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  湖南理工學(xué)院 劉大尚 謝靖雯 陽(yáng) 帥

中國(guó)共產(chǎn)黨人的初心和使命，就是為中國(guó)人民謀幸福，為中華民族謀復(fù)興。新時(shí)代新征程就是要通過(guò)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家富強(qiáng)、民族振興、人民幸福。從“倉(cāng)廩實(shí)而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱”所蘊(yùn)含的樸素邏輯關(guān)系中，我們不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信依賴并助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展，當(dāng)然是高質(zhì)量發(fā)展的應(yīng)有之義。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，需要更加牢固地打好誠(chéng)信的人文底色。黨的二十大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要影響，契合誠(chéng)信作為社會(huì)主義核心價(jià)值觀的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的價(jià)值發(fā)現(xiàn)與路徑建設(shè)指明方向。

會(huì)計(jì)是隨人類逐漸重視事物效益而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。短期來(lái)看，經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)緣起于人們?cè)趧趧?dòng)成果滿足自我消費(fèi)后剩余的記錄與分配。長(zhǎng)期來(lái)看，隨著社會(huì)發(fā)展，資源有限與人類需求無(wú)限之間的矛盾逐漸平衡，以及對(duì)提升效益的追求，這是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展需要滿足更高要求，用貨幣作為計(jì)量單位來(lái)綜合監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，充滿了豐富的經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)色彩，其中之一就是會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

誠(chéng)信是人類社會(huì)發(fā)展倚重的基本道德準(zhǔn)則。“誠(chéng)者，天之道也；思誠(chéng)者，人之道也”。誠(chéng)，是天的準(zhǔn)則；人講究誠(chéng)，是做人的基本準(zhǔn)則。經(jīng)過(guò)千百年來(lái)的傳承，誠(chéng)信已融入到民族精神中，成為我國(guó)優(yōu)秀傳統(tǒng)文化重要的組成部分。翻開(kāi)中國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展史，利益始終是誠(chéng)信試金石，導(dǎo)致誠(chéng)信價(jià)值偶有跑偏，時(shí)有遲到，但永遠(yuǎn)不會(huì)缺席。一個(gè)簡(jiǎn)單的事實(shí)是，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，工廠不是屬于集體就是屬于國(guó)家，因此也很少有假貨，因?yàn)闆](méi)有追求利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，但伴隨著改革開(kāi)放，利益主體多樣化以后，假貨應(yīng)運(yùn)而生。新時(shí)代，誠(chéng)信勢(shì)必發(fā)揮重要的價(jià)值引領(lǐng)和道德規(guī)范作用，平衡人們?cè)谖镉c人性中立場(chǎng)取向，才能實(shí)現(xiàn)與高質(zhì)量的發(fā)展同頻共振。

核算會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)歸根結(jié)底都是誠(chéng)信會(huì)計(jì)。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本守諾，具體表現(xiàn)為公正、客觀、真實(shí)、完整與及時(shí)的記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，傳遞真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，正如前總理朱镕基同志強(qiáng)調(diào)“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”。誠(chéng)信價(jià)值在信息時(shí)代被放大的現(xiàn)象尤其明顯，遠(yuǎn)超“商鞅徙木立信，季布一諾千金”的深度和廣度?？得浪帢I(yè)在2001年上市，巔峰時(shí)期市值近1400億，穩(wěn)居醫(yī)藥板塊第二，發(fā)生虛構(gòu)營(yíng)收事件后市值跌至200億元，市凈率降到5以下。樂(lè)視網(wǎng)利用自有資金循環(huán)和串通“走賬”虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入事件，直接導(dǎo)致退市惡果?？得浪帢I(yè)、樂(lè)視網(wǎng)違背誠(chéng)信的飲鴆止渴的行為，不僅損害公司利益，玷污誠(chéng)信美樂(lè)境界，更大危害是阻礙會(huì)計(jì)發(fā)展、影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，對(duì)中國(guó)上市公司治理的影響深遠(yuǎn)，以至于中國(guó)新聞周刊發(fā)問(wèn)“中國(guó)版集體訴訟第一案：造假的代價(jià)有多大？”

