時至今日，增值稅轉型改革在東北地區(qū)試點已歷時四載，在中部地區(qū)試點已一年。中國稅務學會于今年5月成立了由部分專家、學者組成的增值稅轉型改革課題調研組，在6月、7月、8月3個月就試點情況進行了全面調研。調研結果顯示，東北和中部地區(qū)增值稅擴大抵扣范圍的試點取得了成功，不僅達到了促進東北地區(qū)老工業(yè)基地振興和中部地區(qū)崛起的預期目的，而且為在全國范圍進行增值稅轉型改革積累了經驗。目前，在全國范圍內擴大試點、加快實施增值稅轉型改革的條件已經具備，應抓住時機，及早推進。
一、改革產生的影響
1．對試點企業(yè)的影響。試點單位反映，這次試點時間已顯過長，未提出進一步改革的新內容。它使增值稅向消費型增值稅邁出了關鍵一步，但也使試點地區(qū)和行業(yè)與全國非試點地區(qū)和行業(yè)出現稅負不公現象，扭曲了增值稅的中性、效率特征。試點企業(yè)認定以試點行業(yè)產品年銷售額占全部銷售額50%以上為條件，不僅操作難度大，還造成同行業(yè)產品稅負不公平。
試點采取“先征后退、增量控制、按季退稅”的方式以減緩對財政收入的沖擊是慎重和穩(wěn)妥的。但具體操作繁瑣，認定審批難度大，存在行政執(zhí)法風險。同時，按季度先征后退占壓企業(yè)資金至少3個月，年終結算部分企業(yè)資金占壓超過一年；試點企業(yè)集團在試點地區(qū)內改制、改組、新建，部分分支機構因沒有實現增值稅而不能抵退；產品出口比重較大的試點企業(yè)，因實行“免、抵、退”導致國內增值稅實現數額較少，“待抵固定資產進項稅額”長期掛賬，不僅不能獲得抵退稅款，而且減少折舊提取，增加企業(yè)所得稅負擔。以大連船舶重工集團有限公司為例，出口船銷售收入占比98.8%，試點4年，不僅無法抵扣固定資產進項稅額9333萬元，還多繳企業(yè)所得稅近250萬元。
新增機器設備投資進項稅額抵退，涉及動產與不動產的界定、城建稅和教育費附加的計征等問題，有待于擴大征收、抵扣范圍和采用征收環(huán)節(jié)直接抵扣辦法加以解決。
2．對財政收入的影響。試點前，據有關方面按增量抵扣測算，東北地區(qū)預計每年減收150億元左右。但試點運行結果與原來的預計測算差距較大。2004年7月～2007年12月3年半內實際按全額抵退稅僅146.9億元，每年平均抵退稅約42億元。
根據東北地區(qū)試點數據測算，2009年增值稅轉型若在全國所有征收增值稅的行業(yè)推開，預計減少財政收入大約755億元?？紤]到增值稅轉型改革后，實際發(fā)生的抵退資金相應轉化為企業(yè)應稅所得額，機器設備投資降低，進入成本的折舊費減少，企業(yè)所得稅將增收。從動態(tài)看，轉型改革的積極效應促進經濟稅源增加。以東北地區(qū)試點為例，3年半盡管抵退稅146.9億元，但2005年～2007年國內增值稅收入保持較高增長率，分別為15%、13%和14%。其中，工業(yè)增值稅收入仍分別增加了104億元、115億元、116億元，3年累計增加335億元。可見，增值稅轉型改革在財政收入方面表現出“退一步，進兩步”的積極效果。在當前良好的財政狀況下，增值稅轉型改革帶來的減收是完全能夠承受的。有關人士反映，在試點中除少數縣級財政出現困難外，總體財政收運行良好，預計在全行業(yè)推開是可以承受的。
3．對投資的影響。理論上講，擴大增值稅抵扣范圍對投資增長有促進作用。東北地區(qū)試點情況顯示反映，擴大增值稅抵扣范圍對投資的影響是溫和的，增值稅轉型只會使投資結構更趨合理。
從全國看，2006年全國固定資產投資總額93369億元，機器設備投資占22%，實行增值稅行業(yè)的機器設備投資僅占10%左右，約9300億元，因而擴大增值稅抵扣范圍對投資的拉動作用有限。
當前，我國投資過熱領域主要集中在政府政績工程、房地產等行業(yè)，產業(yè)設備更新改造方面的投資相對薄弱。全國全行業(yè)實施新增機器設備投資進項稅額抵扣，有助于促進產業(yè)投資，優(yōu)化固定資產投資結構。同時，與20世紀90年代的情況不同，在市場日趨成熟、政企逐步分開的條件下，企業(yè)投資在理性選擇和自主決策上明顯進步，擴大增值稅抵扣范圍應當不會引發(fā)企業(yè)投資過熱。
4．對物價的影響。東北和中部地區(qū)的試點運行表明，擴大增值稅抵扣范圍沒有推動物價上漲，而且減少生產成本，有利于降低產品出廠價格。
目前，我國物價上漲過快，一是流動性過剩，導致資產價格上漲；二是國際糧食、原油、鐵礦石等基礎資源性產品價格上漲向下游延伸，導致消費品價格上漲。從擴大增值稅抵扣范圍的經濟活動看，價格上漲主要是由于成本推動而非需求拉動。擴大抵扣范圍，企業(yè)稅負有所降低，相應提高消化原材料漲價成本的能力。同時，促進企業(yè)加快設備更新改造，有助于降低生產成本，不僅不會推動物價上漲，而且會緩解物價上漲矛盾。
