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 常英

近年，由于經(jīng)濟(jì)下行及減稅降 費(fèi)等原因，財(cái)政收支缺口逐漸擴(kuò)大， 盤(pán)活財(cái)政資源已成為各級(jí)行政事業(yè) 單位重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。房管事業(yè)單 位為轄區(qū)的直管公產(chǎn)房屋管理提供 服務(wù)保障，通常為公益二類(lèi)事業(yè)單 位，不僅承擔(dān)公益服務(wù)職能，還承 擔(dān)部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能。隨著直管公 產(chǎn)房屋修繕成本的增加，房管事業(yè) 單位租金收入與修繕成本缺口逐漸 擴(kuò)大，但大部分單位在連續(xù)虧損的 情況下，由于專(zhuān)用基金管理缺位， 該部分專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資源存在長(zhǎng)期掛賬 沉淀的現(xiàn)象。
一、專(zhuān)用基金長(zhǎng)期掛賬沉淀的 影響
事業(yè)單位專(zhuān)用基金核算內(nèi)容： 包括根據(jù)規(guī)定按照一定比例提取的 專(zhuān)用基金；根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的具 有專(zhuān)門(mén)用途的其他專(zhuān)用基金，按照 實(shí)際收到資金核算。
房管事業(yè)單位存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，專(zhuān) 用基金經(jīng)過(guò)多年累積，賬面沉淀的 金額較大，2014年至2021年某房 管事業(yè)單位賬面專(zhuān)用基金平均余額 24816.86萬(wàn)元，鑒于專(zhuān)用基金在一 個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)表現(xiàn)為動(dòng)態(tài)變化過(guò)程, 年末收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)賬后，生成相對(duì)靜 態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表，本文在對(duì)專(zhuān)用基金 進(jìn)行定量分析時(shí)，采用的數(shù)據(jù)是截 止每年的12月31日靜態(tài)時(shí)點(diǎn)數(shù)， 下面按照專(zhuān)用基金取得方式分類(lèi)分 析專(zhuān)用基金長(zhǎng)期掛賬的影響。
（-）提取的專(zhuān)用基金長(zhǎng)期掛 賬影響
專(zhuān)用基金的提取是在預(yù)算會(huì)計(jì) 核算的基礎(chǔ)下，基于預(yù)算收入、本 年度非財(cái)政撥款結(jié)余或是經(jīng)營(yíng)結(jié)余 中提取的專(zhuān)用基金，從預(yù)算收入中 提取的計(jì)入相關(guān)費(fèi)用；從本年度非 財(cái)政撥款結(jié)余或是經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取 的，是對(duì)本年盈余進(jìn)行分配，這兩 種專(zhuān)用基金的計(jì)提均減少本年累計(jì) 盈余。
提取的專(zhuān)用基金長(zhǎng)期掛賬，不 僅造成增加（減少）虧損（利潤(rùn)）， 財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映單位的運(yùn)營(yíng) 情況，設(shè)置專(zhuān)用基金效益也未能有 效發(fā)揮。比如職工福利基金作為提 取專(zhuān)用基金的一種，是保障單位全 體職工享有正當(dāng)權(quán)益保障凈資產(chǎn)， 應(yīng)在改善職工福利待遇，解決職工 后顧之憂(yōu)，增加單位職工凝聚力等 方面發(fā)揮重要效用。
（二）實(shí)際收到的專(zhuān)用基金長(zhǎng)
期掛賬影響
收到的專(zhuān)用基金占用流動(dòng)性最 強(qiáng)的貨幣性財(cái)政資源，貨幣資金是 事業(yè)單位運(yùn)行根本，經(jīng)由貨幣資金 的流動(dòng)，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公共 服務(wù)屬性，收到的專(zhuān)用基金長(zhǎng)期掛 賬，進(jìn)而形成貨幣靜態(tài)沉淀現(xiàn)象。
