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管理會計案例

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黑 龍 江 省 財 政 廳

管理會計在城商行精細化管理中的應(yīng)用

√ 企 山 行 政 事 業(yè) 單 位
V 正 業(yè) 取 事 業(yè) 年

哈 爾 濱 銀 行 股 份 有 限 公 司

黑 龍 江 省 哈 爾 濱 市 * * * * * * 號

150010

目 錄
摘要 1
一、背景描述 2
(一)單位基本情況 2
(二)管理會計應(yīng)用基礎(chǔ) 3
(三)選擇相關(guān)管理會計工具方法的主要原因 3
二、總體設(shè)計 4
(一)應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的目標 4
(二)應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的總體思路 5
(三)相關(guān)管理會計工具方法的內(nèi)容 6
(四)應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的創(chuàng)新 7
三、應(yīng)用過程 8
(一)參與部門和人員 8
(二)應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的部署要求 9
(三)具體應(yīng)用模式和應(yīng)用流程 11
(四)在實施過程中遇到的主要問題和解決方法 15
四、取得成效 17
(一)應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法前后情況對比 17
(二)對解決單位管理問題情況的評價 18
(三)對支持單位制定和落實戰(zhàn)略的評價 18
(四)對提升單位管理決策有用性的評價 19

(五)提高單位績效管理水平的評價 19
五、經(jīng)驗總結(jié) 20
(一)相關(guān)管理會計工具方法的基本應(yīng)用條件 20
(二)相關(guān)管理會計工具方法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素 20
(三)對改進相關(guān)管理會計工具方法應(yīng)用效果的思考 21
(四)相關(guān)管理會計工具方法在應(yīng)用中的優(yōu)缺點 21
(五)對發(fā)展和完善相關(guān)管理會計工具方法的建議 21
(六)對推廣應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的建議 22
六、附錄 22

摘 要
隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理會計在商業(yè)銀行中發(fā)揮 著逐漸重要的作用。自2013年起，哈爾濱銀行對管理會計體系的 構(gòu)建和應(yīng)用進行了多年嘗試，通過推進管理會計應(yīng)用，逐步提升
自身經(jīng)營能力和精細化管理水平。
哈爾濱銀行的管理會計體系由內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價 (FTP)、 全 成本分攤和多維度盈利分析三部分構(gòu)成?？傮w設(shè)計圍繞機構(gòu)、條 線、產(chǎn)品、科目、客戶、行業(yè)等維度開展。通過管理會計系統(tǒng)建 設(shè)，將全量成本分攤至各明細賬戶，按照業(yè)務(wù)標識屬性進行匯總
展現(xiàn)，最終獲得各維度的盈利能力與價值貢獻分析。
目前，哈爾濱銀行通過建立財務(wù)數(shù)據(jù)集市和管理會計系統(tǒng)， 實現(xiàn)了對資產(chǎn)負債基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的標準化接入、處理及分析，可實現(xiàn) FTP 價格以及多維度(機構(gòu)、產(chǎn)品、條線、客戶、渠道等等)管 理會計分析報告的定期發(fā)布，為全行經(jīng)營戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支 撐。通過FTP 定價政策的年度制定和適時調(diào)整， FTP 價格定期發(fā) 布，并開展相關(guān)管理會計培訓確保經(jīng)營單位及時準確地掌握相關(guān) 政策導向，提升全行的成本收益意識。同時，在業(yè)績評價和績效 考核方面引入以價值創(chuàng)造為核心的管理會計考核指標體系，引導
各經(jīng)營單位高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，逐步提升全行的核心競爭力。

關(guān)鍵詞： 商業(yè)銀行；管理會計；內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價；精細化管理

