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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是商業(yè)銀行日常內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，而且在公司治理以及管理人員的規(guī)范經(jīng)營(yíng)和高效履職等方面發(fā)揮著重要作用。因此，城商行如何全面、客觀、公允地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)管理人員任職期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性，已經(jīng)成為城商行內(nèi)部審計(jì)需要研究的一項(xiàng)重要課題。

一是目前銀保監(jiān)會(huì)尚未針對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理人員制定具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)指引，通用的法規(guī)和準(zhǔn)則難以有效指導(dǎo)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。二是銀行管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

銀行管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)主要采用定性方式。定性評(píng)價(jià)存在的缺點(diǎn)：一是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，難以把握尺度；二是評(píng)價(jià)過(guò)程存在隨機(jī)性，審計(jì)人員自身理解的差異，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生不同的評(píng)價(jià)結(jié)果；三是無(wú)法實(shí)現(xiàn)橫向比較，審計(jì)質(zhì)量過(guò)于粗放，難以讓審計(jì)對(duì)象信服。

部分銀行開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)過(guò)于關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，輕視甚至忽視對(duì)內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)缺乏平衡。商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，稍有不慎則可能出現(xiàn)“得不償失”的結(jié)果，因此開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要同時(shí)關(guān)注“效益”和“內(nèi)控”兩方面。

一是部分管理人員任期跨度長(zhǎng)，任期內(nèi)存在調(diào)整分工的情況，對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展造成一定困難；二是管理人員通常急著趕赴下一個(gè)崗位就任，時(shí)間緊、任務(wù)重，往往難以抓住審計(jì)重點(diǎn)，或者為了趕進(jìn)度而簡(jiǎn)化審計(jì)程序，無(wú)形中增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)以上現(xiàn)狀和存在的不足，本文嘗試探索一套相對(duì)科學(xué)和全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

1.全面評(píng)價(jià)原則。無(wú)論是對(duì)哪一種管理人員，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，均需要全面覆蓋其職責(zé)內(nèi)的全部事項(xiàng)，工作重點(diǎn)不同或存在特殊情形時(shí)，可通過(guò)調(diào)節(jié)子領(lǐng)域的權(quán)重進(jìn)行調(diào)整。

2.突出重點(diǎn)原則。在確保全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，需兼顧不同審計(jì)對(duì)象的差異性。

3.可量化原則。本體系將通過(guò)一定規(guī)則，將部分定性結(jié)果轉(zhuǎn)化為定量結(jié)果，實(shí)現(xiàn)所有評(píng)價(jià)結(jié)果的可量化。

4.重大事項(xiàng)一票否決原則。任期內(nèi)出現(xiàn)某些特定情況，將直接導(dǎo)致最終審計(jì)結(jié)果為“差”。

為確保審計(jì)結(jié)果客觀公正，管理人員任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理情況能夠得到全面評(píng)價(jià)，審計(jì)范圍包括以下方面：

1.經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況。主要關(guān)注被審計(jì)機(jī)構(gòu)在同類(lèi)機(jī)構(gòu)中的任務(wù)完成率排名。經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況得分為所有考察業(yè)務(wù)得分的加權(quán)平均值，一般情況下，各類(lèi)業(yè)務(wù)的權(quán)重相等，如有特殊情形，可對(duì)權(quán)重進(jìn)行微調(diào)。經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況得分P1=∑Pi×αi（i=1,2,3……）

2.內(nèi)部控制執(zhí)行情況。針對(duì)不同類(lèi)型的管理人員，根據(jù)其分管業(yè)務(wù)重點(diǎn)，設(shè)計(jì)相適應(yīng)的內(nèi)控評(píng)價(jià)表。實(shí)踐中內(nèi)控五要素的權(quán)重分別為內(nèi)控環(huán)境 10%，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 5%，信息與溝通 10%，內(nèi)控活動(dòng) 70%，監(jiān)督 5%。審計(jì)組對(duì)各子領(lǐng)域完成檢查確認(rèn)以后，即得出內(nèi)部控制執(zhí)行情況的最后得分。內(nèi)部控制執(zhí)行情況得分具體公式為：P2=∑Pi×βi（i=1,2,3……）

3.執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策情況以及“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制情況。通過(guò)兩個(gè)方面同時(shí)進(jìn)行：一是設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，滿分為100分，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題并且經(jīng)核實(shí)后，每個(gè)問(wèn)題按照嚴(yán)重程度扣取相應(yīng)分?jǐn)?shù)；二是抽查支行各類(lèi)會(huì)議記錄本及重大事項(xiàng)工作程序，是否存在獨(dú)斷專行、職務(wù)侵占、一言堂等現(xiàn)象，同樣按照嚴(yán)重程度進(jìn)行扣分。比如，嚴(yán)重問(wèn)題每個(gè)扣10分，一般問(wèn)題每個(gè)扣5分，輕微問(wèn)題每個(gè)扣2分等，最終得出該方面的最終得分P3。

