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  永州市財(cái)政局 歐雨祥

往來(lái)賬款是指企業(yè)公司（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）和行政事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱“單位”）在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的，與其他企業(yè)單位或者個(gè)人之間發(fā)生的臨時(shí)性需要結(jié)算的款項(xiàng)。對(duì)企業(yè)單位的生存和發(fā)展起著極其重要的影響作用。關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)單位往來(lái)賬款管理的文章已寫得不少，有分會(huì)計(jì)科目寫的，如加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理、加強(qiáng)其他應(yīng)收賬款的管理等；有分大類寫的，如資產(chǎn)類往來(lái)賬款、負(fù)債類往來(lái)賬款等；有分管理主體撰寫的，如企業(yè)往來(lái)賬款管理、行政事業(yè)單位往來(lái)賬款管理等。本文擬就總體情況進(jìn)一步加強(qiáng)往來(lái)賬款管理談點(diǎn)看法，以期引起企業(yè)單位對(duì)加強(qiáng)往來(lái)賬款管理的高度重視，不斷完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，減少企業(yè)單位的資金損失，實(shí)現(xiàn)有利潤(rùn)的收入和有現(xiàn)金流的利潤(rùn)，提高企業(yè)單位的盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

一、往來(lái)賬款的相關(guān)內(nèi)容知識(shí)

往來(lái)賬款是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的統(tǒng)稱，是企業(yè)（公司）單位購(gòu)銷商品，提供或接受勞務(wù)而與客戶或者供應(yīng)商所形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，主要包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款等。往來(lái)賬款按其基本性質(zhì)包括資產(chǎn)類應(yīng)收款項(xiàng)和負(fù)債類應(yīng)付款項(xiàng)兩大類?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第十七條明確：“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等”。本文重點(diǎn)涉及應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三個(gè)會(huì)計(jì)科目。①應(yīng)收款項(xiàng)，核算企事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)；應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算；科目期末借方余額，反映企事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。②預(yù)付賬款，核算企事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算；科目期末借方余額，反映企事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。③其他應(yīng)收款，核算企事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等；應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算；科目期末借方余額，反映企事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)：指企業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。本文重點(diǎn)涉及應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款三個(gè)會(huì)計(jì)科目。

①應(yīng)付賬款，核算企事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)；應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算；科目期末貸方余額，反映企事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款。

②預(yù)收賬款，核算企事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)；應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算；科目期末貸方余額，反映企事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)。

③其他應(yīng)付款，核算企事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等；應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算；科目期末貸方余額，反映企事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款。

管理好往來(lái)賬款，對(duì)于理清債權(quán)債務(wù)，摸清各企業(yè)單位家底，保護(hù)企業(yè)單位資產(chǎn)安全具有重要意義。不能如期收回的往來(lái)賬款在企事業(yè)單位一方是一種資金損失，而在對(duì)方企事業(yè)單位來(lái)講則體現(xiàn)為資金收益。加強(qiáng)企業(yè)單位往來(lái)賬款的財(cái)務(wù)管理，不僅是企業(yè)單位財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的內(nèi)在要求，更有利于真實(shí)地反映企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。本文論證的角度則是站在資金債權(quán)一方、站在資金損失一方來(lái)進(jìn)行的。其目的在于引起企業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)類往來(lái)賬款管理的高度重視，不斷完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，減少企業(yè)單位的資金損失，實(shí)現(xiàn)有利潤(rùn)的收入和有現(xiàn)金流的利潤(rùn)，提高企業(yè)單位的盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

二、當(dāng)前往來(lái)賬款管理存在的問(wèn)題

根據(jù)筆者多年來(lái)從事會(huì)計(jì)工作和開展財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查所了解的情況和經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)單位往來(lái)賬款管理方面存在的問(wèn)題具體表現(xiàn)是：

(一)往來(lái)賬款發(fā)生的業(yè)務(wù)交易事項(xiàng)筆數(shù)多，掛往來(lái)賬的金額大。

不論是企業(yè)（公司）還是行政事業(yè)單位，涉及的業(yè)務(wù)交易事項(xiàng)次數(shù)頻繁，發(fā)生掛往來(lái)賬款的業(yè)務(wù)事項(xiàng)也多、體現(xiàn)的數(shù)據(jù)金額非常大，占用了大量的流動(dòng)資金。不論是大企業(yè)單位還是中小微型企業(yè)單位，其往來(lái)賬款所占的比例都比較高，資金周轉(zhuǎn)次數(shù)少，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流支付困難。

