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在內審工作中我們經常會發(fā)現公司經營管理中存在一些問題，這些問題產生的原因包括內部因素和外部因素。從問題產生到造成不良后果往往都需要有一個過程，在此過程中，要加強監(jiān)督力度，充分發(fā)揮審計監(jiān)督“治已病、防未病”作用。為了提高內部審計工作的前瞻性，我們需要對一些風險點有一些認識。 一、風險產生的原因分析
（一）外部原因
1.宏觀經濟形勢。寬松或緊縮的貨幣政策影響著市場貨幣供應量，比較常見的貨幣政策工具是央行的逆回購和再貼現。央行提高隔夜拆借利率，說明央行貨幣政策收緊。如果央行連續(xù)釋放貨幣收緊信號，會出現貨幣供給減少，市場出現缺錢狀況。在這種外部環(huán)境下，銀行存款業(yè)務面臨壓力，在存款業(yè)務方面會出現打“擦邊球”，甚至違規(guī)辦理存款的情況。在貸款業(yè)務方面會出現企業(yè)挪用資金問題。前者是銀行應對宏觀形勢自身發(fā)生違規(guī)，后者是外部環(huán)境變化，貸款企業(yè)將風險傳導給銀行。因此，宏觀經濟形勢既對銀行自身產生影響，同時又通過企業(yè)違規(guī)行為對銀行產生影響。
2.行業(yè)政策。行業(yè)政策規(guī)范某一特定行業(yè)的生產、經營等?，F階段國家加大環(huán)境污染治理檢查力度，企業(yè)可能因排污治污不合規(guī)受到處罰，這樣會對企業(yè)的資金流動性和償債能力產生影響。
3.關聯(lián)因素。關聯(lián)因素是指與銀行客戶存在關聯(lián)關系的企業(yè)、法人。市場是一個你中有我，我中有你，相互關聯(lián)的系統(tǒng)，市場不存在單獨個體。一個企業(yè)出現風險，風險就可能在關聯(lián)企業(yè)之間傳導。內部審計需要對關聯(lián)企業(yè)的經濟狀況進行全面調查了解，尤其是關聯(lián)企業(yè)的涉訴等涉險情況。另外，企業(yè)法人決策會對公司的發(fā)展戰(zhàn)略和經營情況產生影響，內部審計也需要對法人關聯(lián)情況進行全面調查了解。一人同時擔任幾家公司法人代表，可能存在套取資金的情況。
4.企業(yè)多頭融資。企業(yè)的發(fā)展階段可以分為成長期、成熟期和衰退期。一般是成長期的企業(yè)為減輕財務壓力轉而尋求合作伙伴，處于這一時期的企業(yè)向銀行借款意愿不強。同時，成長期的企業(yè)發(fā)展前景存在不確定性。成熟期的企業(yè)是銀行的理想客戶，但銀行卻難以找到。因此，向銀行申請借款的都是急需資金的企業(yè)。企業(yè)向多家金融機構融資，說明企業(yè)十分缺錢。因此，內部審計需要分析企業(yè)多頭融資的原因，分析是否存在風險隱患。
5.外部信用風險。企業(yè)通過購銷活動等經濟往來相互聯(lián)系，如采購企業(yè)出現風險會對銷售企業(yè)貨款結算產生不確定性，這樣會使銷售企業(yè)貸款銀行信貸資金產生一定的風險。
6.利率風險。利率市場化的直接結果是利差收窄，農發(fā)行的存款業(yè)務和貸款業(yè)務都存在利率因素，都會受到影響。存款方面，比如同業(yè)存款利率需要按照市場行情定價，在上級行批復的利率區(qū)間協(xié)商確定。異常的協(xié)議利率可能存在利益輸送的風險。貸款方面，農發(fā)行貸款利率執(zhí)行央行基準利率，利率水平較同行業(yè)低。農發(fā)行客戶有超需求融資的動機，存在超額融資的風險。
7.農發(fā)行親屬企業(yè)就職情況。銀行好比一個資金池，借款人都有獲得大量低成本資金的動機，會利用身邊的資源達到這一目的。借款人也存在借新還舊，滾動使用信貸資金的不合理想法。堵住農發(fā)行向企業(yè)提供便利，內外串通獲得低成本信貸資金的漏洞，顯得十分重要。