一、背景描述
(一)單位基本情況
哈爾濱銀行(集團)股份有限公司(以下簡稱“哈爾濱銀行”) 成立于1997年2月，總部位于黑龍江省哈爾濱市，2014年3月 31 日，哈爾濱銀行在香港聯(lián)合交易所主板成功上市(股票代號： 06138.HK), 是中國第三家登陸香港資本市場的城市商業(yè)銀行， 也是中國東北地區(qū)第一家上市的商業(yè)銀行。截至2023年6月30 日，擁有營業(yè)機構(gòu)386家，分支機構(gòu)遍布全國七大行政區(qū)。在英 國《銀行家》 “2023年全球銀行1000 強”中位列第183位；在 Brand Finance 發(fā)布的2023年“全球銀行品牌價值500 強”榜單 中位列第264位；中國銀行業(yè)協(xié)會發(fā)布的“2023年中國銀行業(yè)100
強”榜單第41 位。
哈爾濱銀行不斷開拓市場，持續(xù)深化金融改革創(chuàng)新，堅持“服 務(wù)地方經(jīng)濟、服務(wù)中小企業(yè)、服務(wù)城鄉(xiāng)居民”的發(fā)展定位，牢牢 把握服務(wù)實體經(jīng)濟、防控金融風險、深化金融改革三項任務(wù)，加 快構(gòu)建“公司金融、零售金融、對俄金融”三駕馬車，將經(jīng)營發(fā) 展融入經(jīng)濟社會發(fā)展的大背景、大格局、大戰(zhàn)略中，著力提升金
融服務(wù)質(zhì)效，主要經(jīng)營指標穩(wěn)中有進。
管理會計應(yīng)用相關(guān)工作職能主要集中在總行資產(chǎn)負債管理 部，具體職責包括：管理會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)維護、數(shù)據(jù)分析、 定價調(diào)整、政策制定及修改等具體工作，在涉及定價政策變更以
及管理會計模型變動時，向資產(chǎn)負債管理委員會 (ALCO) 提交申

請，審批通過后全行執(zhí)行?？傂匈Y產(chǎn)負債管理委員會 (ALCO) 是 全行管理會計的最終決策機構(gòu)，具體職責包括：搭建全行管理會 計體系，審批管理會計系統(tǒng)運行維護管理辦法及流程，決策全行 內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價，授權(quán)管理會計系統(tǒng)管理部門進行日常業(yè)務(wù)維
護、管理會計信息生成工作。
(二)管理會計應(yīng)用基礎(chǔ)
隨著外部經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，銀行間的競爭日趨激烈，對 哈爾濱銀行的經(jīng)營管理精細化程度提出更高要求。如何通過提升 精細化管理水平增強核心競爭力成為商業(yè)銀行面臨的重大課題。 作為中小型城市商業(yè)銀行的代表，哈爾濱銀行同樣面臨著在客戶 細分、市場營銷、定價管理、風險管理、績效考核、經(jīng)營決策各 個方面開展精細化管理的迫切需求，隨著智能化和大數(shù)據(jù)技術(shù)的 不斷發(fā)展，全面推進管理會計體系建設(shè)及應(yīng)用，利用信息化手段
增強價值創(chuàng)造能力迫在眉睫。
哈爾濱銀行從2013年開始了管理會計理念的初試探，至今已 有十年時間，期間經(jīng)歷了新老管理會計系統(tǒng)的更新?lián)Q代，建立了 管理會計相關(guān)制度體系，包含管理會計系統(tǒng)運行維護以及定價管 理、成本管理以及業(yè)績評價等方面政策和機制、單獨設(shè)置管理會
計相關(guān)崗位和審批流程。
(三)選擇相關(guān)管理會計工具方法的主要原因
通過管理會計工具方法的應(yīng)用，實現(xiàn)對全資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)資金
成本、內(nèi)部收益、運營利差以及各經(jīng)營單位價值貢獻的科學衡量，

逐步打造集業(yè)績管理及經(jīng)營管理的理念、方法、技術(shù)與應(yīng)用一體
的精細化管理模式。
二、 總體設(shè)計
(一)應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的目標
積極應(yīng)對外部經(jīng)營環(huán)境變化，應(yīng)用管理會計理念和工具，逐 步構(gòu)建科學、精準、前瞻的精細化管理模式和業(yè)績評價體系，持
續(xù)推動哈爾濱銀行經(jīng)營治理能力穩(wěn)進提升。
1. 傳導業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略導向，推動資產(chǎn)負債管理策略實施。 根 據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的戰(zhàn)略導向，通過調(diào)整內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價 (FTP), 促 進資產(chǎn)和負債業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，達到主動進行資產(chǎn)負債管理的目
的。
2. 實施精細化考核，建立科學的價值評價體系。 通過管理會 計模型搭建，將全量成本下沉至賬戶明細，并匯總至條線、產(chǎn)品、 機構(gòu)等維度，實現(xiàn)對分支機構(gòu)、業(yè)務(wù)條線和產(chǎn)品等維度較科學的
價值貢獻評估。
3. 集中統(tǒng)籌資金管理，提高資金使用效率和運營收益。 FTP 定價體系是實現(xiàn)全額資金管理模式的有效途徑，將分行資金由總 行集中管理，充分發(fā)揮總行資金管理的優(yōu)勢和規(guī)模效應(yīng)，有效提
高資金使用效率和收益。
4.指導產(chǎn)品定價，提高分行成本收益意識和價值創(chuàng)造能力。
在 FTP 定價的基礎(chǔ)上，綜合考慮信用風險、流動性風險、利率風
險、營運成本和目標利潤率等因素，對產(chǎn)品提供指導定價，有利