從微觀來(lái)說(shuō)，這種情況嚴(yán)重影 響財(cái)政資源利用率，導(dǎo)致單位發(fā)生 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響房管事業(yè)單位 健康發(fā)展；從宏觀來(lái)講，貨幣作為 —般等價(jià)物，其天然職能是作為商 品交換的媒介，這種情況可能導(dǎo)致 通貨不足或是流通手段不足的緊縮 現(xiàn)象。2014年至2021年期間，天 津市房管事業(yè)單位長(zhǎng)期掛賬的該類(lèi) 基金十幾種，僅有三種基金被使用， 發(fā)生額相對(duì)年末存量余額比例不足 0.2%，專(zhuān)用基金的低使用率，造成 賬面節(jié)流大量貨幣資金。
二、房管事業(yè)單位專(zhuān)用基金管 理現(xiàn)狀
筆者通過(guò)調(diào)研天津市房管事業(yè) 單位發(fā)現(xiàn)其專(zhuān)用基金管理存在以下 問(wèn)題：
（—）專(zhuān)用基金使用效益低
專(zhuān)用基金管理遵從先提取、再

使用的原則。天津市房管事業(yè)單位 2014年至2021年期間，專(zhuān)用基金 使用率不足0.2%，賬面沉淀金額逐 漸擴(kuò)大，截止2021年12月31日 該單位專(zhuān)用基金賬面金額19043.93 萬(wàn)元；專(zhuān)用基金利用效益也極低， 未能有效發(fā)揮該基金的設(shè)置效能， 出現(xiàn)此類(lèi)情況的原因分析如下：
1.專(zhuān)用基金使用缺少具體實(shí)施 細(xì)則。相關(guān)會(huì)計(jì)制度、規(guī)則僅就專(zhuān) 用基金管理做了原則性規(guī)定，沒(méi)有 具體的實(shí)施細(xì)則，財(cái)務(wù)人員對(duì)專(zhuān)用 基金知識(shí)掌握相對(duì)有限，缺少對(duì)各 類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)基金的全面了解，無(wú)法準(zhǔn)確 界定相關(guān)支出是否可以使用專(zhuān)項(xiàng)基 金。房管事業(yè)單位專(zhuān)用基金種類(lèi)多， 大部分是為了運(yùn)營(yíng)經(jīng)管房產(chǎn)需要設(shè) 置的其他專(zhuān)用基金，對(duì)財(cái)務(wù)人員管 理能力提出更高要求，財(cái)務(wù)人員在 業(yè)務(wù)處理時(shí)以不用不錯(cuò)的原則，即 使發(fā)生與專(zhuān)用基金相關(guān)資產(chǎn)、費(fèi)用 支出，會(huì)計(jì)處理一般也是按照權(quán)責(zé) 發(fā)生制在當(dāng)月進(jìn)行列支；
2.專(zhuān)用基金"收支'’時(shí)間節(jié)點(diǎn) 錯(cuò)位。專(zhuān)用基金取得核算會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 是收付實(shí)現(xiàn)制，提取專(zhuān)用基金一般 年底計(jì)提，收到的上級(jí)撥付的專(zhuān)用 基金與該基金業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間滯后， 事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)是 權(quán)責(zé)發(fā)生制，二者會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致， 導(dǎo)致專(zhuān)用基金"收支'’錯(cuò)位。尤其 是收到的各類(lèi)專(zhuān)用基金，與直管公 產(chǎn)房相關(guān)的修繕業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，可以 消耗日常收到的上級(jí)撥付修繕費(fèi)或 專(zhuān)項(xiàng)基金，一般專(zhuān)用基金申請(qǐng)時(shí)間 周期長(zhǎng)，撥款不及時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)按 照權(quán)責(zé)發(fā)生制在當(dāng)月列支；
3.監(jiān)管部門(mén)未將專(zhuān)用基金使用 效益納入考核范疇。事業(yè)單位專(zhuān)用 基金的使用效益包括經(jīng)濟(jì)效益和社 會(huì)效益，監(jiān)管部門(mén)考核仍立足于業(yè) 務(wù)處理的正確性，財(cái)政收支逆差逐 漸擴(kuò)大的前提下，應(yīng)更多地關(guān)注專(zhuān) 用基金的使用效益問(wèn)題，而不應(yīng)僅 以某個(gè)單位使用專(zhuān)項(xiàng)資金是否合規(guī) 為審計(jì)的落腳點(diǎn)。
（二） 設(shè)置的其他專(zhuān)用基金存 在被擠占的情況