8.市場價格波動情況。農發(fā)行是以糧食收購貸款為主業(yè)的銀行，糧食價格的波動，企業(yè)采取的經營策略，最終會影響企業(yè)經營效益，企業(yè)經營風險會導致農發(fā)行貸款損失，比如無補貼來源的糧食價差虧損。產業(yè)化龍頭企業(yè)產品價格也受市場供需情況影響，市場價格出現較大波動時，內部審計應高度關注。
9.財務風險。財務風險包含企業(yè)債務集中到期風險和對外投資損失風險。企業(yè)資產負債率超過警戒線、償債能力下降、各類債務集中到期會使企業(yè)在某一時點無力償還到期債務。企業(yè)對外投資也會存在風險，比如投資于國家限制類企業(yè)、投資于股票期貨高風險產品。
（二）內部原因
1.管理上存在漏洞。內部制度上存在漏洞，農發(fā)行的經濟行為就可能發(fā)生風險。財務、信貸方面的內控制度漏洞直接導致資金發(fā)生損失風險，其他方面漏洞還可能產生聲譽風險。集體審議、部門約束、換人復核等內控措施十分重要。這些措施不落實，很可能被別有用心的人加以利用。
2.職業(yè)道德缺失。有健全的內控制度，但不加以執(zhí)行，更容易發(fā)生風險。不執(zhí)行制度往往是為了違規(guī)做準備。遵守職業(yè)道德除了不能有負面清單所列行為外，還包括堅持制度，堅持原則。職業(yè)道德淪陷往往是被拜金主義、奢靡之風所侵蝕導致。因此，對員工非法集資、高息融資、參與民間高額借貸、違法行為、征信信用下降的分析可以劃定可能出現風險的范圍。
3.內部激勵機制。激勵機制應該激發(fā)員工積極性，應該覆蓋全面。激進的內部激勵機制偏重于業(yè)績考核，會產生過多的“擦邊球”行為和工作上冒進，風險多發(fā)生于貸款的投放環(huán)節(jié)。而對于“平均主義”式內部激勵機制，風險多發(fā)生于財務方面。
二、風險識別的方法
參照“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現疑點、分散核實、精準定位”新理念，內部審計的方法和技術發(fā)生了轉變。
（一）加強數據分析和提煉，向非現場審計方式轉變
新的審計方法是審前準備階段收集數據資料，通過對數據分析和提煉，制定實施方案，采取現場審計和非現場審計相結合。不能采取非現場審計方式的項目實施現場審計。
（二）關注異常，順藤摸瓜，牽出隱藏的問題
傳統(tǒng)內部審計工作是重復查賬，新的審計方法是通過數據分析發(fā)現異常數據、采用邏輯思維方法向異常數據前端或后端延伸檢查、借助相關數據加以印證最終揭露問題實質。
（三）采用信息系統(tǒng)審計的方法
對于業(yè)務系統(tǒng)處理的大量數據，人工查賬費時費力、審計效果不佳。此類審計項目可以采用測試方法，用模擬數據導入系統(tǒng)進行測試，檢驗系統(tǒng)運行結果是否有效，系統(tǒng)是否存在漏洞。對于有效的系統(tǒng)，處理的數據也有效。
（四）注重利用溝通技巧獲得審計線索
注重溝通技巧，在溝通中發(fā)掘線索更易于審計發(fā)現問題。如接受舉報是內部審計線索的重要來源之一，靈活形式的談話方式對于發(fā)現問題線索也有很大的幫助。
（五）建立審計項目模型，提高審計效率
對于審計信息系統(tǒng)提取的業(yè)務數據進行分類整理，根據審計目的設計計算機判斷語言程序制作審計項目模型。借助審計項目模型讀取海量業(yè)務數據、自動判斷并得出異常數據、風險數據等審計項目所需數據，大大減少了審計時間。
三、內部審計人員應具備的素質
（一）立場堅定，敢于擔當。內部審計人員要始終與黨中央保持一致，堅定“兩個確立”，做到“兩個維護”，不受地域和人情的影響。
（二）勤于學習，精通業(yè)務。內部審計人員要不斷加強實踐學習，鉆研業(yè)務，掌握開展審計需要具備的各類業(yè)務知識和信息科技知識。
（三）作風務實，紀律嚴明。內部審計人員要保持清正廉潔，切實發(fā)揮“看病”、“治病”、“防病”的作用，審計結果要經得起檢驗。（作者：潘鴻 單位：中國農業(yè)發(fā)展銀行駐貴州審計辦事處）