于提高對外報價水平，提升分支機構(gòu)的成本收益意識和價值創(chuàng)造
能力。
(二)應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的總體思路
哈爾濱銀行通過建設(shè)符合中小型城市商業(yè)銀行的管理會計 系統(tǒng)，借助系統(tǒng)支撐進一步開展定價管理、成本管控、業(yè)績評價
及績效考核等工作，總體需遵循以下原則。
1. 系統(tǒng)性原則。 管理會計模型的構(gòu)建及應(yīng)用是一個由一系列 反映銀行經(jīng)營和發(fā)展等方面相關(guān)內(nèi)容組成的系統(tǒng)性工程，因此在 構(gòu)建和應(yīng)用過程中應(yīng)當遵從系統(tǒng)性原則，保證模型及政策的制定 能夠邏輯緊密、相互聯(lián)系又相為補充。確保可以客觀公正地評價
各經(jīng)營主體的經(jīng)營效益。
2. 全面性原則。 在管理會計模型構(gòu)建及應(yīng)用過程中應(yīng)盡量擴 大范圍和覆蓋面，綜合考慮發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營特點等因素，對責任 中心的確定、業(yè)績評價指標的選擇方面都應(yīng)始終保證全面性和合 理性，避免片面效應(yīng)帶來的對全局利益的影響。綜合化、精細化、 多元化相結(jié)合的原則和策略，能夠?qū)θ械慕?jīng)營狀況進行一個全 面合理的考量，有助于資產(chǎn)負債管理水平、風險管控水平、成本 控制水平等一系列綜合能力的顯著提升，也更能實現(xiàn)價值最大化
的目標。
3. 充分溝通原則。 管理會計在全行的推進過程當中，遵循上 下通暢，及時反饋原則。各責任單位對本身經(jīng)營情況或建設(shè)情況
反饋的及時性和準確性，決定了管理會計在全行推廣的順利程

度。通過建立管理會計交流群，開展多輪專項培訓以及與部門、 分行一對一溝通等方式，最大程度調(diào)動相關(guān)業(yè)務(wù)人員的積極性，
保證管理會計在全行的實施能夠達到效率最大化。
(三)相關(guān)管理會計工具方法的內(nèi)容
1.內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價 (FTP) 方法論。
哈爾濱銀行的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價由收益率曲線構(gòu)建，定價方
法設(shè)置以及調(diào)節(jié)項設(shè)計三個部分組成。
收益率曲線構(gòu)建原則主要為選擇能夠公允反映市場資金價 格變化的基準，客觀反映銀行資金價值。現(xiàn)行有效的收益率曲線 有人民幣資金市場收益率曲線、人民幣存貸款收益率曲線、無風
險收益率曲線以及各外幣收益率曲線。
定價方法配置上，根據(jù)各業(yè)務(wù)的期限特性、利率特性以及現(xiàn) 金流特性，同時考慮哈爾濱銀行現(xiàn)階段管理重點及業(yè)務(wù)導向，針
對不同業(yè)務(wù)類別差異化設(shè)置定價方法。
調(diào)節(jié)項設(shè)計上，主要包括內(nèi)生性風險調(diào)節(jié)項和政策性調(diào)節(jié) 項。內(nèi)生性風險調(diào)節(jié)項客觀反映各項業(yè)務(wù)在運用資金過程中所產(chǎn) 生的真實成本。政策性調(diào)節(jié)項主要為運用 FTP 的價格杠桿對于業(yè)
務(wù)開展進行引導，作為總行管理意圖及經(jīng)營導向的傳遞工具。
2.成本分攤方法論。
哈爾濱銀行的成本分攤流程是先進行費用的還原后，進行機 構(gòu)級分攤將費用分攤至末級的利潤中心，最終再將費用分攤至賬
戶。在統(tǒng)計中可按照賬戶上所記載的維度進行匯總進而得到不同

