閆鳳花
河北省邯鄲市交通運輸集團有限公司
摘要：本文論述了當(dāng)前內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用及內(nèi)部審計人員應(yīng)以創(chuàng)新、發(fā)展的思想推動內(nèi)部審計發(fā)展，努力實現(xiàn)十大轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 創(chuàng)新發(fā)展 十大轉(zhuǎn)變
內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱，大量管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。其工作主要是對企業(yè)各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進行獨立的評價，例如檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、經(jīng)濟效益的目標(biāo)是否達到等等。另外，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。應(yīng)該說，在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，強化內(nèi)部審計是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要。總的來說，可以分為以下幾點。
一、首先客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績情況
在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，是貫徹落實《公司法》、《公司章程》，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政，保證我們的企業(yè)健康發(fā)展的一項重要舉措；同時，也是關(guān)心干部、愛護干部、保護干部、維護企業(yè)集體利益、取信于股東的具體措施。實踐表明，開展經(jīng)濟責(zé)任審計，有利于強化領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔意識和責(zé)任意識，形成一道防范及遏制腐敗的“關(guān)口”，促使領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行職責(zé)，自覺維護股東和員工的利益；經(jīng)濟責(zé)任審計也是一面知人用人的鏡子，有利于干部管理部門正確了解、評價、選拔和使用干部，及時揭露和查處干部的違法違紀(jì)問題，為年末考察干部提供重要的依據(jù)。加強經(jīng)濟責(zé)任審計，可以有效地促進領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)經(jīng)營中遵紀(jì)守法，廉潔為企。
二、 評價和評估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)
健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營活動，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因而對內(nèi)控制度進行評價和評估是內(nèi)部審計最重要的一項工作。其評估內(nèi)容主要是內(nèi)控制度的健全性、遵循性和有效性。
1、測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性
健全性測試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點是否齊全、準(zhǔn)確等問題。通過對這些測試資料的分析，來評價控制系統(tǒng)的健全程度。并針對內(nèi)控中的薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。
企業(yè)內(nèi)控制度是否健全取決于多方面的因素，例如，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持和確保不相容職務(wù)互相分離，相互制約、相互監(jiān)督。
內(nèi)部審計人員可以通過在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。
2、測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。
內(nèi)部審計人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內(nèi)控制度，哪些控制點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查：控制點雖然有規(guī)定，卻沒有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點不切合實際情況，從而造成不能或者無法執(zhí)行。遵循性測試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計的各項控制措施是否都真實地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試部位可信賴程度的分析，評價被測試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點和失控點，同時確定審計重點，以決定將其列入實質(zhì)性測試。
