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  注冊會計(jì)師行業(yè)多年存在的低價惡性競爭“頑疾”，或?qū)⒂瓉硪桓?ldquo;良藥”。

近日，財(cái)政部發(fā)布《國有企業(yè)、上市公司選聘會計(jì)師事務(wù)所管理辦法》 （下稱《辦法》）。《辦法》要求國有企業(yè)選聘會計(jì)師事務(wù)所時，質(zhì)量管理水平權(quán)重不應(yīng)低于40%，報(bào)價權(quán)重不超過15%，同時加大對低價競爭的處罰力度。這一規(guī)定有利于引導(dǎo)企業(yè)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制，從源頭上有效遏制惡性競爭。同時，《辦法》通過人員輪換、監(jiān)督檢查機(jī)制等方面規(guī)定，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所之間公平競爭，推進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量審計(jì)。

《辦法》立意高遠(yuǎn)意義重大

《辦法》的出臺，是財(cái)政部貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》 （國辦發(fā)〔2021〕30號）的重要舉措。國辦發(fā)30號文提出，應(yīng)完善國有企業(yè)、上市公司選聘會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)規(guī)定，壓實(shí)企業(yè)審計(jì)委員會責(zé)任，科學(xué)設(shè)置選聘會計(jì)師事務(wù)所指標(biāo)權(quán)重，提高質(zhì)量因素權(quán)重，降低價格因素權(quán)重，完善報(bào)價因素評價方式，引導(dǎo)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制，從源頭有效遏制惡性競爭?！掇k法》在報(bào)價評審、實(shí)質(zhì)性輪換、冷卻期、服務(wù)年限公開、審計(jì)費(fèi)用浮動等方面進(jìn)行明確規(guī)定，將國辦發(fā)30號文精神進(jìn)一步落地到操作層面。

從行業(yè)現(xiàn)狀來說，低價競爭導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量下降現(xiàn)象，屢見不鮮。從公開信息可以看到，一些行業(yè)的企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模增加了數(shù)倍，子公司數(shù)量也有相當(dāng)?shù)脑隽?，但審?jì)收費(fèi)卻仍是十幾年前的水平，甚至低于當(dāng)時的水平。低價競爭會導(dǎo)致審計(jì)投入資源不足，壓減審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量無法保證。這就可能引發(fā)“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象：追求高質(zhì)量的會計(jì)師事務(wù)所難以獲取合理收入，人才流失同時制約了會計(jì)師事務(wù)所和行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。更關(guān)鍵的是，嚴(yán)監(jiān)管環(huán)境下，審計(jì)質(zhì)量下滑會導(dǎo)致更多相關(guān)訴訟案件產(chǎn)生，引發(fā)社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)的質(zhì)疑。

因此，《辦法》內(nèi)容直擊行業(yè)痛點(diǎn)，立意高遠(yuǎn)，意義重大。

約束“強(qiáng)勢甲方”
推進(jìn)質(zhì)量導(dǎo)向選聘機(jī)制

近年來，審計(jì)失敗案例時有發(fā)生，行業(yè)形象嚴(yán)重受損，社會公眾對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力特別是誠信操守產(chǎn)生質(zhì)疑。依法整治當(dāng)前行業(yè)內(nèi)較為突出的低價惡性競爭、無證經(jīng)營、掛名執(zhí)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)售賣報(bào)告等問題，迫在眉睫。

審計(jì)收費(fèi)下滑的原因包括諸多方面，企業(yè)在招投標(biāo)中所設(shè)置的審計(jì)收費(fèi)評價方式相對苛刻是主因之一，包括設(shè)置最高限價、招投標(biāo)“價格”排首位、不變價格承諾等，作為客戶的“甲方”之強(qiáng)勢，可見一斑。

此外，當(dāng)業(yè)務(wù)約定書約定審計(jì)費(fèi)用為固定費(fèi)用時，不管企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模如何變化、審計(jì)投入如何增長，事務(wù)所在審計(jì)費(fèi)用不變局面下就會被迫降低人工成本，降低審計(jì)質(zhì)量?！掇k法》提出，動態(tài)調(diào)整審計(jì)費(fèi)用,審計(jì)費(fèi)用可以根據(jù)消費(fèi)者物價指數(shù)、社會平均工資水平、業(yè)務(wù)規(guī)模變化等進(jìn)行合理調(diào)整，平衡雙方權(quán)益。

明確輪換冷卻期
切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量

會計(jì)師事務(wù)所輪換制度，在全球部分國家和地區(qū)落地執(zhí)行。只有實(shí)行審計(jì)輪換和冷卻，才能提高會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，避免長期委托所產(chǎn)生的依賴，提升審計(jì)質(zhì)量。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂。沒有獨(dú)立性，客觀公正地開展審計(jì)工作、發(fā)表審計(jì)意見無從談起，提高審計(jì)質(zhì)量更是不可能實(shí)現(xiàn)。

對中央企業(yè)審計(jì)輪換，國務(wù)院國資委分別在2004年和2011年出臺辦法，分別對輪換期進(jìn)行了“不超過5年”和“延長審計(jì)不超過8年”的規(guī)定。財(cái)政部也分別在2010年和2016年對金融企業(yè)審計(jì)輪換，做出“不超過5年”和“延長審計(jì)不超過8年”的規(guī)定?；谶^去的實(shí)踐，《辦法》進(jìn)一步完善了會計(jì)師事務(wù)所輪換規(guī)定，將有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量、審計(jì)質(zhì)量。

選聘辦法規(guī)定，審計(jì)項(xiàng)目主管合伙人、簽字注冊會計(jì)師承擔(dān)同一國有企業(yè)、上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)滿5年后，應(yīng)當(dāng)有5年的冷卻期，且冷卻期不受工作變動（即跳槽換所）的影響。《辦法》對此做出進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定。

審計(jì)輪換制度的落地實(shí)施，將切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。一方面，輪換后，新任合伙人和注冊會計(jì)師可能更能獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見；另一方面，接任合伙人和注冊會計(jì)師會以全新的視角了解客戶業(yè)務(wù)，他們有全新的經(jīng)驗(yàn)和思維方式，往往更容易發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊與錯誤，從而提高審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)然，也有的原注冊會計(jì)師出于珍惜職業(yè)聲譽(yù)的原因，在意新任注冊會計(jì)師對其工作的評價，可能會更加謹(jǐn)慎，從而提高審計(jì)質(zhì)量。
（來源：中國會計(jì)報(bào)）