維度的成本數(shù)據(jù)。 一 是在行內(nèi)財務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有的組織架構(gòu)基礎(chǔ)上， 進行責任中心屬性界定。將各責任中心劃分為成本中心及利潤中 心兩大類。利潤中心有各業(yè)務(wù)條線、分行、支行等；成本中心有 人力資源部、運營管理部、財務(wù)會計部、授信審批部等。 二 是采 取了業(yè)內(nèi)實用度最高的“三橫一縱”的分攤路徑，將所有費用最 終分至賬戶。 三 是按照“合理性” “便捷性”和“可解釋性”原 則構(gòu)建成本分攤動因庫。 四 是依據(jù)“誰受益、誰分攤”的原則進
行分攤規(guī)則的確認。
3.多維盈利分析方法論。
基于盈利能力分析計量模型，以最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)賬戶為基本的 加工單元，并通過業(yè)務(wù)賬戶所標識的維度信息，實現(xiàn)多維度盈利 能力分析結(jié)果的呈現(xiàn)。依據(jù)管理會計系統(tǒng)內(nèi)報表結(jié)果實現(xiàn)全成 本、多維度的業(yè)績評價，并應(yīng)用于全行戰(zhàn)略指引、資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)
結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置優(yōu)化等各方面。
(四)應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的創(chuàng)新
1.搭建市場化 FTP 定價模型。 根據(jù)自身信用風險溢價及融資 期限結(jié)構(gòu)等因素構(gòu)建FTP 曲線，客觀真實反映實際業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的 邊際融資成本、邊際投資收益率；并且按照監(jiān)管要求在貸款 FTP
收益率曲線構(gòu)建過程中，將LPR 作為重要的參考基準。
2. 多維度進行政策調(diào)節(jié)項設(shè)計。 政策性調(diào)節(jié)項圍繞機構(gòu)、條
線、產(chǎn)品、科目、行業(yè)等多維度進行開展，通過業(yè)務(wù)標識屬性進

行明細賬戶的匯總展現(xiàn)，最終獲得各維度的政策性調(diào)整數(shù)據(jù)，提
供多維度的分析視角。
3. 簡潔的成本分攤路徑。 成本分攤模型的構(gòu)建簡單清晰、可 解釋性高且更易于落地實現(xiàn)，利于各責任主體在清晰自身成本溯 源的基礎(chǔ)上，提高對其可控成本的管理意識，在日常的業(yè)務(wù)開展
中充分考慮到全量運營成本的影響。
4. 實現(xiàn)利息收入的動態(tài)模擬。 借助收入預(yù)測系統(tǒng)(IES) 工具， 借助動態(tài)計量引擎，通過模擬價格情景以及目標業(yè)務(wù)量配置，可 以動態(tài)預(yù)測不同假設(shè)情景下本年度及下一年度的管會凈利息收
入變化情況。
三、 應(yīng)用過程
( 一)參與部門和人員
總行資產(chǎn)負債管理部作為總行資產(chǎn)負債管理委員會辦公室， 是管理會計應(yīng)用統(tǒng)籌管理的執(zhí)行部門。部門內(nèi)設(shè)管理會計崗位人 員2人，同時配置績效考核崗、預(yù)算管理崗及經(jīng)營分析崗位人員， 主要職責為貫徹落實行內(nèi)各項戰(zhàn)略決策部署，分析行內(nèi)經(jīng)營管理 現(xiàn)狀，與總行條線部門及分行進行溝通協(xié)調(diào)，向行領(lǐng)導匯報執(zhí)行 情況；同時，負責相關(guān)制度體系建設(shè)、優(yōu)化及發(fā)布，管理會計系 統(tǒng)的運維及應(yīng)用培訓等工作。 配合部門有：軟件研發(fā)中心成員5 人，主要職責為提供財務(wù)數(shù)據(jù)集市及管理會計系統(tǒng)的技術(shù)支持和 保障；總行零售金融部、公司機構(gòu)金融部、消費信貸部(信用卡
中心)、對俄與跨境金融總部、普惠金融部(惠農(nóng)信貸部)、金