(二)往來(lái)賬款涉及的債務(wù)企業(yè)單位（或個(gè)人）多。一個(gè)企業(yè)、單位涉及的往來(lái)賬款債務(wù)企業(yè)單位或個(gè)人，少則幾十上百，多的甚至上千個(gè)，往來(lái)賬款明細(xì)賬幾大本。因受會(huì)計(jì)工作水平和工作習(xí)慣以及由于會(huì)計(jì)人員的粗心，還會(huì)出現(xiàn)同一個(gè)往來(lái)客戶，既設(shè)有應(yīng)收、預(yù)收賬戶，還設(shè)有應(yīng)付、預(yù)付賬戶等多個(gè)賬戶。經(jīng)過(guò)若干年后，這些賬戶還未對(duì)沖，使每個(gè)賬戶都有余額，造成往來(lái)賬一戶多賬，最終無(wú)法說(shuō)明到底是人欠我賬還是我欠人賬，人為造成往來(lái)賬款的管理難度。

(三)往來(lái)賬款掛賬時(shí)間長(zhǎng)。往來(lái)賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)資源。一些單位的往來(lái)賬款長(zhǎng)達(dá)3至5年時(shí)間是常有的事，有的長(zhǎng)達(dá)10來(lái)年左右，甚至有的債務(wù)人企業(yè)單位都不存在了，而往來(lái)賬款仍然掛在賬上，仍沒有進(jìn)行銷賬處理。

(四)隱藏部分不好處理的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。少數(shù)企業(yè)單位將本應(yīng)作為當(dāng)期收入或支出處理的事項(xiàng)掛往來(lái)賬，以及一些不好處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)掛往來(lái)賬，隱藏其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)內(nèi)容，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵占侵吞款項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)糾紛款項(xiàng)、賬外資金等，為腐敗行為、違法違規(guī)違紀(jì)行為藏污納垢。還有一些涉及經(jīng)濟(jì)糾紛問(wèn)題長(zhǎng)期掛賬得不到收回，被迫擱置，形成呆賬、死賬。

現(xiàn)在各級(jí)紀(jì)委監(jiān)委監(jiān)督和巡視組的巡視巡察以及會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，每到一個(gè)企業(yè)公司、行政事業(yè)單位監(jiān)督后，都會(huì)提出同樣一個(gè)問(wèn)題：往來(lái)賬款掛賬長(zhǎng)期不清理?？梢哉f(shuō)，往來(lái)賬款掛賬長(zhǎng)期不清理是現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)單位的通病。因此，各企業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上都必須高度重視、關(guān)注和認(rèn)真對(duì)待這一管理問(wèn)題。

三、往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬的成因

企業(yè)單位開展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生往來(lái)賬款掛賬是不可避免的，有些往來(lái)賬款項(xiàng)還有其積極作用。本人曾在企業(yè)（公司）和行政事業(yè)單位工作過(guò)，到機(jī)關(guān)工作后，經(jīng)常到企業(yè)（公司）和行政事業(yè)單位開展財(cái)會(huì)監(jiān)督，對(duì)加強(qiáng)往來(lái)賬款的管理，以及往來(lái)賬款給單位帶來(lái)的損失都有一定認(rèn)識(shí)和感受。其產(chǎn)生原因主要有這么幾方面：

一是經(jīng)濟(jì)不景氣，資金周轉(zhuǎn)困難。“應(yīng)收賬款”是企業(yè)往來(lái)賬款的大頭。由于經(jīng)濟(jì)不景氣，為了擴(kuò)大銷售，大多企業(yè)不得不采取賒銷的方式，由此形成大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的作用體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主要有以下方面：一是擴(kuò)大銷售。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金，是顧客的一種融資途徑。賒銷對(duì)顧客來(lái)說(shuō)十分有利，所以顧客在一般情況下都選擇賒購(gòu)。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對(duì)企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)具有更重要的意義。隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展放緩，企業(yè)資金短缺成為一個(gè)普遍現(xiàn)象。信用銷售這一通過(guò)為客戶融資來(lái)擴(kuò)大生意的商業(yè)模式正逐漸成為一種潮流。二是減少庫(kù)存。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無(wú)需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品、存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品、存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。三是貸款融資。應(yīng)收賬款可以用于企業(yè)的流動(dòng)資金貸款的基本條件，根據(jù)其大小及應(yīng)收下游企業(yè)的性質(zhì)，可以向銀行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款，用于企業(yè)的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)。但是，當(dāng)貨物轉(zhuǎn)移到采購(gòu)者手里，應(yīng)收賬款一經(jīng)形成，購(gòu)貨單位就會(huì)以各種理由拖延或者拒絕支付貨款。