例如在我們運輸企業(yè)中，向銷售代理人發(fā)放空白票證是客運和貨運銷售業(yè)務(wù)中很重要的一個環(huán)節(jié)，內(nèi)控制度對發(fā)放票證量有很嚴(yán)格的控制制度。比如說，在發(fā)放票證之前要先收取相應(yīng)的押金，同時規(guī)定銷售代理人必須及時報賬，確認代理票款全部回籠以后方可發(fā)放新的票證，新票證的發(fā)放量大小要與代理票款回籠情況直接掛鉤等等。但在實際操作中，由于各種原因，比如銷售代理人是公司合作多年的老客戶，或銷售市場處于淡季等等，有些銷售部門會忽略了對空白票證發(fā)放量的監(jiān)管。造成票證實際發(fā)放量與押金允許發(fā)放的數(shù)量有出入，甚至大大超標(biāo)。這給銷售業(yè)務(wù)帶來了極大的風(fēng)險，一旦代理人信用不佳或停止經(jīng)營，不僅報賬和代理票款的回籠會出現(xiàn)問題，甚至影響到空白票證的回收，造成資產(chǎn)的損失。內(nèi)審人員在發(fā)現(xiàn)這些情況后，應(yīng)督促相應(yīng)的部門、人員對空白票證的押金制度進行嚴(yán)格監(jiān)控，照章辦事。遇有特殊情況，需要超出限額發(fā)放票證，則要建立嚴(yán)格的授權(quán)制度，層層把關(guān)，確保將其風(fēng)險降至最低。
3、測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性
有效性測試主要是了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。有效性的測試評價是內(nèi)審工作比較重要的一項內(nèi)容，它直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動是否能順利達到預(yù)期目標(biāo)。要正確評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，內(nèi)部審計人員除了在財務(wù)領(lǐng)域?qū)媹蟊怼①~本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督，還應(yīng)對企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域投入更多的熱心與關(guān)注。
目前，許多企業(yè)在其內(nèi)部都實行了目標(biāo)管理，特別是像我們公司這樣的大規(guī)模企業(yè)。內(nèi)部審計由于其崗位特性，較其他部門而言，對公司所屬業(yè)務(wù)部門及其子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況有著更全面、細致的了解，因而可以協(xié)助公司決策管理層監(jiān)督各部門經(jīng)營目標(biāo)的實施情況，使公司總目標(biāo)得以更順利的實現(xiàn)。
對控股子公司，每年進行兩次較綜合的財務(wù)經(jīng)營狀況審計，了解子公司收入完成、費用預(yù)算的執(zhí)行情況，并對其應(yīng)收賬款的管理情況，現(xiàn)金流量等情況予以關(guān)注，輔助公司保證目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
另外，由于內(nèi)審部門有充分的自主能力安排工作和確定工作重點，并被授權(quán)可以接觸企業(yè)內(nèi)任何與審計有關(guān)的記錄、資產(chǎn)及人員，因而，根據(jù)管理的需要，內(nèi)審部門還可以進行專項審計。
比如說，可以通過審查企業(yè)生產(chǎn)成本開支、管理費用、財務(wù)費用、銷售收入的實現(xiàn)來確認利潤的真實性，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)盈利能力的各個因素，找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人力、物力、財力資源浪費因素，提出相關(guān)的改進意見，對整個公司管理起到催化作用。
許多子公司在成立之初，母公司都會對其進行有側(cè)重的扶植，幫助其業(yè)務(wù)盡快走上正軌，這時，母公司和子公司的關(guān)聯(lián)交易占子公司總業(yè)務(wù)量的比例往往比較大，但隨著子公司不斷拓展業(yè)務(wù)市場，這個比例通常都會呈逐年下降的趨勢。內(nèi)審部門可以通過對關(guān)聯(lián)交易量比例的分析，幫助公司了解子公司的經(jīng)營狀況以及業(yè)務(wù)拓展能力，為決策層制定經(jīng)營戰(zhàn)略提供參考。
三、提出審計建議，監(jiān)督建議落實情況
通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等方法，內(nèi)部審計人員針對企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內(nèi)控制度的建設(shè)。
四、 將來工作展望
我們首先要了解一下審計監(jiān)督工作未來發(fā)展的十大趨勢。
第一發(fā)展趨勢，從控制到風(fēng)險。因為沒有風(fēng)險就無所謂控制，控制只為管理風(fēng)險而存在。不分析風(fēng)險而想有效的評價控制是不可能的。將風(fēng)險評估引入了內(nèi)部控制并將其列為控制的核心，在風(fēng)險管理上向前邁進了一步，不僅是管理上重要的里程碑，也是內(nèi)部審計發(fā)展的重要的里程碑。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍箤徲嬋藛T開始關(guān)心企業(yè)所面臨的風(fēng)險，使審計人員必須根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評估，使審計報告將目前的控制與策略計劃和風(fēng)險評估連接起來。
第二發(fā)展趨勢，從風(fēng)險到環(huán)境。因為環(huán)境是風(fēng)險的根源，控制系統(tǒng)就是針對它設(shè)計的。對企業(yè)產(chǎn)生威脅的危險和創(chuàng)造潛在收益的機遇，必須成為風(fēng)險分析的焦點。這些條件、情況、危險和機遇就是可能影響企業(yè)的環(huán)境。
第三發(fā)展趨勢，從回顧歷史到著眼未來。內(nèi)部審計人員一般通過對歷史的回顧和評價，提出改進以后工作績效的建議。但是，在快速變遷的當(dāng)今社會，以史為鑒只是隔靴搔癢，甚至是南轅北轍，只有著眼于未來才能提高控制和績效。內(nèi)部審計人員必須變成未來情況的預(yù)期者——直接預(yù)測環(huán)境風(fēng)險，判斷企業(yè)是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力，提出相應(yīng)的改進建議。這對現(xiàn)有內(nèi)部審計的開展方式提出了挑戰(zhàn)，并對內(nèi)部審計人員的勝任能力提出了更高的要求。