融市場部、資產(chǎn)管理部、理債業(yè)務(wù)總部8個條線部門業(yè)務(wù)骨干各1 人，主要職責為結(jié)合行內(nèi)戰(zhàn)略及條線發(fā)展策略為管理會計應(yīng)用提 供合理化建議并配合落實；財務(wù)會計部業(yè)務(wù)骨干2人，主要職責 為完善全行基礎(chǔ)核算體系，針對管理會計工具應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)的 核算方面的問題配合整改；風險管理部業(yè)務(wù)骨干2人，主要職責 為結(jié)合全行風險管理策略提供風險成本計量的合理化建議以及
減值計提的結(jié)果。
(二)應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的部署要求
哈爾濱銀行最早于2013年便開始了管理會計工具方法應(yīng)用 的嘗試，建立管理會計系統(tǒng)，并逐步在行內(nèi)的各項經(jīng)營管理決策 中都引入了管理會計理念。十年的時間，哈爾濱銀行經(jīng)歷了兩次 較大的組織架構(gòu)變革，管理模式發(fā)生了較大的調(diào)整變化，業(yè)務(wù)系 統(tǒng)也經(jīng)歷了數(shù)次升級改造，期間新核心系統(tǒng)實現(xiàn)了上線運行。同 時，隨著哈爾濱銀行發(fā)展規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量較管理會計應(yīng) 用初期實現(xiàn)了近4倍的增長。而隨著銀行經(jīng)營管理精細化程度的 不斷增強，管理會計的內(nèi)容也更為復雜，工具方法也在不斷推陳 出新，老的管理會計工具已無法滿足哈爾濱銀行當前及下一步的 發(fā)展和管理需求?；谏鲜鲆蛩?，哈爾濱銀行于2020年末啟動管 理會計優(yōu)化項目，成立專項工作小組，舉全行之力重新構(gòu)建管理
會計模型體系和管理會計系統(tǒng)。
1. 資源部署： 一是具備高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源，包括行內(nèi)的各類
資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、客戶數(shù)據(jù)等等； 二 是財務(wù)資源支

持。管理會計系統(tǒng)的建設(shè)及優(yōu)化需要行內(nèi)匹配足夠的專項財務(wù)資 源，引進先進的系統(tǒng)工具，以保障管理會計方法的落地應(yīng)用能夠 適應(yīng)外部環(huán)境變化； 三是高效的技術(shù)團隊，軟件研發(fā)中心管理會 計系統(tǒng)運維專職人員5人，全力確保系統(tǒng)運行期間穩(wěn)定高效，同 時不斷推動管理會計系統(tǒng)的迭代升級； 四是充足的人力資源，總 行各部門、各分行均設(shè)立專人專崗負責管理會計相關(guān)工作，確保 管理會計信息在行內(nèi)流轉(zhuǎn)順暢，在應(yīng)用中不斷拓展新的建設(shè)和應(yīng) 用方向。 五是引入外部廠商，在提供系統(tǒng)工具的同時，帶來先進 的管理會計應(yīng)用案例，協(xié)助哈爾濱銀行進行管理會計應(yīng)用的不斷
完善。
2. 信息化條件： 一是以先進的數(shù)據(jù)模型和應(yīng)用技術(shù)架構(gòu)為基 礎(chǔ)，在行內(nèi)構(gòu)建具備技術(shù)先進性和前瞻性的統(tǒng)一財務(wù)數(shù)據(jù)集市， 獲取前端包括新核心系統(tǒng)、全流程信貸系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)等十 余個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的明細數(shù)據(jù)，并進行統(tǒng)一處理和整合，為管理會計 系統(tǒng)提供標準化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；采用大規(guī)模并行處理 (MPP) 技術(shù) 架構(gòu)為基礎(chǔ)，前端與后臺基于主備模式各配備兩臺應(yīng)用和數(shù)據(jù)庫 服務(wù)器，并建立專屬存儲策略，確保數(shù)據(jù)集市運行穩(wěn)定高效。二
是建設(shè)管理會計信息系統(tǒng)，管理會計系統(tǒng)是以全行范圍內(nèi)全量的
資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、客戶數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，使得全面預(yù)算管理、 資本管理、成本管控、業(yè)績評價等管理會計工具和方法能夠更加 高效、順暢地運行和開展，是應(yīng)用管理會計理念的有效支撐；三
是行內(nèi)還具備各類先進的溝通和管理技術(shù)系統(tǒng)工具，如內(nèi)部郵件