高質(zhì)量發(fā)展賦予會(huì)計(jì)誠(chéng)信更加飽滿的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵價(jià)值。首先，會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)性作用更加彰顯。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中的必需品，是高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐。市場(chǎng)主體能夠秉持會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則，就有實(shí)現(xiàn)交易穩(wěn)定達(dá)成度的基本保障?？煽啃?、相關(guān)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)基本原則都以會(huì)計(jì)誠(chéng)信為基礎(chǔ)和前提，誠(chéng)信缺失對(duì)后續(xù)資源配置及優(yōu)化產(chǎn)生不利影響，破壞有效市場(chǎng)的構(gòu)建；會(huì)計(jì)信息失信人及其追索制度，職業(yè)道德枷鎖及懲罰伴隨會(huì)計(jì)信息失信人一生，阻礙相關(guān)人員再就業(yè)，而企業(yè)也名譽(yù)受損，阻礙企業(yè)進(jìn)步。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是中國(guó)式現(xiàn)代化過(guò)程中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上達(dá)成的基本認(rèn)同。第二，以綠色會(huì)計(jì)理念助力綠色發(fā)展，這是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)與誠(chéng)信會(huì)計(jì)本身固有含義。如果誠(chéng)信有顏色，那一定是綠色。綠色會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)體制中，做到公平、公正、公開(kāi)，用規(guī)范的方式求競(jìng)爭(zhēng)、求發(fā)展。若會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)信息失真以及財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象，使用者在辨別會(huì)計(jì)信息真?zhèn)螘r(shí)需付出額外的代價(jià)，審計(jì)人員在查驗(yàn)時(shí)增加了人力成本。反之，會(huì)計(jì)誠(chéng)信將會(huì)降低各方成本，節(jié)約社會(huì)資源，降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本，促進(jìn)節(jié)約經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)協(xié)同發(fā)展。第三，加速經(jīng)濟(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同。無(wú)論在我國(guó)傳統(tǒng)文化還是西方的普世價(jià)值中，誠(chéng)信都是重要的價(jià)值尺度。我國(guó)最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)冠以“正則”、“立信”名號(hào)正反映了對(duì)誠(chéng)信的看重。國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)（IESBA） 主席Gabriela　Figueiredo　Dias也認(rèn)為誠(chéng)信道德是CPA抵御聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的保障，避免錯(cuò)誤行為的根基在于其道德能力。企業(yè)出海過(guò)程中，會(huì)計(jì)作為沿線各國(guó)和地區(qū)的“通用語(yǔ)言”和共同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨、潮流所向，是求同存異、趨同化異的漸進(jìn)過(guò)程，但在會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)上的共識(shí)是高度一致的。

黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視社會(huì)信用體系建設(shè)、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境建設(shè)與會(huì)計(jì)人員職業(yè)信用建設(shè)。2022年10月，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院聯(lián)合相關(guān)單位在京舉辦第二屆“會(huì)計(jì)誠(chéng)信與高質(zhì)量發(fā)展論壇”上，業(yè)內(nèi)專家對(duì)建立高質(zhì)量發(fā)展的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系給以充分關(guān)注、深入研討。2023年初，財(cái)政部頒布《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，明確將新時(shí)代會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德要求總結(jié)提煉為三條核心表述，即“堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公”、“堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”、“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”，這是會(huì)計(jì)領(lǐng)域配合高質(zhì)量發(fā)展的一項(xiàng)重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)不能畢其功于一役，筆者認(rèn)為須從以下幾個(gè)方面加以強(qiáng)化：

一要培根鑄魂，激活現(xiàn)代會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)誠(chéng)信文化基因。什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的“根”與“魂”？作為社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)關(guān)鍵要做到德法共治，并做到“因時(shí)而進(jìn)，因時(shí)而新”，最終實(shí)現(xiàn)文化自覺(jué)。2019年以來(lái)，資本市場(chǎng)相繼曝光了康得新和康美藥業(yè)等一系列會(huì)計(jì)造假案件，均源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信底線滅失。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)秦榮生教授指出，不做假賬是企業(yè)生存發(fā)展的底線。誠(chéng)信教育作為一種傳統(tǒng)文化的一種特定表現(xiàn)形式和內(nèi)容，承載著人類文明的精神血脈，是新時(shí)代會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想教育的重要利器，具有不可替代的正心、樹(shù)德的定海神針意義。在誠(chéng)信社會(huì)土壤基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)教育要將"德才兼?zhèn)?，以德為?quot;作為培養(yǎng)教育重要理念，在"三位一體"的人才培養(yǎng)目標(biāo)中，強(qiáng)化價(jià)值塑造的引領(lǐng)地位，為提升社會(huì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)水平打下基礎(chǔ)。要通過(guò)多種形式，將會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)行業(yè)的道路自信、理論自信和制度自信彰顯出來(lái)，并實(shí)現(xiàn)自信與他信結(jié)合。黨的二十大報(bào)告為新時(shí)代會(huì)計(jì)誠(chéng)信的發(fā)展提供根本遵循，為有為政府與有效市場(chǎng)結(jié)合指明實(shí)現(xiàn)路徑，是培根鑄魂的根本保證。