二、增值稅轉型改革方案的建議
1．加快增值稅轉型改革十分緊迫。
2008年以來，我國經濟總體保持平穩(wěn)較快發(fā)展態(tài)勢，但在當前全球通脹現象嚴重，金融危機加劇，國際經濟處于動蕩、調整情況下，也面臨許多困難。原材料價格、勞動力價格上漲，資本市場低迷導致企業(yè)融資成本升高，工業(yè)品出廠價格居高不下，經濟增長放緩，效益下滑；人民幣升值導致我國出口產品競爭力下降，出口增速下滑，很多處于產業(yè)鏈低端的制造業(yè)企業(yè)陷入困境，迫切需要政府出臺政策加以扶持。實施增值稅轉型改革，不僅是適應當前經濟發(fā)展形勢的客觀需要，而且是完善和規(guī)范增值稅制度的必然要求。
在當前形勢下，增值稅轉型改革的短期減稅政策效應有助于企業(yè)走出困境。從長遠看，也有利于保持經濟平穩(wěn)較快發(fā)展。一是有助于優(yōu)化固定資產投資結構。改善我國投資主要集中在政府政績工程、房地產行業(yè)等領域，產業(yè)設備更新改造方面的投資相對薄弱的狀況。二是有助于緩解物價上漲矛盾。實行增值稅轉型改革，企業(yè)稅負有所降低，相應提高消化原材料漲價成本的能力；促進企業(yè)加快設備更新改造，有助于降低生產成本。完善社會主義市場經濟體制，相應要求生產流通領域各環(huán)節(jié)不重復征稅的消費型增值稅制全面實施并成熟立法；實現經濟發(fā)展方式根本性轉變，相應要求不干預企業(yè)效率決策和生產資料流轉不征稅的消費型增值稅制及早改革到位。
2．在全國全面推開增值稅轉型改革方案的建議。
按照增值稅轉型改革目標要求，實行消費型增值稅主要有兩項工作內容：一是對新增機器設備投資進項稅額抵扣，二是擴大增值稅征收范圍，對交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)和一些服務業(yè)以及不動產也實行增值稅制，實現機器設備投資以外的固定資產投資進項稅額抵扣，形成統(tǒng)一完整的商品和勞務按增值課稅、對資本品不征稅的流轉稅鏈條。
建議從2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉型改革，對征收增值稅的所有行業(yè)范圍內所有企業(yè)全面實行消費型增值稅。統(tǒng)一采取按增值稅常規(guī)抵扣做法，對企業(yè)購進機器設備的增值稅進項稅額，在通過認證、審核后，直接在當期銷項稅額中抵扣，未抵扣部分留待下期抵扣。不再采取“先征后退、增量控制、按季退稅”的做法。
3．相關配套政策措施。
適當降低小規(guī)模納稅人征收率。實施增值稅轉型改革后，一般納稅人增值稅負擔有所下降。為平衡稅收負擔，建議將小規(guī)模納稅人征收率降為：生產、加工環(huán)節(jié)在3%～4%；商業(yè)銷售環(huán)節(jié)2%。
清理現行增值稅優(yōu)惠政策?，F行增值稅優(yōu)惠政策是在生產型增值稅下制定的，實施增值稅轉型改革后，需作出相應調整。為規(guī)范、統(tǒng)一增值稅優(yōu)惠政策，應取消對外商投資企業(yè)投資總額內設備進口環(huán)節(jié)免稅的優(yōu)惠政策；取消外商投資企業(yè)鼓勵類投資項目采購國產設備退稅的優(yōu)惠政策，調整為依法征稅，對外商投資企業(yè)進口和采購國產設備的進項稅額可以直接抵扣。這不僅符合世界貿易組織（WTO）規(guī)則要求，實現稅收國民待遇，也有利于規(guī)范我國增值稅制度。
對金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品恢復按17%稅率征稅。1994年稅制改革初期，考慮到礦產資源產品價格關系尚未理順，在實行生產型增值稅下可抵扣進項較少、負擔較重的實際情況，對金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品減按13%稅率征稅。目前礦產資源產品價格已經放開，適用了10多年的這一過渡性優(yōu)惠政策在實施增值稅轉型改革后應該取消。
明確提出免、抵、退稅的處理辦法。對產品出口比重較大、實行“免、抵、退”的出口企業(yè)，允許機器設備投資進項稅額直接抵扣，并予以退稅。對試點出口比重較大的企業(yè)長期掛賬的“待抵固定資產進項稅額”盡快研究處理辦法。
實施增值稅轉型改革有困難的個別地區(qū)，明確由省級政府負責統(tǒng)籌，通過省內財政平衡采取轉移支付的辦法加以解決。從財政承受能力看，在一個省際范圍內全面推行增值稅轉型是不存在問題的。但在個別局部地區(qū)，特別是產業(yè)結構單一、地方財力來源過多依賴于某些大型企業(yè)增值稅的地區(qū)，實施初期有可能會出現暫時的、一定的財政困難。