4.廉潔從業(yè)情況。該項(xiàng)的得分只有1和0兩種情況，一般情況下，如紀(jì)檢部門(mén)出具意見(jiàn)為未發(fā)現(xiàn)存在違反廉潔從業(yè)有關(guān)規(guī)定的行為，則該項(xiàng)得分P4為1，反之為0。

5.案件防控情況。在管理人員任期內(nèi)，如果其本人存在嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法現(xiàn)象或受到警告及以上紀(jì)律處罰、處分，或所在機(jī)構(gòu)出現(xiàn)案件或重大責(zé)任事故且經(jīng)認(rèn)定與該管理人員有關(guān)，或管理人員個(gè)人涉及重大關(guān)聯(lián)交易且未依法進(jìn)行披露等情況，該項(xiàng)得分P5為0分，否則為1分。

綜合以上各方面的評(píng)分，該管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)分結(jié)果為：

P=(P1×45%+P2×45%+P3×10%)×P4×P5

其中P1、P2、P3均為0至100之間的數(shù)值，P4和P5則為0或者1當(dāng)中的一個(gè)數(shù)字。

1.綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)是對(duì)管理人員在其任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性的最基本結(jié)論，進(jìn)行“好”“較好”“一般”“差”等分類(lèi)評(píng)價(jià)，其主要依據(jù)來(lái)自上一環(huán)節(jié)的評(píng)分P。

2.責(zé)任界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則，實(shí)事求是地反映被審計(jì)管理人員的成績(jī)和存在的問(wèn)題，并對(duì)管理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行界定，分為直接責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

3.“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”。針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在履職中的無(wú)心之過(guò)、在改革創(chuàng)新中的失誤和錯(cuò)誤，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)正確把握事業(yè)為上、實(shí)事求是、依紀(jì)依法、容糾并舉等原則，經(jīng)綜合分析研判，可以免責(zé)或者從輕定責(zé)，鼓勵(lì)探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為。

以某城商行X支行為例，管理人員甲某在該支行的任職期限為2015年4月至2019年12月，職務(wù)為分管授信業(yè)務(wù)的副行長(zhǎng)，經(jīng)審計(jì)，其各方面的基本結(jié)論如下：

因甲某分管授信類(lèi)業(yè)務(wù)，其主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)包括對(duì)公存款日均余額、貸款投放計(jì)劃、不良清收計(jì)劃、EVA完成率、成本收入比，則甲某任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況得分如表所示。

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按照不同客戶類(lèi)型、貸款品種、貸款金額、擔(dān)保方式，采用分層抽樣法，抽取甲某任期末尚有余額的75筆授信業(yè)務(wù)作為審計(jì)樣本（此處假設(shè)甲某只分管授信業(yè)務(wù)），逐筆對(duì)各控制點(diǎn)進(jìn)行檢查，檢查結(jié)果統(tǒng)計(jì)以及甲某任期內(nèi)的內(nèi)控執(zhí)行情況得分如表所示。

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問(wèn)卷反饋中未發(fā)現(xiàn)甲某存在明確違反國(guó)家法律法規(guī)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的情況；也未發(fā)現(xiàn)甲某存在違反“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制的情況，因此該項(xiàng)為100分。

根據(jù)紀(jì)檢部門(mén)出具的廉政鑒定意見(jiàn)，未發(fā)現(xiàn)甲某在其任期內(nèi)存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定的情況，也未收到任何有關(guān)疑似違紀(jì)的舉報(bào)信或舉報(bào)電話，因此該項(xiàng)得分為1。

通過(guò)收集內(nèi)外部信息，發(fā)現(xiàn)X支行在2016年曾發(fā)生過(guò)柜員違規(guī)批量開(kāi)卡操作，并因此收到監(jiān)管部門(mén)的處罰，但是甲某在2016年分管授信業(yè)務(wù)，對(duì)柜臺(tái)業(yè)務(wù)方面出現(xiàn)的案件不負(fù)有責(zé)任，因此該項(xiàng)得分為1。

綜上所述，甲某任X支行副行長(zhǎng)期間（2015.4—2019.12）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得分為P=（71.23×45%+93.73×45%+100×10%）×1×1=84.23分，評(píng)為“較好”等次。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)銀行各級(jí)管理人員實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的重要手段，只有不斷地積累完善，才能促進(jìn)銀行有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，為銀行的高質(zhì)量發(fā)展和合規(guī)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。