楊興芬
摘要：我國許多鋼鐵企業(yè)開始應(yīng)用ERP，但在成本管理的實施中卻遇到了很多問題。本文從ERP的概念談起，進(jìn)而闡述ERP系統(tǒng)中的成本管理思想，最后論述了我國鋼鐵企業(yè)成本管理如何與ERP系統(tǒng)有效整合。
國內(nèi)許多鋼鐵企業(yè)上了ERP項目以后，期望在成本管理方面有顯著改善，但是效果卻不如人意，糾其原因有很多方面，但其中最重要的原因是對原有的成本管理模式不能夠進(jìn)行創(chuàng)新，不能使之與ERP順利接軌。因此，研究成本管理模式（包括預(yù)測，計劃，核算，分析，考核等諸多方面）如何與ERP所蘊(yùn)含的成本管理思想相互兼容的問題，將具有重要的現(xiàn)實意義。
1、ERP的含義
ERP的正式命名是在1990年，美國Garter Group公司在當(dāng)時流行的工業(yè)企業(yè)管理軟件MRPⅡ的基礎(chǔ)上，提出了評估MRPⅡ的內(nèi)容和效果的軟件包，這些軟件包被稱之為ERP。最初ERP只是一個為企業(yè)服務(wù)的管理軟件。之后，全球最大的企業(yè)管理軟件公司SAP在20多年為企業(yè)服務(wù)的基礎(chǔ)上，對ERP的定義提出了革命性的“管理+IT”的概念。ERP雖然已經(jīng)廣泛地應(yīng)用到企業(yè)管理中，但是至今也沒有一個統(tǒng)一地定義。比較有代表性地定義是：企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning，簡稱ERP），是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化地管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。ERP系統(tǒng)集信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想于一身，成為現(xiàn)代企業(yè)的運行模式，反映時代對企業(yè)合理調(diào)配資源、最大化地創(chuàng)造社會財富地要求，成為企業(yè)在信息時代生存，發(fā)展的基石。
ERP經(jīng)歷了從MRP(Material Requirements Planning，物料需求計劃)到閉環(huán)MRP，到MRPⅡ（Manufacture Resource Planning）,再到ERP的發(fā)展歷程，從閉環(huán)MRP發(fā)展到MRPⅡ的重要標(biāo)志之一就是把財務(wù)和成本管理納入到系統(tǒng)中來。
目前對ERP廠商的評價，民間流傳著一句話：“國外的高端，臺灣的實際，國內(nèi)的一般”，基本上描述了企業(yè)對不同ERP產(chǎn)品的觀點?，F(xiàn)在進(jìn)入中國大陸市場的國外ERP廠商有：SAP 、ORACLE 、PEOPLESOFT、 BAAN、 IFS等，技術(shù)好，價格也很高昂；臺灣的有天心（SUNLIKE）、漢康（NETUP）、鼎星、寶盛等，國內(nèi)的有用友（UFSOFT）、金碟（KINGDEE）等。
ERP系統(tǒng)的主要目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的事務(wù)處理由相對封閉走向開放，信息處理由事后控制走向事中控制，為企業(yè)減少庫存，加快資金周轉(zhuǎn)，提高生產(chǎn)效率，降低成本，提高客戶服務(wù)水平等方面提供強(qiáng)有力的工具，最終提高企業(yè)的全面競爭力。所有的努力最終都直接或間接的體現(xiàn)在成本上。
2、ERP系統(tǒng)的成本管理原則
ERP成本管理的原則事管理會計的原則，與財務(wù)會計相關(guān)聯(lián)的成本核算只是其中的一小部分內(nèi)容而已。管理會計側(cè)重于為其余內(nèi)部提供信息，強(qiáng)調(diào)事前計劃、事中控制和事后反饋。
現(xiàn)代會計學(xué)有財務(wù)會計和管理會計之分，其中財務(wù)會計的事務(wù)處理更多的受到各國、各地財務(wù)法規(guī)、管理的影響，比如我國的財務(wù)核算體系與西方就有很大不同。ERP的一個重大的改進(jìn)就是實現(xiàn)了財務(wù)系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)的同步，也就是資金流和物流的集成。面對當(dāng)今動態(tài)的市場，越來越短的產(chǎn)品周期以及日益激烈的競爭，ERP不是停留在僅僅能夠完成計算機(jī)化的成本記錄、歸檔等傳統(tǒng)任務(wù)，更多的事貫穿于ERP成本管理中管理會計的原則和思想。
（1）從系統(tǒng)本身來看，ERP強(qiáng)調(diào)事前計劃、事中控制、事后反饋“三部曲”的統(tǒng)一，一套預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式也體現(xiàn)在成本管理中；
（2）從具體的管理方法來看，常見的ERP系統(tǒng)都強(qiáng)調(diào)能夠?qū)崿F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)先確定，實際成本發(fā)生后的成本差異的分析，成本中心為主題的責(zé)任成本管理等功能，而這些都是管理會計的重要內(nèi)容；