系統(tǒng)、 OA 系統(tǒng)、即時通訊軟件、高管駕駛艙等等，能夠保障管理
決策信息能在第一時間傳導至行內(nèi)的各個層級。
3. 制度體系建設(shè)： 目前行內(nèi)管理會計的專門制度主要有《哈 爾濱銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價 (FTP) 管理辦法(修訂)》《哈爾濱 銀行新管理會計系統(tǒng)運行維護管理辦法》。其他應(yīng)用層面的配套 制度主要有： 《哈爾濱銀行經(jīng)營計劃管理辦法》《哈爾濱銀行分 行績效考評管理辦法》《哈爾濱銀行總行部門績效考評管理辦法
(修訂)》《哈爾濱銀行資產(chǎn)負債管理委員會工作規(guī)則(修訂)》。
(三)具體應(yīng)用模式和應(yīng)用流程
1. 管理會計系統(tǒng)的升級優(yōu)化。 哈爾濱銀行定期對外部市場環(huán) 境及行內(nèi)經(jīng)營政策、組織變化進行跟蹤監(jiān)測，對管理會計體系科 學性、有效性進行評估。如遇重大變動(例如：市場利率下行、 LPR 變動、行內(nèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)新建或變更等)將啟動管理會計系統(tǒng)升 級優(yōu)化流程，對系統(tǒng)底層邏輯、內(nèi)置規(guī)則以及報表口徑和表樣進
行優(yōu)化升級，確保管理會計應(yīng)用的時效性和準確性。
2.FTP 定價政策制定。 哈爾濱銀行按年發(fā)布 FTP 定價政策。 每年四季度，資產(chǎn)負債管理部對下一年度 FTP 定價政策在全行范 圍內(nèi)進行廣泛征求意見，并與各業(yè)務(wù)部門進行一對一訪談，聽取 各業(yè)務(wù)部門下一年度重點業(yè)務(wù)發(fā)展方向以及所需政策支持，綜合 監(jiān)管政策、同業(yè)實施經(jīng)驗、全行戰(zhàn)略目標以及各業(yè)務(wù)部門經(jīng)營發(fā) 展訴求后形成FTP 定價政策方案提交總行資產(chǎn)負債管理委員會審
議。

目前FTP 定價政策中對監(jiān)管政策中涉及的重點業(yè)務(wù)方向，進 行了差異化激勵。例如： (1)根據(jù)《關(guān)于銀行業(yè)保險業(yè)支持高水 平科技自立自強的指導意見》(銀保監(jiān)發(fā)〔2019〕46號),對于 科技企業(yè)貸款實行較基礎(chǔ)利率下浮10%的優(yōu)惠。(2)根據(jù)《中國 銀保監(jiān)會關(guān)于推動銀行業(yè)和保險業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的指導意見》(銀 保監(jiān)發(fā)〔2019〕52號),鼓勵銀行業(yè)加大先進制造業(yè)中長期貸款 投放的指導要求。對于制造業(yè)貸款實行較基礎(chǔ)利率下浮10%的優(yōu) 惠。 (3)根據(jù)國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加快建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā) 展經(jīng)濟體系的指導意見》(國發(fā)〔2021〕4號),對于綠色金融 貸款實行較基礎(chǔ)利率下浮10%的優(yōu)惠等。如遇行內(nèi)重大政策調(diào)整， 哈爾濱銀行將結(jié)合最新的政策以及市場利率變化情況，針對政策
進行適時調(diào)整。
3.FTP 價格定期發(fā)布。 一是管理會計系統(tǒng)內(nèi)收益率曲線依據(jù) 構(gòu)建規(guī)則，按日、按月、按季實現(xiàn)自動化更新，并在 FTP 收益率 曲線報表中進行展示，其中人民幣存貸款FTP 收益率曲線為按季 度調(diào)整，如遇LPR 利率調(diào)整將在次日進行更新。為充分反映市場 變化，人民幣資金市場 FTP 收益率曲線為按日更新；二是為便于 分支行一線人員及時了解最新的 FTP 價格變化情況，根據(jù)最新的 FTP 定價調(diào)整情況通過行內(nèi)通知公告進行發(fā)布，確保各經(jīng)營單位
及時掌握總行相關(guān)政策和經(jīng)營導向，有針對性地開展業(yè)務(wù)。
4. 指導產(chǎn)品定價，提升分行成本收益意識。 外部定價方面，
總行定價管理部門在 FTP 定價的基礎(chǔ)上，綜合考慮信用風險、流