專(zhuān)用基金使用應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，在 收到專(zhuān)用基金時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行獨(dú)立核 算，與其他經(jīng)費(fèi)混合入賬，專(zhuān)用基 金又存在長(zhǎng)年掛賬沉淀現(xiàn)象，導(dǎo)致 專(zhuān)用資金被無(wú)形擠占，從而給專(zhuān)用 基金使用帶來(lái)影響，專(zhuān)項(xiàng)基金的資 金余額無(wú)法真實(shí)展現(xiàn)。天津市某房 管事業(yè)單位其他基金中有一項(xiàng)危改 基金，該基金是依照房管事業(yè)單位 職能需要設(shè)置的基金，設(shè)立時(shí)未進(jìn) 行單獨(dú)核算，收到的上級(jí)撥付的專(zhuān) 項(xiàng)劃入基本戶(hù)，該項(xiàng)基金截止2021 年12月31日賬面金額6294.29萬(wàn) 元，基本戶(hù)銀行存款金額2762.03 萬(wàn)元，不足一項(xiàng)專(zhuān)用資金的50%。
（三） 專(zhuān)用基金管理缺乏可持 續(xù)性
事業(yè)單位專(zhuān)用基金管理缺乏統(tǒng) 籌規(guī)劃，導(dǎo)致其管理缺乏可持續(xù)性， 解決該問(wèn)題關(guān)鍵有以下兩點(diǎn)：
1 .賬面存續(xù)的部分專(zhuān)用基金與 房管事業(yè)單位現(xiàn)狀不銜接。隨著國(guó) 情需要，房管事業(yè)單位重點(diǎn)工作也 在轉(zhuǎn)變，部分賬面存續(xù)的專(zhuān)用基金 與房管事業(yè)單位現(xiàn)狀不銜接，在單 位日常運(yùn)營(yíng)期間不再發(fā)生與該部分 專(zhuān)用基金相關(guān)的業(yè)務(wù)。比如房產(chǎn)重 置基金專(zhuān)項(xiàng)用于補(bǔ)充事業(yè)單位添置 經(jīng)營(yíng)房產(chǎn)減少的資金，2014年經(jīng)市 政府同意，調(diào)整直管公產(chǎn)房交易政 策，鼓勵(lì)直管公產(chǎn)房承租人和買(mǎi)受 人買(mǎi)產(chǎn)權(quán)，且不再增加經(jīng)營(yíng)直管公 產(chǎn)房體量，截止2021年12月31 日天津市某房產(chǎn)事業(yè)單位賬面長(zhǎng)期 掛賬房產(chǎn)重置基金1474.89萬(wàn)元。
2,專(zhuān)用基金管理權(quán)責(zé)劃分不清。 在專(zhuān)用基金管理權(quán)責(zé)劃分問(wèn)題上， 相關(guān)制度并未明確業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù) 部門(mén)的權(quán)責(zé)范圍，造成專(zhuān)用基金使 用管理出現(xiàn)斷層。業(yè)務(wù)部門(mén)僅重視 資金的申請(qǐng)，弱化基金管理的責(zé)任， 對(duì)資金使用不愿承擔(dān)績(jī)效考核責(zé)任, 缺乏資源使用效益意識(shí)；財(cái)務(wù)部門(mén) 僅重視專(zhuān)項(xiàng)基金的核算功能，未做 到業(yè)財(cái)融合，績(jī)效評(píng)價(jià)停留在資金 使用情況等簡(jiǎn)單指標(biāo)，未引入與經(jīng) 濟(jì)效益和社會(huì)效益相關(guān)聯(lián)的長(zhǎng)效、 科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)專(zhuān)用 基金的使用未發(fā)揮積極效益。
三、盤(pán)活賬面沉淀專(zhuān)用基金的 措施
（一）增加專(zhuān)用基金使用效益
1.發(fā)揮房管事業(yè)單位上級(jí)部門(mén) 對(duì)專(zhuān)用基金管理的指導(dǎo)權(quán)。建議由 市房產(chǎn)服務(wù)管理中心向市住房與城 鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)反饋房管事業(yè)單位專(zhuān) 用基金賬面沉淀情況，市財(cái)政局會(huì) 計(jì)處牽頭，在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》 規(guī)范內(nèi)，制定貼合房管事業(yè)單位專(zhuān) 用基金管理實(shí)施細(xì)則，充分考慮房 管事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)與新情況 下專(zhuān)用基金管理要求，細(xì)則中應(yīng)明 確一以下兩點(diǎn)：①明確各項(xiàng)專(zhuān)用基 金規(guī)?？刂茦?biāo)準(zhǔn)，規(guī)避專(zhuān)用基金超 規(guī)模占用財(cái)政資源，該標(biāo)準(zhǔn)具體與