第四發(fā)展趨勢，從評價到預(yù)測。評價一直是內(nèi)部審計的基本功能，是內(nèi)剖審計履行其職責(zé)和發(fā)揮作用的重要手段。這是以經(jīng)驗管理假設(shè)為基礎(chǔ)的。但在知識經(jīng)濟正在到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且愈來愈不穩(wěn)定，其變化更加迅速和徹底；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場要求企業(yè)活動的內(nèi)容與方式及時調(diào)整。所以批評過去沒有任何價值，管理層應(yīng)面對未來的挑戰(zhàn)。因此“評價”一詞應(yīng)停止使用，而取代“評價”一詞的應(yīng)是零起點的預(yù)測。內(nèi)部審計必須更多地參與面向未來的規(guī)劃與決策工作，對未來風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。
第五發(fā)展趨勢，從關(guān)注未來事項到多角度并行。在審計過程中，內(nèi)部審計人員對每一審計事項的現(xiàn)狀進行了解，獨立地分析，提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。內(nèi)部審計將注意力集中于當(dāng)前事項是有用的，但是多角度的關(guān)注更有意義，即在同一時間，同一地點，假設(shè)自己作為職能經(jīng)理和員工，對此事項會作何反應(yīng)，有哪些要求和顧慮。只有全面考慮各相關(guān)人員的局限和所受影響，內(nèi)審人員才能提出切實可行的建議，促進自身作用的發(fā)揮和企業(yè)價值的增加。
第六發(fā)展趨勢，從強調(diào)獨立到注重價值。一般認為，獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件，即內(nèi)審人員不能承但經(jīng)營責(zé)任，不能參與企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。但如果這樣的話，內(nèi)部審計就無法深刻全面地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部關(guān)系，無法提出切合企業(yè)需要的建議，就可能影響審計的價值。因而注重價值比強調(diào)獨立更重要。
第七發(fā)展趨勢，從審計知識到經(jīng)營知識。內(nèi)部審計應(yīng)以幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，增加價值為己任，目標(biāo)及風(fēng)險是內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿。對經(jīng)營活動的深刻了解是對癥下藥的前提，因而內(nèi)審人員需要掌握當(dāng)前經(jīng)營方面的知識，而不是單一的審計知識。
第八發(fā)展趨勢，從經(jīng)營審計到戰(zhàn)略審計。對企業(yè)未來的長遠計劃，投資和決策等方面進行審計。對企業(yè)來說，應(yīng)是重要事項，它影響到企業(yè)的生死存亡，需要進行有效的控制。如果沒有正確的戰(zhàn)略方針，經(jīng)營的改善只是使企業(yè)在錯誤的道路上越走越遠，加速企業(yè)的滅亡。因此對企業(yè)戰(zhàn)略的審計是內(nèi)部審計應(yīng)該最關(guān)注的根本環(huán)節(jié)，也是內(nèi)審發(fā)展的方向。
第九發(fā)展趨勢，從強迫接受到自愿主動進行。長期以來，內(nèi)部審計是以“警察”的形象出現(xiàn)，其身份是監(jiān)督者，對被審部門的業(yè)務(wù)和管理進行評價，發(fā)表意見，因此是企業(yè)各部門中不受歡迎的人。如果內(nèi)部審計以其對企業(yè)全面深入的了解，用客觀而開放的視角，來促進被審部門經(jīng)營和管理的改善，贏得他們的信任和尊重。那么不久的將來就會由強迫接受審計，發(fā)展到自愿主動邀請審計。
第十發(fā)展趨勢，從說服到協(xié)商。內(nèi)部審計報告是審計的主要產(chǎn)品。一直以來衡量審計報告是否成功的標(biāo)準(zhǔn)是其是否有說服力，一份有說服力的報告意味著內(nèi)審人員的觀點將被接受。審計報告中所提問題將受到重視，所提建議能付諸實施。因而審計人員往往通過增強事實的準(zhǔn)確性、清晰性，建議的可行性，來爭取管理當(dāng)局的重視和支持。目前這一做法已受到質(zhì)疑。如果審計人員能根據(jù)審計情況，將審計處理意見事先與被審計人溝通即協(xié)商，這為以后的后續(xù)審計提供了保障。
綜上所述，應(yīng)該說，目前我們公司在加強內(nèi)控，提高管理質(zhì)量上也做了不少工作，目前，各部門以及下屬子公司都設(shè)立了二級的內(nèi)審機構(gòu)，配備了兼職的審計人員，他們會在日常工作中對企業(yè)和部門的工作進行監(jiān)督，按照內(nèi)控制度的要求查漏補缺，極大的降低了風(fēng)險，但由于他們大多為兼職人員，對新的內(nèi)審信息、內(nèi)審準(zhǔn)則還不夠了解，在將來工作中，我們希望這部分兼職內(nèi)審人員能參加審計專業(yè)知識的培訓(xùn)和集團內(nèi)審工作的交流，一方面，可以使內(nèi)審人員掌握最新的法規(guī)、內(nèi)審動向，另一方面，我們也可以及時了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理情況，發(fā)現(xiàn)問題，并盡快與這些部門及子公司商討解決辦法。
另外，為了盡快實現(xiàn)內(nèi)審的計算機輔助審計，我們已購買了審計軟件，希望通過對這套軟件的熟練運用，提高審計工作的效率，另外利用審計軟件將各子公司財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計系統(tǒng)進行分析，不僅可以比較完整全面的了解子公司的情況，同時也減少了翻查各類憑證時給各子公司正常工作帶來的影響。