（3）從國內(nèi)的應(yīng)用環(huán)境來看，過去引進(jìn)的MRPⅡ軟件中的管理會計部分曾被認(rèn)為是不適合國情，但隨著我國財務(wù)制度與國際慣例的逐步接軌、新的財務(wù)準(zhǔn)則的不斷出臺以及企業(yè)科學(xué)決策意識的增強(qiáng)，管理會計在事前控制的舞臺上將有著越來越廣闊的應(yīng)用前景。
3、我國鋼鐵企業(yè)成本管理現(xiàn)狀
目前鋼鐵產(chǎn)品市場較好，但是原材料市場價格的大幅上揚和客戶較強(qiáng)的討價還價能力，使得利潤空間日益狹小。因此，為了增強(qiáng)競爭能力，唯一的出路就在于控制成本。邯鋼，寶鋼，武鋼等龍頭企業(yè)經(jīng)過多年的摸索，逐漸各自形成了一套頗具特色的成本管理方法體系。我國其它大型冶金企業(yè)入鞍鋼、首鋼、攀鋼、包鋼等目前的成本管理李模式在沿用傳統(tǒng)模式的基礎(chǔ)上，在學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗的基礎(chǔ)上進(jìn)行了一定的改革。它們在成本核算上基本采用的是內(nèi)部計劃價格分步驟核算，逐步分配結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本差異的成本控制和責(zé)任成本考核。從報表角度來看，主要是在每月末，由各個分廠（焦化，燒結(jié)，煉鐵，煉鋼，軋鋼等）用報盤形式（或者內(nèi)部局域網(wǎng)）將有關(guān)成品的成本要素的消耗量上報，由公司成本科統(tǒng)一分配價格差異，得到總成本分析報告，供領(lǐng)導(dǎo)決策。這在冶金企業(yè)目前是一種較為普遍的成本管理模式。這種模式導(dǎo)致數(shù)據(jù)交換周期較長，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較差，沒有數(shù)據(jù)綜合分析，缺乏預(yù)測性和控制性，使得成本管理處于被動狀態(tài)。
一般來說，我國鋼鐵企業(yè)成本管理方面主要存在以下問題：
（1）成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，主要表現(xiàn)間接費用的分?jǐn)偡椒ú豢茖W(xué)，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的核算不準(zhǔn)確，以及分品種成本核算數(shù)據(jù)混亂，同一個產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本忽高忽低；
（2）標(biāo)準(zhǔn)成本（計劃成本，定額成本，目標(biāo)成本）管理體系不完善，科學(xué)性、動態(tài)性較差；
（3）成本管理方法老化，體系單一，偏重于事后控制，忽視事前的預(yù)測和決策；
（4）成本管理預(yù)測分析和決策支持的只能較弱，對計劃的控制能力較弱，現(xiàn)有預(yù)測數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不能進(jìn)一步對預(yù)測和實際之間的差異進(jìn)行分析；
（5）ERP環(huán)境下，原有系統(tǒng)計算的成本數(shù)據(jù)與ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)如（成本報表）無法對接。
4、關(guān)于ERP條件下鋼鐵企業(yè)成本管理模式的構(gòu)想
鑒于ERP為成本管理模式實施提供的優(yōu)秀平臺，我們可以按照以下思路對鋼鐵企業(yè)成本管理模式進(jìn)行構(gòu)建：
4.1鋼鐵企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立
標(biāo)準(zhǔn)成本制度將成本的計劃、控制、核算、分析和改進(jìn)有機(jī)的結(jié)合，形成一個成本管理的科學(xué)過程，符合ERP的系統(tǒng)成本制度十分必要。
ERP進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)是標(biāo)準(zhǔn)成本體系。在成本發(fā)生前，制定出未來某個時期內(nèi)各種生產(chǎn)條件（如生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、能力利用等）處于正常狀態(tài)下的標(biāo)準(zhǔn)成本；在成本形成過程中，將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，控制和調(diào)整差異；在成本發(fā)生后，對實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而有效控制成本，同時動態(tài)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本。
ERP為標(biāo)準(zhǔn)成本理論方法的應(yīng)用以及標(biāo)準(zhǔn)成本法與其他成本管理理論和方法結(jié)合應(yīng)用提供了操作平臺，解決了繁瑣的計算。
ERP系統(tǒng)可以自動計算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本、實際成本、并將差異自動結(jié)轉(zhuǎn)出來，還可以將差異細(xì)分為材料價格差異，材料用量差異等差異項，還可以實現(xiàn)把各項成本差異直接落實到各部門甚至個人，為企業(yè)構(gòu)建責(zé)任成本體系提供了基礎(chǔ)。