單位預(yù)算中專(zhuān)用基金使用規(guī)模銜接, 結(jié)合事業(yè)單位特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和計(jì) 劃、專(zhuān)用基金收支等確定；②必須 明確各項(xiàng)專(zhuān)用基金使用范圍、列支 標(biāo)準(zhǔn)，明確各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)基金支出的規(guī) ?？刂婆c單次支出控制標(biāo)準(zhǔn)，如獎(jiǎng) 勵(lì)基金與績(jī)效管理掛鉤，依據(jù)獎(jiǎng)勵(lì) 基金的預(yù)算控制單次支出，按照單 位實(shí)際情況控制獎(jiǎng)勵(lì)基金規(guī)模，通 過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)基金使用發(fā)揮該項(xiàng)基金設(shè)置 的作用，調(diào)動(dòng)職工的主動(dòng)性、積極性。
定期組織學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)制度、 規(guī)則，財(cái)務(wù)人員在正確處理日常業(yè) 務(wù)核算基礎(chǔ)上，熟練掌握專(zhuān)用基金 管理原則，定期對(duì)其使用情況與預(yù) 算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行分析，加強(qiáng)專(zhuān)用基 金預(yù)算執(zhí)行約束力，增強(qiáng)專(zhuān)用基金 的使用效益。
2.解決專(zhuān)用基金取得與使用會(huì) 計(jì)核算基礎(chǔ)不一致的問(wèn)題。事業(yè)單 位會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制， 新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則》明 確規(guī)定專(zhuān)用基金應(yīng)納入預(yù)算管理， 通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行解決專(zhuān)用基金 核算與事業(yè)單位業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)處理 基礎(chǔ)不相容問(wèn)題。
編制預(yù)算時(shí)，按照專(zhuān)用基金核 算類(lèi)別分別編制，單位自非財(cái)政結(jié) 余提取的專(zhuān)用基金，年初按照相關(guān) 預(yù)算計(jì)提專(zhuān)用基金，年末根據(jù)實(shí)際 應(yīng)計(jì)提情況補(bǔ)提；設(shè)置的其他專(zhuān)用 基金，會(huì)計(jì)年度內(nèi)根據(jù)預(yù)算在相應(yīng) 專(zhuān)項(xiàng)基金列支，在會(huì)計(jì)年度內(nèi)定期 與上級(jí)單位協(xié)調(diào)其他專(zhuān)用基金撥款 進(jìn)度，確實(shí)需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的， 按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
3.將專(zhuān)用基金使用效益納入監(jiān) 管范疇。明確監(jiān)管部門(mén)職責(zé)，保持 監(jiān)管部門(mén)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)管部門(mén) 的功能性，在對(duì)專(zhuān)用基金監(jiān)管真實(shí) 性的基礎(chǔ)上，更多關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)基金支 出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，尤其是 收到的大額專(zhuān)項(xiàng)資金，將專(zhuān)用基金 管理與預(yù)算管理相結(jié)合，對(duì)專(zhuān)用基 金的使用效益定量、定性雙重分析， 完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)容，同 時(shí)引入第三方監(jiān)督管理機(jī)制，打通 專(zhuān)用基金支出受益人反饋通道，綜 合評(píng)價(jià)專(zhuān)用基金使用效益。
（二）規(guī)避設(shè)置的專(zhuān)用基金被 擠占情況
