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 一、案例材料
甲事業(yè)單位 2020 年 1 月 1 日“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余
額（假設(shè)均為成本法核算）如下：以現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股
權(quán)投資乙公司賬面余額 1 000 000 元，以固定資產(chǎn)置換取得
的長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司賬面余額 5 000 000 元，以無(wú)形資產(chǎn)
對(duì)外投資（非持有的科技成果作價(jià)投資）取得的丁公司股權(quán)
賬面余額 1 000 000 元，以現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資戊
公司賬面余額 6 000 000 元。
2020 年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股
權(quán)，獲得處置價(jià)款 1 200 000 元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 100 000
元連同轉(zhuǎn)讓對(duì)方，處置過(guò)程中發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)支出 50 000
元，按規(guī)定處置收益留歸本單位使用。
（2）經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股
權(quán)，獲得處置價(jià)款 5 900 000 元，尚未收到的現(xiàn)金股利 500 000
元連同轉(zhuǎn)讓對(duì)方，處置過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出 150 000 元，
按規(guī)定處置收益全部上繳財(cái)政。
（3）投資的丁公司因經(jīng)營(yíng)不善，經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)展破產(chǎn)清算
并予以注銷(xiāo)，形成長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，
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2020 年 5 月 1 日，甲單位對(duì)丁公司的股權(quán)予以核銷(xiāo)。
（4）2020 年 6 月，為了業(yè)務(wù)發(fā)展需要，甲單位以其持
有的對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換己?jiǎn)挝粨碛械囊豁?xiàng)專利
權(quán)。在 6 月 30 日的交換日，甲單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬
面余額為 6 000 000 元，在交換日的評(píng)估價(jià)值為 6 100 000
元；己?jiǎn)挝粚＠麢?quán)的賬面原值為 7 000 000 元，累計(jì)已攤銷(xiāo)
金額為 200 000 元，在交換日的評(píng)估價(jià)值為 6 500 000 元，
甲單位支付補(bǔ)價(jià) 400 000 元。假設(shè)本次交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生
其他相關(guān)稅費(fèi)。
二、案例分析及賬務(wù)處理
（一）出售乙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目
和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）規(guī)定，處置以現(xiàn)金取
得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”
等科目，按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期
股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)
收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存
款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科
目。
2020 年 1 月 1 日，甲單位出售乙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處
理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
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借：銀行存款 1 200 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 1 000 000
應(yīng)收股利 100 000
銀行存款 50 000
投資收益 50 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：資金結(jié)存——貨幣資金（取得價(jià)款扣減支付的相關(guān)
稅費(fèi)后的金額） 1 150 000
貸：其他結(jié)余（投資款） 1 000 000
投資預(yù)算收益 150 000
（二）處置丙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，處置以現(xiàn)金以外的
其他資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的
賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投
資”科目；同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”
等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”
科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科
目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。
2020 年 1 月 1 日，處置丙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 5 000 000
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貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 5 000 000
借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款） 5 900 000
貸：應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利） 500 000
銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 150 000
應(yīng)繳財(cái)政款 5 250 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：資金結(jié)存——貨幣資金 500 000
貸：投資預(yù)算收益（獲得的現(xiàn)金股利） 500 000
（三）核銷(xiāo)丁公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，因被投資單位破產(chǎn)
清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按照
規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)時(shí)，按照予以核銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資
的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)
投資”科目。
2020 年 5 月 1 日，核銷(xiāo)丁公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 1 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司 1 000 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理
（四）置換戊公司股權(quán)的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換轉(zhuǎn)出
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長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，置換換入的資產(chǎn)，按照確定的成本，借記
相應(yīng)的資產(chǎn)科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)
科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固
定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目），按照置換
過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按
照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收
入”科目。支付補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記換入資產(chǎn)有
關(guān)科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換
出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累
計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目），按照支付的補(bǔ)價(jià)和
置換過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，
按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他
收入”科目。
本案例中，換入資產(chǎn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為換
出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值+其他相關(guān)支出+補(bǔ)價(jià)=6 100 000+0+400
000=6 500 000 元，換出資產(chǎn)為對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，
價(jià)值為 6 100 000 元，支付補(bǔ)價(jià) 400 000 元。
2020 年 6 月 1 日，置換戊公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)（換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值+其他相
關(guān)支出+補(bǔ)價(jià)） 6 500 000
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貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——戊公司 6 000 000
其他收入（貸差） 100 000
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和其他相關(guān)支出）
400 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：其他支出（實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)和其他相關(guān)支出）
400 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 400 00