二是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合不緊密，溝通不暢。業(yè)財(cái)分離，而不是業(yè)財(cái)融合，業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)“兩張皮”，互不干涉，相互溝通不暢。企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)部門只管購(gòu)銷業(yè)務(wù)，產(chǎn)品、商品銷售出去了，任務(wù)完成，業(yè)務(wù)部門就不再或者很少過(guò)問(wèn)貨款是否及時(shí)收回事項(xiàng)。企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門，根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)的銷售發(fā)票和運(yùn)輸單據(jù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算處理，往會(huì)計(jì)賬上一掛，體現(xiàn)企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果。但往來(lái)賬一旦形成，貨款能否按時(shí)收回大部分無(wú)人過(guò)問(wèn)，應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)人催收，應(yīng)付款項(xiàng)更無(wú)人自覺支付。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員或者會(huì)計(jì)人員換了一茬又一茬，結(jié)果導(dǎo)致往來(lái)賬款賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，誰(shuí)欠誰(shuí)的說(shuō)不清楚，最終一些往來(lái)賬款成為呆賬、死賬。另外，現(xiàn)在一些行政事業(yè)單位或者小型企業(yè)采取會(huì)計(jì)代理記賬，聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員只管記賬算賬報(bào)賬，月度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表一出就算了事，往來(lái)賬款只管發(fā)生記賬，不管清理收回，根本談不上參與企業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。

三是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，清查處理不力。往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，能否及時(shí)回收，只是企業(yè)（公司）單位內(nèi)部控制問(wèn)題、財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，不是違法違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，是不能處理處分企業(yè)（公司）或者行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的，大不了就是說(shuō)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠、管理能力不足、領(lǐng)導(dǎo)水平不高。所以有些單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其是分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)往來(lái)賬的管理不夠重視，財(cái)務(wù)部門既沒有往來(lái)賬的工作程序，又沒有往來(lái)賬的崗位職責(zé)，更沒有往來(lái)賬的獎(jiǎng)懲制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，該決策的時(shí)候不決策，該審批的時(shí)候不審批，該檢查的時(shí)候不檢查，從而影響了往來(lái)賬的正常核算工作。所以，各級(jí)各部門的各種監(jiān)督檢查，只能是提出加強(qiáng)管理的建議。交換監(jiān)督檢查意見時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)表態(tài)鏗鏘有力，言詞堅(jiān)決，要求立行立改，馬上組織清理回收，過(guò)后就很少有下文了，企業(yè)單位的往來(lái)賬款掛賬情況依舊維持現(xiàn)狀。

四是新官不理舊事，不愿處理。

一些企業(yè)公司、行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)走馬燈似的更換。新官不理舊事，部分企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)明知道有些往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛會(huì)影響企業(yè)單位的正常資金運(yùn)轉(zhuǎn)，需要進(jìn)行及時(shí)清理核銷處理，但就是不愿處理前任領(lǐng)導(dǎo)們遺留下的老舊問(wèn)題，不愿承提財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這樣一任推一任，往來(lái)賬款時(shí)間一長(zhǎng)，涉及問(wèn)題復(fù)雜，即使知道已經(jīng)是不能收回的壞賬，也不愿作處理，繼續(xù)掛在財(cái)務(wù)賬上——不求解決，但求存在。往來(lái)賬款越積越多、越積越大，尾大不掉。

四、完善往來(lái)賬款管理的建言

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤客戶履約情況，落實(shí)收賬責(zé)任，減少壞賬損失”?！缎姓挝回?cái)務(wù)規(guī)則》第三十八條規(guī)定：“行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理，嚴(yán)格控制規(guī)模，并及時(shí)進(jìn)行清理，不得長(zhǎng)期掛賬”。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》 第五十條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)償還”。如何加強(qiáng)往來(lái)賬款財(cái)務(wù)管理，有效防范往來(lái)賬款風(fēng)險(xiǎn)呢？根據(jù)往來(lái)賬款的財(cái)務(wù)管理要求，筆者的觀點(diǎn)是：領(lǐng)導(dǎo)重視，增強(qiáng)認(rèn)識(shí)；完善制度，明確責(zé)任；財(cái)務(wù)主動(dòng)，業(yè)財(cái)融合，及時(shí)催收，防止拖欠；定期清理，盤活資金，減少呆賬，避免損失。