專(zhuān)用基金管理要求專(zhuān)款專(zhuān)用， 尤其是收到的專(zhuān)款專(zhuān)用資金，結(jié)合 當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的需要, 規(guī)避設(shè)置的其他專(zhuān)用基金被擠占的 情況，對(duì)設(shè)置的其他專(zhuān)用基金進(jìn)行 分類(lèi)管理：與單位日常業(yè)務(wù)相關(guān)的、 經(jīng)常使用的專(zhuān)用基金，繼續(xù)執(zhí)行申 請(qǐng)撥款方式；與單位日常業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)、 偶然發(fā)生使用的專(zhuān)用基金，建議由 目前的申請(qǐng)撥款制轉(zhuǎn)為申請(qǐng)審批制。
與日常物業(yè)相關(guān)、經(jīng)常使用的 設(shè)置專(zhuān)用基金，嚴(yán)格按照專(zhuān)用基金 管理原則，設(shè)立獨(dú)立賬戶(hù)進(jìn)行核算， 及時(shí)監(jiān)控專(zhuān)用基金余額。
與單位日常業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)、偶然情 況使用的專(zhuān)用基金，由市房產(chǎn)服務(wù) 管理中心統(tǒng)一調(diào)配管理，增設(shè)虛擬 資金池，設(shè)立專(zhuān)用基金備用金，由 使用單位按照專(zhuān)用基金類(lèi)別編制預(yù) 算、報(bào)送市房產(chǎn)服務(wù)中心審批，設(shè) 立相應(yīng)規(guī)模的備用金，提高資金使 用效率，利用有限的財(cái)政資源提供 更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。
對(duì)專(zhuān)用基金進(jìn)行系統(tǒng)管理，根 據(jù)實(shí)際發(fā)展變化，行業(yè)特點(diǎn)對(duì)專(zhuān)用 基金管理進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)規(guī)劃。
1.解決賬面存續(xù)專(zhuān)用基金與房 管事業(yè)單位現(xiàn)狀不銜接問(wèn)題。結(jié)合 房管事業(yè)單位現(xiàn)狀，對(duì)賬面現(xiàn)存專(zhuān) 用基金進(jìn)行定性分析，分辨可盤(pán)活 專(zhuān)用基金與不可調(diào)配專(zhuān)用基金，再 將不可調(diào)配專(zhuān)用基金根據(jù)實(shí)際情況 拆分可轉(zhuǎn)換用途專(zhuān)用基金與不可轉(zhuǎn) 換用途專(zhuān)用基金，對(duì)專(zhuān)用基金按照 盤(pán)活方案制定屬性結(jié)構(gòu)，分類(lèi)制定 有效的專(zhuān)用基金盤(pán)活方案，如天津 市某房管事業(yè)單位賬面存續(xù)的房產(chǎn) 重置基金，由于工作的重點(diǎn)變化， 可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)換使用范疇。
2.明確專(zhuān)用基金管理權(quán)責(zé)關(guān)系。 在專(zhuān)用基金管理權(quán)責(zé)問(wèn)題上，關(guān)鍵 在于引入最終責(zé)任人統(tǒng)籌管理，可 以成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的管理科室（規(guī)模 小的單位可以由負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)部門(mén)或財(cái) 務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)牽頭該項(xiàng)業(yè)務(wù)），負(fù) 責(zé)統(tǒng)籌業(yè)務(wù)科室和財(cái)務(wù)科室專(zhuān)用基 金管理工作，決定專(zhuān)用基金使用、 進(jìn)度、效益、規(guī)模等最終評(píng)價(jià)指標(biāo)， 減少溝通成本，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。
業(yè)務(wù)部門(mén)參與專(zhuān)用基金預(yù)算工 作，對(duì)其部門(mén)申請(qǐng)的專(zhuān)用基金的使 用效益及規(guī)模承擔(dān)主要責(zé)任；財(cái)務(wù) 部門(mén)負(fù)責(zé)專(zhuān)用基金的總調(diào)度，每月 對(duì)專(zhuān)用基金"收支"及結(jié)余情況及 時(shí)下發(fā)各歸口科室，針對(duì)資金使用 效益問(wèn)題及時(shí)、有效溝通，形成合力， 保障財(cái)政資金使用效益。
作者單位天津市河西區(qū)住房和