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)送問題整改書面報(bào)告。

二是建立審計(jì)整改責(zé)任制度。被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改第一責(zé)任人，應(yīng)指定整改牽頭部門，牽頭部門應(yīng)組織相關(guān)部門及時(shí)制定整改計(jì)劃、落實(shí)整改措施，收集匯總整改情況，定期報(bào)送本級(jí)審計(jì)部門。專業(yè)職能部門履行本專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作的管理責(zé)任，各級(jí)審計(jì)部門履行審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作的監(jiān)督責(zé)任。

三是建立審計(jì)整改銷號(hào)制度。審計(jì)部門負(fù)責(zé)建立、細(xì)化本單位各級(jí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改、督辦臺(tái)賬，按照“三不放過”“見證見據(jù)”的原則，建立臺(tái)賬管理機(jī)制、整改復(fù)審機(jī)制、整改分級(jí)機(jī)制，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題持續(xù)動(dòng)態(tài)跟蹤， 督促各業(yè)務(wù)及管理線條落實(shí)整改，并負(fù)責(zé)收集、審核問題整改證據(jù)及向本單位管理層、上級(jí)管理部門報(bào)送整改結(jié)果。根據(jù)整改成效對(duì)每一個(gè)問題逐項(xiàng)認(rèn)定整改狀態(tài)，并實(shí)施銷號(hào)管理。

四是建立問題推送和整改協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，審計(jì)部門按專業(yè)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸類，定期推送審計(jì)整改完成情況。專業(yè)職能部門和被審計(jì)單位建立整改工作協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加大督查力度，共同推動(dòng)問題整改。
五是建立整改問責(zé)制度。按照“誰主管誰負(fù)責(zé)”“誰的業(yè)務(wù)誰負(fù)責(zé)”“誰的問題誰負(fù)責(zé)”及“誰失職問誰責(zé)”等原則，由紀(jì)檢監(jiān)察部門及其上級(jí)主管部門依照相關(guān)規(guī)定對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果整改情況作為考核任免獎(jiǎng)勵(lì)干部的重要依據(jù)。

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數(shù)字化是審計(jì)價(jià)值提升的必由之路，內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)是解決當(dāng)前審計(jì)類型多樣化、數(shù)量規(guī)模化、信息內(nèi)容復(fù)雜化的有效手段。中國(guó)石化各種類型單位眾多、數(shù)量大、控制復(fù)雜，各種規(guī)章制度、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、報(bào)告報(bào)表數(shù)量巨大，要在如此繁雜的資料中獲得有用的審計(jì)信息，必須運(yùn)用信息化系統(tǒng)的強(qiáng)大處理功能輔助審計(jì)工作。利用信息系統(tǒng)，審計(jì)人員不僅能對(duì)所需歷史資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、收集、分類和整理，而且不必大量重復(fù)手工勞動(dòng)，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)事前發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，并為開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供幫助。目前，中國(guó)石化先后開發(fā)運(yùn)用了“中國(guó)石化審計(jì)集成系統(tǒng)”“中國(guó)石化審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)”及“中國(guó)石化審計(jì)管理系統(tǒng)”，可以快速發(fā)現(xiàn)問題，精細(xì)劃分責(zé)任， 明確審計(jì)整改直接責(zé)任單位、直接責(zé)任人、督辦部門以及后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)部門等，保證審計(jì)整改措施得到切實(shí)履行。

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為確保整改工作既全面覆蓋又重點(diǎn)突出，審計(jì)部門應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)查出的所有問題制成審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題清單，清單載明被審計(jì)單位、審計(jì)類型、查出的問題、應(yīng)予整改的事項(xiàng)、整改完成時(shí)間及整改的結(jié)果，并按照審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)類型、問題分類等進(jìn)行橫向和縱向整合分析，從多角度得出有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論，特別是要深入剖析問題背景，重點(diǎn)關(guān)注重大、重要問題的落實(shí)整改工作，做到既全面覆蓋又重點(diǎn)突出，為管理工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。審計(jì)部門要做到按季度、按專業(yè)及時(shí)歸納分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性問題，提出解決問題的意見或建議，報(bào)送分管領(lǐng)導(dǎo)及專業(yè)職能部門，作為相關(guān)決策和加強(qiáng)管理的重要依據(jù)。對(duì)已經(jīng)整改的問題，實(shí)行銷號(hào)制度。在本單位一定范圍內(nèi)定期通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)、重要問題和屢查屢犯問題等，既要糾正具體問題，更要舉一反三，從改革的視角審視問題、以改革的思路解決問題，通過深化改革完善體制機(jī)制，推動(dòng)標(biāo)本兼治。

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對(duì)于審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問題，只要事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確，就應(yīng)嚴(yán)格按有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行處理，不能以整改代處罰。在審計(jì)整改通知書到達(dá)被審計(jì)單位時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)整改通知書中反映的審計(jì)查出問題按時(shí)提交審計(jì)整改報(bào)告，并提供審計(jì)整改證據(jù)材料。內(nèi)部審計(jì)部門據(jù)此組織驗(yàn)收，對(duì)于重大、重要問題實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，對(duì)于一般問題由下級(jí)公司相關(guān)責(zé)任部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，并將驗(yàn)收檢查情況及整改證據(jù)材料錄入審計(jì)管理系統(tǒng)，將重大問題、重要問題及普遍性問題制成審計(jì)整改簡(jiǎn)報(bào)，形成前有審計(jì)、后有監(jiān)督的閉環(huán)管理機(jī)制。年末，將整改完成情況納入被審計(jì)單位年度考核指標(biāo)，實(shí)行契約化考核剛性約束。對(duì)被審單位提供資料不真實(shí)、不完整和整改不力、屢查屢犯等不配合審計(jì)的行為進(jìn)行嚴(yán)肅追責(zé)。

文章摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志2022年第8期

作者：尤泳

單位：中國(guó)石化銷售股份有限公司安徽石油分公司