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視，增強(qiáng)認(rèn)識(shí)，堅(jiān)定控制不良往來(lái)賬款的決心。良性的資產(chǎn)循環(huán)是一個(gè)企業(yè)生存與發(fā)展的基本條件，因資產(chǎn)變現(xiàn)困難形成大量不能按期收回的應(yīng)收賬款，不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況的惡化，危及企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展，而且已逐漸成為企業(yè)破產(chǎn)最常見的原因，也是導(dǎo)致行政事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的重要因素。鑒于這種情況，各企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視本會(huì)計(jì)主體的往來(lái)賬款管理，提高對(duì)往來(lái)賬款管理的認(rèn)識(shí)。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，以身作則，該決策的時(shí)候要準(zhǔn)確決策，該審批的時(shí)候一定要及時(shí)審批，保證往來(lái)賬的及時(shí)、順利核算。二是領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常督促檢查往來(lái)賬管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時(shí)調(diào)解，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，堅(jiān)決將不利于往來(lái)賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。三是經(jīng)常定期或不定期的組織研究和分析往來(lái)賬款回收情況，組織業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員清理往來(lái)賬款，把不良往來(lái)賬款控制到一個(gè)合理的區(qū)間，不至發(fā)生現(xiàn)金支出困難。四是加強(qiáng)廉政建設(shè)，堅(jiān)決不把一些不合法不合規(guī)的收入開支交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)處理，堅(jiān)決維護(hù)黨和國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，控制不真實(shí)的往來(lái)賬款掛賬。

(二)完善制度，明確責(zé)任，建立制度保證體系，防止不良往來(lái)賬款的產(chǎn)生。要有效控制不良往來(lái)賬款，必須制定相應(yīng)內(nèi)控管理制度，并采取相關(guān)管理措施。一是要建立信用評(píng)價(jià)制度，即具備什么樣條件的往來(lái)單位才能達(dá)到可以墊資的信用標(biāo)準(zhǔn)和條件。如對(duì)應(yīng)收賬款管理，其根本任務(wù)就在于制定企業(yè)自身適度的信用政策，努力降低成本，力爭(zhēng)獲取最大效益，從而保證應(yīng)收賬款的安全性，最大限度地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。二是要建立完善的合同管理制度，對(duì)于往來(lái)單位付款方式、歸還辦法、歸還期限、違約責(zé)任等作出明確的規(guī)定，增強(qiáng)法律法規(guī)規(guī)矩意識(shí)。三是要建立往來(lái)賬款分析制度，分析研判往來(lái)賬款的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)及制度的執(zhí)行情況，及時(shí)采取措施，進(jìn)行控制。四是建立往來(lái)賬款的清理回收責(zé)任制度，明確規(guī)定責(zé)任單位和責(zé)任人。企業(yè)單位應(yīng)梳理形成往來(lái)賬款的關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項(xiàng)，做好往來(lái)賬款科目的重點(diǎn)控制。比如“其他應(yīng)收款“科目中的員工借款，企業(yè)應(yīng)明確員工借款的適用范圍及借款期限；對(duì)于“預(yù)付賬款”科目中的非合同類預(yù)付款，要嚴(yán)格預(yù)付款資金支付的審批流程，一事一議。五是要建立合理的獎(jiǎng)罰制度，并作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的主要指標(biāo)和業(yè)績(jī)及離任審計(jì)的考核指標(biāo)。對(duì)表現(xiàn)好的要給予鼓勵(lì)和表?yè)P(yáng)，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題、甚至違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律財(cái)務(wù)制度的要給予嚴(yán)厲批評(píng)和懲罰。各企業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度不可謂不全，不可謂不詳細(xì)，關(guān)鍵點(diǎn)是要抓遵守、抓執(zhí)行、抓落實(shí)。