目前寶鋼成本管理的核心就是標(biāo)準(zhǔn)成本法，取得了較好的效果。
4.2作業(yè)成本管理思想的應(yīng)用
作業(yè)成本法是以作業(yè)為成本核算的對象，而不是產(chǎn)品，同時改制造費用單一分配標(biāo)準(zhǔn)為多元分配標(biāo)準(zhǔn)，對間接費用的計算更加精確。其基本原則就是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生”，由此可見，作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)了全部作業(yè)的價值集合，可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也是價值鏈的形成過程。而ERP系統(tǒng)則是以供應(yīng)鏈管理思想為核心進(jìn)行設(shè)計的，并沿著作業(yè)鏈條歸集、分配成本數(shù)據(jù)，來支持成本管理中的各項職能。
更為重要的是作業(yè)成本計算法不只是對最終產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，就成本論成本，而是把著眼點與重點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤反映，對最終產(chǎn)品形成過程中所發(fā)生的組也成本進(jìn)行有效控制。所以說作業(yè)成本計算法不僅是一種成本計算法，更是一種前饋控制與反饋控制相結(jié)合，成本計算與成本管理相結(jié)合的全面成本管理系統(tǒng)。
因此，在這個方面我們可以確定各級作業(yè)中心，每個作業(yè)中心做進(jìn)一步的作業(yè)劃分，確定每一作業(yè)耗費哪些資源（人工料等），結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本實現(xiàn)核算和控制的統(tǒng)一。
4.3成本核算與ERP的結(jié)合
一般我國鋼鐵企業(yè)成本核算的方式是采用全部成本法，把固定間接費也分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本中去的一種計算成本的方法。成本核算不僅費時、費力、誤差大，滯后時間長，這樣的成本資料對企業(yè)管理的參考價值不太大。因此我們可以嘗試借助于ERP這個技術(shù)工具來改進(jìn)上述缺陷，本著“費用對象化”的思想重新設(shè)計成本核算流程，同時在核算中采用變動成本法核算流程，期末再根據(jù)我國會計制度的規(guī)定調(diào)整為全部成本數(shù)據(jù)。
不把固定間接費列入生產(chǎn)成本的方法稱為變動成本法，這是從總成本的變化與產(chǎn)量之間的關(guān)系來考慮的。變動成本法是指可以明確分辨出用于某個具體的物料項目的費用，與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)，其突破了全部成本法觀念，細(xì)化了責(zé)任中心的成本分?jǐn)?，為企業(yè)的管理開辟了新的途徑。它能為企業(yè)預(yù)測和決策提供正確反映每種產(chǎn)品盈利能力的信息，有利于企業(yè)加強(qiáng)管理；能夠更科學(xué)地進(jìn)行成本分析、成本控制和業(yè)績考評，有利于部門利益與企業(yè)利益的一致；有助于防止企業(yè)盲目生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而注重產(chǎn)品銷售，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。變動成本法更能符合權(quán)債發(fā)生制原則，并且避免了固定費用的分配，從而簡化了成本計算工作。
4.4建立新型責(zé)任制成本制度
ERP系統(tǒng)以供應(yīng)鏈管理思想為核心，對企業(yè)從供應(yīng)商到客戶的供應(yīng)鏈（價值鏈）進(jìn)行管理。在這樣的條件下，成本責(zé)任中心的劃分就要以價值鏈的結(jié)點為依據(jù)。就是說，要以相同增值目標(biāo)的作業(yè)區(qū)，作為成本責(zé)任中心，對它們的價值增值和耗費進(jìn)行計量，確認(rèn)和考核。原先以部門、單位和班組為單位的成本中心已不能適應(yīng)這種需要，因為同一個部門可能分屬于不同的作業(yè)中心，具有不同的價值增值功能。將它們劃分到同一個成本責(zé)任中心，只會造成成本考核指標(biāo)的不一致，失去了成本中心的控制功能和意義。
5、結(jié)論
ERP在成本管理方面有著強(qiáng)大的數(shù)據(jù)收集和處理功能，解決了一些在手工階段看似繁瑣的成本管理工作，但它并沒有提供一種成本管理模式。ERP是基于一些管理思想的一種程序?qū)崿F(xiàn)的方法，是一種軟件產(chǎn)品，它只是把已有的成本管理方法用計算機(jī)程序?qū)崿F(xiàn)了，并沒有利用現(xiàn)代的計算機(jī)技術(shù)去改變成本管理思想本質(zhì)。所以我們必須認(rèn)識到，并不是實施了ERP系統(tǒng)就會解決所有的成本管理問題，真正改善企業(yè)管理現(xiàn)狀的是ERP中蘊(yùn)涵的管理思想。我們要想利用ERP進(jìn)行成本管理，就必須運用系統(tǒng)中包含的先進(jìn)思想，借助于ERP所提供的技術(shù)支持，構(gòu)建適合鋼鐵企業(yè)發(fā)展的成本管理體系。
