丁 寧/文
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)。印花稅共有13個(gè)稅目，涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，但在稅收體系中它又是稅額較小、計(jì)算簡(jiǎn)單的小稅種，因此在現(xiàn)實(shí)生活中容易被財(cái)務(wù)人員所忽視，多繳稅款的情況時(shí)有發(fā)生，但所謂聚沙成塔，一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營下去，將是一筆不小的支出。因此對(duì)印花稅進(jìn)行稅收籌劃對(duì)企業(yè)來說不無裨益。下面筆者結(jié)合案例來進(jìn)行具體分析。
節(jié)稅方法一：合同事項(xiàng)分別記載
[案例一]某鋼結(jié)構(gòu)公司受某公司委托加工一批鋼構(gòu)件，所需主要材料、輔助材料均由受托方提供，鋼結(jié)構(gòu)公司收取材料費(fèi)、加工費(fèi)共計(jì)1000萬元。
[分析]印花稅對(duì)加工承攬合同納稅有如下規(guī)定：
1.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入，如有委托方提供原材料金額的，可不計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，但由受托方提供輔料的金額，則應(yīng)并入計(jì)稅金額。
2.加工承攬合同規(guī)定由受托方提供原材料的，若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額，應(yīng)分別計(jì)稅，加工費(fèi)按加工承攬合同使用0.5‰稅率，原材料按購銷合同適用0.3‰稅率，兩項(xiàng)稅額相加貼花。若合同未分別記載兩項(xiàng)金額，則從高適用稅率。本例中合同雙方應(yīng)納稅額1000×0.5‰=0.5(萬元)
[籌劃方法]很顯然，在這類問題上，納稅人在訂立合同時(shí)，應(yīng)將不同項(xiàng)目分開列示，使不同稅目的金額適用不同的稅率，從而降低稅額。在本例中，合同上可列明“主要材料金額800萬元，輔助材料金額50萬元，加工費(fèi)150萬元”，則應(yīng)納稅額為800×0.3‰+(150+50)×0.5‰=0.34(萬元)，可見分別列示將節(jié)省稅額0.16萬元。如果實(shí)際情況允許，雙方當(dāng)事人也可協(xié)商將所需主要材料訂為由委托方提供，這樣合同雙方應(yīng)納稅額將進(jìn)一步降低為(150+50)×0.5‰=0.1(萬元)。
節(jié)稅方法二：合同金額保守簽訂
[案例二]2006年1月某建筑公司與某藥廠簽訂甲工程施工合同，合同金額4000萬元，合同簽訂后，印花稅即已交納。2007年8月工程竣工，經(jīng)審定實(shí)際工程決算價(jià)為3000萬元。2007年9月雙方又簽訂乙工程合同，合同金額7000萬元。該建筑公司以甲工程多繳印花稅為由，沖減乙合同金額1000萬元，計(jì)算繳納印花稅。
[分析]根據(jù)現(xiàn)行印花稅法的規(guī)定，應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。因此在本例中，該建筑公司以甲工程決算價(jià)低于合同價(jià)為由，沖減乙工程應(yīng)納稅合同金額的做法是錯(cuò)誤的。由于合同金額不準(zhǔn)確，該公司多交印花稅1000×0.03%=0.3(萬元)
[籌劃方法]在合同設(shè)計(jì)時(shí)，雙方當(dāng)時(shí)人應(yīng)充分考慮到工程施工過程中可能遇到的情況，確定保守的合同價(jià)格，待工程竣工后，按結(jié)算價(jià)計(jì)算繳納稅金。這樣就可以避免多交印花稅。若合同金額屬于難以準(zhǔn)確確定的，也可以采用模糊金額法來避稅。
節(jié)稅方法三：合同金額模糊不清
[案例三]某公司將大型履帶吊出租給某建筑公司，租期10年，每年租金120萬元，于每年年底支付租金。
[分析]在本例中，合同明確了租期租金，故當(dāng)事人雙方均應(yīng)繳納印花稅120×10×1‰=1.2(萬元)
[籌劃方法]按現(xiàn)行印花稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同只規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的，對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際的金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。結(jié)合稅法規(guī)定，訂立合同時(shí)，企業(yè)可有意將能夠明確的合同金額予以模糊，將合同條款改為“年租金120萬元，于每年年底支付本年租金同時(shí)決定下年是否續(xù)租。”由于合同期限沒有明確，合同金額也就無法計(jì)算，故合同簽訂時(shí)貼花5元，年底時(shí)再按120×1‰=0.12(萬元)貼花。雖然10年總的印花稅額與未籌劃時(shí)相等，但資金是有時(shí)間價(jià)值的，且此籌劃方法安全易行。又比如有些加工制作合同可以在簽訂時(shí)只明確單價(jià)，不明確數(shù)量，待工程完工后再根據(jù)實(shí)際完成工作量據(jù)實(shí)結(jié)算，這樣一來合同金額也就無法確定，只能貼花5元。
以上筆者列舉了幾種印花稅的節(jié)稅方法，需要補(bǔ)充說明的是，所有的節(jié)稅重點(diǎn)都著眼于降低計(jì)稅依據(jù)，手段都是通過巧妙的簽訂合同。但在實(shí)際工作中，訂立合同的當(dāng)事人往往是對(duì)印花稅法缺乏了解的企業(yè)經(jīng)營、工程等人員，財(cái)務(wù)人員則較少參與。由于合同一經(jīng)訂立，納稅義務(wù)隨即產(chǎn)生，財(cái)務(wù)人員也就成了事后諸葛，再巧妙的籌劃也就毫無意義。因此，筆者認(rèn)為在企業(yè)中對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行包括印花稅在內(nèi)的稅法普及、宣傳和培訓(xùn)大有必要。
作者單位：河北省安裝工程公司