(三)財(cái)務(wù)主動(dòng)，業(yè)財(cái)融合，及時(shí)催收，防止拖欠，實(shí)施往來(lái)賬款全過(guò)程控制。財(cái)務(wù)要主動(dòng)承擔(dān)起清收往來(lái)賬款的主體責(zé)任，實(shí)施往來(lái)賬款全過(guò)程控制。一是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，準(zhǔn)確核算，準(zhǔn)確登記賬簿，及時(shí)核對(duì)賬目；發(fā)揚(yáng)愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，以保證往來(lái)賬核算和核對(duì)工作的順利進(jìn)行，做一名合格的往來(lái)賬會(huì)計(jì)。二是往來(lái)賬款形成后，財(cái)務(wù)部門要改變傳統(tǒng)的重視資金和費(fèi)用核算管理的慣性，要對(duì)往來(lái)賬款實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤，建立主動(dòng)管理式的清收清付機(jī)制，除落實(shí)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求的對(duì)賬函證等法定動(dòng)作以確保業(yè)財(cái)、賬表、賬實(shí)一致之外，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況加入自選動(dòng)作提高往來(lái)賬管理的效率和效益。一方面，要定期進(jìn)行內(nèi)、外部對(duì)賬。如每季度或半年選出部分往來(lái)掛賬寄送對(duì)賬函，向供應(yīng)商進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)于差異部分要重點(diǎn)進(jìn)行跟進(jìn)，查實(shí)差異真正原因；建立內(nèi)部對(duì)賬機(jī)制，對(duì)于系統(tǒng)數(shù)據(jù)、關(guān)鍵數(shù)據(jù)每月進(jìn)行查實(shí)核對(duì)，對(duì)于結(jié)余詳情每半年要求業(yè)務(wù)部門匯總確認(rèn)，確認(rèn)結(jié)果具體到人，并以內(nèi)部公文形式進(jìn)行通報(bào)。另外一方面，財(cái)務(wù)部門要建立往來(lái)賬款常態(tài)清理機(jī)制。根據(jù)往來(lái)賬款的特點(diǎn)，按經(jīng)辦部門列出清單進(jìn)行催收催付，具體包含上期催收催付歷史遺留問(wèn)題、本期到期應(yīng)催收催付往來(lái)款項(xiàng)、即將到期應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)提示等，并將到期款項(xiàng)具體操作指引進(jìn)行融入。在業(yè)務(wù)部門層面，部門報(bào)賬員要建立臺(tái)賬對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行管理與反饋，協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)辦人進(jìn)行跟進(jìn)，落實(shí)催收催付工作，改變以往只重視發(fā)放催收清單而不注重催收結(jié)果的狀況。三是經(jīng)常關(guān)注和分析往來(lái)賬款的回收情況，對(duì)業(yè)主的品質(zhì)、償還能力、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，并分析其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，出具可行性研究報(bào)告，財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合往來(lái)賬款合同中所約定的期限、結(jié)算對(duì)象對(duì)往來(lái)賬款結(jié)余詳情進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)往來(lái)賬款管理中存在的問(wèn)題，提請(qǐng)管理層與業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門（人）提前采取對(duì)策。四利用債務(wù)人付款信息管控信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的付款信息在財(cái)務(wù)信息難以獲取的情況下，是管控信用風(fēng)險(xiǎn)的最有力工具。財(cái)務(wù)信息，就最具參考性的年度報(bào)表而言，由于發(fā)布時(shí)間間隔較長(zhǎng)，時(shí)效性相對(duì)不足。而付款信息作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的重要行為，獲取自每月收錄的賬齡表。通過(guò)了解某一企業(yè)對(duì)客戶的付款表現(xiàn)，可以初步判斷與其合作的過(guò)程中，該企業(yè)能否及時(shí)付款的可能性；當(dāng)一家企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難、現(xiàn)金流不穩(wěn)定等狀況時(shí)，其付款表現(xiàn)往往最先受到影響。所以，付款記錄可以作為一家企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難的早期跡象，被用以幫助企業(yè)預(yù)測(cè)合作企業(yè)的呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)調(diào)整自己的信用政策進(jìn)行預(yù)防應(yīng)對(duì)，對(duì)于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況提供了另一維度的分析價(jià)值。“誰(shuí)發(fā)生，誰(shuí)負(fù)責(zé)”，壓實(shí)責(zé)任。業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)人員要積極配合，一經(jīng)發(fā)生賒銷行為后，就要經(jīng)常向付款單位跟蹤催收，并與兩者企業(yè)單位進(jìn)行溝通反饋。如采取上次貨款未結(jié)清，下次就不再供貨，對(duì)業(yè)主的資信狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，作出是否墊資的決策。加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核，經(jīng)辦人工作質(zhì)量與績(jī)效考核同銷售回款形成掛鉤，約束和督促經(jīng)辦人員盡早回收往來(lái)款。考核銷售人員業(yè)績(jī)時(shí)，對(duì)沒有收回貨款的不作為銷售任務(wù)計(jì)算，只有收回了貨款的銷售，才能算作真正的銷售，計(jì)算工資和獎(jiǎng)勵(lì)，以充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的積極性，迫使業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)收款。財(cái)務(wù)部門開展往來(lái)賬款清理清收活動(dòng)，相關(guān)的業(yè)務(wù)人員要積極協(xié)調(diào)配合，不能事不關(guān)已，高高掛起。要與個(gè)人利益掛鉤，對(duì)長(zhǎng)期占用企業(yè)單位往來(lái)資金的老賴，采取扣工資的作法，強(qiáng)制收回墊支款項(xiàng)等。

