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 財(cái)政部會計(jì)司發(fā)布 2022 年第二 批政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施問答(六)

問：根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和政府會計(jì) 準(zhǔn)則制度有關(guān)要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì) 提專用基金 。某科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)本年 結(jié)余為正數(shù)，財(cái)務(wù)會計(jì)本期盈余為負(fù)數(shù)時(shí)，是 否需要計(jì)提專用基金？
答：按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令 108 號)規(guī)定，專用基金包括職工福利基金和 其他專用基金。職工福利基金是指按照非財(cái) 政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī) 定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、 集體福利待遇等的資金。其他專用基金是指 除職工福利基金外，按照有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè) 置的專用資金。專用基金余額較多的，應(yīng)當(dāng)降 低提取比例或者暫停提取。各項(xiàng)基金的提取 比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng) 一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會 同本級財(cái)政部門確定。
根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會 計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)規(guī)定，年末， 該科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái) 政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按 照預(yù)算會計(jì)下計(jì)算的提取金額，在財(cái)務(wù)會計(jì) 下，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基 金”科目。 同時(shí)，在預(yù)算會計(jì)下，借記“非財(cái)政 撥款結(jié)余分配”科目，貸記“專用結(jié)余”科目。
問：《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會 計(jì)科目和報(bào)表》中規(guī)定，從科研項(xiàng)目預(yù)算收入 中計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，按照提取金 額，預(yù)算會計(jì)借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸 記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目；《政府會計(jì)準(zhǔn)則制 度解釋第 2 號》第三點(diǎn)“關(guān)于從財(cái)政科研項(xiàng)目 中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)的賬務(wù)處理”規(guī) 定，在計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)時(shí)預(yù)算會計(jì)不 做處理。上述規(guī)定中的“科研項(xiàng)目”和“財(cái)政科 研項(xiàng)目”如何進(jìn)行區(qū)分？
答：《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 2 號》(財(cái) 會〔2019〕24 號)所稱“財(cái)政科研項(xiàng)目”，是指從 本級政府財(cái)政部門直接撥款的科研項(xiàng)目；《政 府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào) 表》(財(cái)會〔2017〕25 號)中所稱“科研項(xiàng)目”，是 指“財(cái)政科研項(xiàng)目”以外的項(xiàng)目，二者以是否直 接從本級政府財(cái)政部門獲得撥款為區(qū)分依據(jù)。
問：事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)專用結(jié)余的計(jì)提 數(shù)必須與財(cái)務(wù)會計(jì)下的專用基金的計(jì)提數(shù)一 致嗎？
答：專用結(jié)余核算的是事業(yè)單位按照規(guī)定 從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的資金； 專用基金核算的是事業(yè)單位按照規(guī)定提取或 設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，包括從非財(cái)政 撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取、從收入中提取、 以及按有關(guān)規(guī)定設(shè)置的專用基金，二者核算范 圍不完全一致。其中，對于從非財(cái)政撥款結(jié)余 或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金和專用結(jié)余，兩 者計(jì)提數(shù)應(yīng)當(dāng)是一致的。
問：高等學(xué)校等事業(yè)單位在職人員發(fā)放的 年終一次性績效獎(jiǎng)勵(lì)、平時(shí)發(fā)放的課時(shí)費(fèi)等納 入績效工資范圍的薪酬，在財(cái)務(wù)會計(jì)處理中應(yīng) 當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，還是在發(fā)放 時(shí)直接計(jì)入費(fèi)用？
答：根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單 位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25 號)規(guī)定， “應(yīng)付職工薪酬”科目核算按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付 給職工(含長期聘用人員)及為職工支付的各 種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼 補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績效工資)、改革性補(bǔ)貼、 社會保險(xiǎn)費(fèi)(如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年 金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等)、住房公積金等。 因 此，年終一次性發(fā)放的績效獎(jiǎng)勵(lì)、平時(shí)發(fā)放的 課時(shí)費(fèi)均屬于績效工資的范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付 職工薪酬”科目核算。
問：行政事業(yè)單位在職人員出差取得的差 旅費(fèi)補(bǔ)助，在財(cái)務(wù)會計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付 職工薪酬——其他個(gè)人收入”科目核算嗎？
答：根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單 位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25 號)規(guī)定， “應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè)人收入”核算除基 本工資(含離退休費(fèi))、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ) 貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績效工資)、改革性補(bǔ)貼、社 會保險(xiǎn)費(fèi)(如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年 金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等)、住房公積金以外的 其他應(yīng)付給職工(含長期聘用人員)及為職工 支付的薪酬。通常情況下，通過“應(yīng)付職工薪 酬”科目核算的支出在“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分 類科目”中屬于“工資福利支出”或“對個(gè)人和 家庭的補(bǔ)助”。差旅費(fèi)補(bǔ)助在“部門預(yù)算支出 經(jīng)濟(jì)分類科目”中屬于“商品和服務(wù)支出”，財(cái) 務(wù)會計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)
用，不通過“應(yīng)付職工薪酬——其他收入”科 目核算。