二要筑墻防火，完善立體制度以加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為約束。頂層設(shè)計(jì)上，發(fā)揮機(jī)構(gòu)管理、制度約束與規(guī)則導(dǎo)引方面的綜合作用。要發(fā)揮審計(jì)作為守夜人的積極作用，如習(xí)近平在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上講話強(qiáng)調(diào)的，要拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，以他律促進(jìn)自律。要將紀(jì)檢監(jiān)察體系融入黨和國(guó)家治理體系，通過(guò)明確職責(zé)定位、聚焦主責(zé)主業(yè)，不斷強(qiáng)化監(jiān)督全覆蓋、增強(qiáng)監(jiān)督有效性，橫向到邊、縱向到底的專責(zé)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)越織越密，逐步形成紀(jì)律監(jiān)督、監(jiān)察監(jiān)督、派駐監(jiān)督、巡視監(jiān)督“四個(gè)全覆蓋”格局，消除了會(huì)計(jì)權(quán)力監(jiān)督的真空地帶、壓縮了權(quán)力行使的任性空間。另外，國(guó)內(nèi)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系應(yīng)當(dāng)立法先行，明確政府管理部門(mén)、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)以及會(huì)計(jì)相關(guān)人員的具體法律責(zé)任，在執(zhí)法方面，精準(zhǔn)實(shí)施，全面覆蓋，做到“法不阿貴，繩不撓曲”，對(duì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題絕不姑息，依法處置，并向市場(chǎng)做出警示。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督上，協(xié)同會(huì)計(jì)執(zhí)行監(jiān)督和稽核執(zhí)行監(jiān)督，各部門(mén)職權(quán)相互牽制。

三要拓寬路徑，借助數(shù)智化來(lái)提升會(huì)計(jì)失信監(jiān)管效果。秦榮生曾提出，數(shù)字化時(shí)代應(yīng)遵循數(shù)據(jù)處理的誠(chéng)信原則。筆者認(rèn)為主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)數(shù)字化資源生命與價(jià)值的基礎(chǔ)在于其真實(shí)可信，正所謂“皮之不存，毛將焉附？”二是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用渠道。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是公司經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容之一，幫助企業(yè)制定生產(chǎn)規(guī)劃，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部管理控制等。但會(huì)計(jì)信息在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，可能遭到威脅，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息泄露。而保障會(huì)計(jì)數(shù)字化安全發(fā)展，需將零散的會(huì)計(jì)信息通過(guò)數(shù)字化轉(zhuǎn)合為聚集的、結(jié)構(gòu)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素，統(tǒng)籌規(guī)劃信息，將財(cái)務(wù)流程如入賬、歸檔等錄為系統(tǒng)自動(dòng)化，這一系列舉措可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享水平，一定程度上提升監(jiān)管效率，促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

四要平衡獎(jiǎng)懲，以寸心得失喚回核心個(gè)體的初心本性。陳澎、張英明、孫建華等實(shí)證研究認(rèn)為會(huì)計(jì)人員舞弊并非出于其本意，“治”好單位負(fù)責(zé)人才是治理國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)失信行為道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇的原因是管理上關(guān)鍵少數(shù)違法成本較低，且有成本轉(zhuǎn)嫁動(dòng)機(jī)，結(jié)果造成該痛不痛，應(yīng)懲未懲現(xiàn)象。首先，要把優(yōu)化獎(jiǎng)懲機(jī)制作為完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵舉措，使“得信多助，失信寡助”的理性經(jīng)濟(jì)人角色得到匡扶?？蛇x措施是，在2014年、2017年相繼出臺(tái)的企業(yè)與個(gè)人誠(chéng)信體系方面相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，著力解決失信懲戒的細(xì)化措施的后半篇文章，重點(diǎn)在人、政府、企業(yè)三者的互信機(jī)制中建立失信對(duì)等關(guān)系與懲戒機(jī)制。特別要重視完善暗失信懲戒與治理機(jī)制。所謂暗失信，是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的一種亞健康狀態(tài)，正確程序的非優(yōu)結(jié)果，由于界限模糊，容易導(dǎo)致集體啞火，似于“一本正經(jīng)的說(shuō)假話”，具有一定迷惑性和復(fù)雜性，雖然這種事情發(fā)生的概率較小，但是墨菲定律是一種客觀存在。日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如招投標(biāo)、預(yù)算安排及合同簽訂中等都可能存在暗失信。暗失信常存在受托代理關(guān)系中，迷惑性容易將失信推向道德層面，游離于法制約束之外而缺少法律追溯理由。其次，從獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)角度發(fā)揮褒揚(yáng)激勵(lì)作用。一是實(shí)行報(bào)酬獎(jiǎng)勵(lì)政策。降低相關(guān)人員保持會(huì)計(jì)誠(chéng)信所獲的物質(zhì)收益與財(cái)務(wù)失信的成本收益的差額，如績(jī)效獎(jiǎng)金、年薪制和股票期權(quán)等激勵(lì)模式，但對(duì)該機(jī)制的制定要慎重，以免適得其反。二是發(fā)揮人才競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制。合適的激勵(lì)機(jī)制能提高會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，適度增加會(huì)計(jì)人員供求矛盾與危機(jī)意識(shí)，以提高從業(yè)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)操守。