(四)組織專門力量定期清理，對(duì)已形成的往來(lái)賬款進(jìn)行資金盤活。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須加大對(duì)往來(lái)賬款清欠回收工作的力度。對(duì)已發(fā)生的正常往來(lái)賬款，應(yīng)根據(jù)不同情況，有區(qū)別、有重點(diǎn)地開展清欠工作，力爭(zhēng)盡快回收資金。往來(lái)賬要管理好，就得及時(shí)進(jìn)行清理核對(duì)，每個(gè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，應(yīng)按月份、季度、半年度、年度定期進(jìn)行對(duì)賬，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時(shí)不對(duì)賬，或者很少對(duì)賬，有的到年底才對(duì)一次賬，更有甚者到年底因?yàn)閱螕?jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事。往來(lái)賬的余額為逐年滾動(dòng)而成，越滾越對(duì)不清，結(jié)果等查賬的時(shí)候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進(jìn)度，給單位造成了不良的影響。對(duì)不能正常收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)加大清欠力度，采取以物抵債、讓利清收等措施強(qiáng)行收回；對(duì)已生成多年的壞賬，經(jīng)多次清欠無(wú)結(jié)果的，可采取與經(jīng)濟(jì)效益激勵(lì)掛鉤，清賬提成的辦法；對(duì)那些有一定償還能力，對(duì)歸還欠款不重視、不積極，并以種種借口推托不還的債務(wù)單位，應(yīng)適當(dāng)采取訴訟方式，以法律手段強(qiáng)制收回，對(duì)不能收回的壞賬要及時(shí)地進(jìn)行銷賬處理。

五、法律法規(guī)對(duì)往來(lái)賬款壞賬處理的預(yù)防性措施

中國(guó)有句古話，叫“久得少不得”。但在當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代卻不一定是這樣。由于各種原因，在往來(lái)賬款中總有一部分不能如期收回，最終形成壞賬損失，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和單位的資金安全。往來(lái)賬款逾期未能收回，形成的壞賬損失，企業(yè)單位要按照一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，造成企業(yè)盈利水平下降。而一旦形成壞賬損失，企業(yè)不但不能收回賬款，相應(yīng)的銷售項(xiàng)目所形成的利潤(rùn)全失，就連企業(yè)在該項(xiàng)目上投入的生產(chǎn)成本也會(huì)付之東流，嚴(yán)重影響企業(yè)的盈利水平。為了促使企業(yè)加強(qiáng)往來(lái)賬款管理，做到賬銷案不結(jié)，在會(huì)計(jì)核算上我國(guó)會(huì)計(jì)制度作了補(bǔ)救性的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（四）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

上述措施是企業(yè)單位在采取了一切回收措施都無(wú)法收回往來(lái)賬款的前提下，不得已而為之的辦法，只是一種補(bǔ)救措施，其壞賬損失由企業(yè)自已承擔(dān)，是企業(yè)一種無(wú)賴之舉?？傊?，加強(qiáng)往來(lái)賬款管理，應(yīng)成為企業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)，只有企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理科學(xué)完善，提高資金周轉(zhuǎn)速度，才能減少企業(yè)單位往來(lái)賬款的損失。