作者：鄔勵軍 來源： 字數(shù)：971
對于無形資產(chǎn)的攤銷，《事業(yè)單位會計制度》明確規(guī)定：各種無形資產(chǎn)應合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。此外，其他相關(guān)法規(guī)沒有對這一問題再做出更明確的要求。
于是，一些事業(yè)單位在處理相關(guān)業(yè)務時就會產(chǎn)生困惑，尤其是一些剛剛從事這一工作的會計人往往會感到難以把握。
筆者認為，從實際操作以及從預算管理的角度來看，這一規(guī)定不但不能客觀記錄和反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的變化，而且也不能滿足事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)對外投資的會計核算需要，同時，也無法和預算管理的要求相適應。因此，為完善和補充事業(yè)單位會計制度的不足，結(jié)合整個預算會計改革的內(nèi)容，筆者建議不妨采用如下方式來處理：增設“無形資產(chǎn)基金”科目。
參照固定資產(chǎn)管理與核算的會計處理方法，將“無形資產(chǎn)”科目始終反映無形資產(chǎn)的原始價值，并增設“無形基金”（或“無形資產(chǎn)基金”）科目專門反映攤銷、減值等事項。該科目屬于凈資產(chǎn)類科目，核算不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位因購入、自建無形資產(chǎn)所形成的基金。在單位依法取得無形資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)基金”科目。當無形資產(chǎn)因攤銷完畢、已被其他新技術(shù)等所替代、或無形資產(chǎn)實質(zhì)已消失、減值時，借記“無形資產(chǎn)基金”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。該科目期末貸方余額反映無形資產(chǎn)的凈值或價值。
增設“累計攤銷”科目。針對無形資產(chǎn)在一些實行內(nèi)部成本核算單位中的比重越來越大的情況，參照《企業(yè)會計準則第6號—— —無形資產(chǎn)》的處理方法，一是增設“累計攤銷”科目。該科目屬于負債類科目，核算實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，并按無形資產(chǎn)的用途設置“經(jīng)營用無形資產(chǎn)”和“事業(yè)用無形資產(chǎn)”兩個明細科目。事業(yè)單位按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。該科目期末貸方余額反映無形資產(chǎn)的累計攤銷額。二是規(guī)定判斷無形資產(chǎn)使用壽命的方法，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應計提攤銷額。下面，以兩個例子說明新科目的運用：