動性風險、利率風險、營運成本和目標利潤率等因素，對產(chǎn)品提 供指導定價，提升外部定價能力。例如：哈爾濱銀行基礎(chǔ)資產(chǎn)為 資產(chǎn)證券化類產(chǎn)品以及金融機構(gòu)主動管理的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，執(zhí)行 浮動定價。基于哈爾濱銀行目前業(yè)務(wù)開展情況，結(jié)合市場因素， 該類業(yè)務(wù)各期限定價以哈爾濱銀行人民幣資金市場 FTP 利率為基
準進行上浮加點。
內(nèi)部定價方面，總行各業(yè)務(wù)部門如有資產(chǎn)負債產(chǎn)品新增或產(chǎn) 品屬性變更等情況，需于源系統(tǒng)完成配置前一個工作日將變更申 請?zhí)峤恢量傂匈Y產(chǎn)負債管理部?？傂匈Y產(chǎn)負債管理部結(jié)合產(chǎn)品利 率屬性、期限屬性等因素選取相應(yīng)的定價曲線和定價方法，提交 主管行領(lǐng)導審批后完成管理會計系統(tǒng)配置，并于三個工作日內(nèi)向 申請部門反饋結(jié)果。如遇定價基本方法、曲線構(gòu)建原則變動等特 殊定價調(diào)整事項，總行業(yè)務(wù)部門或資產(chǎn)負債管理部根據(jù)需要，提 出 FTP 調(diào)整方案，并測算價格調(diào)整對分行、總行業(yè)務(wù)部門和具體 產(chǎn)品收益的影響，并將調(diào)整方案與測算結(jié)果作為申請材料，上報 資產(chǎn)負債管理委員會審批，審批通過后，總行資產(chǎn)負債管理部向 全行發(fā)布調(diào)整后的政策及價格，全行根據(jù)調(diào)整后的FTP 價格進行
執(zhí)行和應(yīng)用。
5. 管理會計分析報告定期發(fā)布。 自管理會計系統(tǒng)優(yōu)化之后， 哈爾濱銀行會按照實際管理需求，運用一系列的方法，對傳統(tǒng)的 財務(wù)核算信息、業(yè)務(wù)統(tǒng)計信息和其他有關(guān)信息及數(shù)據(jù)進行整理、
計算、對比和分析，形成管理會計創(chuàng)利分析報告對內(nèi)發(fā)布，用以

反映和評價行內(nèi)各經(jīng)營維度的盈利狀況。管理會計多維度盈利能 力分析強調(diào)的是從多個視角(機構(gòu)、產(chǎn)品、條線、客戶、渠道等 等)反映和評價盈利能力，從而為制定以價值創(chuàng)造為導向的經(jīng)營 決策提供有力支持。管理會計分析報告不定期在資產(chǎn)負債管理委
員會會議上進行通報討論。
目前，哈爾濱銀行管理會計創(chuàng)利分析報告的發(fā)布頻率為季度 發(fā)布，報告中除包含對各維度的經(jīng)營情況詳細分析外，還會結(jié)合 當前行內(nèi)管理現(xiàn)狀提出合理化建議，供經(jīng)營管理層和各經(jīng)營單位 參考。例如，2022年度管理會計創(chuàng)利分析報告的主要分析維度為 業(yè)務(wù)條線，報告中對各條線的規(guī)模、凈利息收入、管會凈利潤、 EVA 等指標情況進行分析，展示各業(yè)務(wù)條線的盈利狀況及原因。 2023年度上半年的管理會計創(chuàng)利分析報告是結(jié)合條線的經(jīng)營管 理需要，通過建立產(chǎn)品矩陣的方式，采用對比分析等方法對公司 條線及零售條線的主要產(chǎn)品進行了專題分析，從具體產(chǎn)品角度分 析盈利和虧損的主要原因，進一步明確后續(xù)業(yè)務(wù)開展的主要方
向。
6. 各經(jīng)營單位績效考核。 管理會計理念以及行內(nèi)各項經(jīng)營導 向的最根本保障是各經(jīng)營維度的績效考核，并依據(jù)考核結(jié)果進行 獎勵兌現(xiàn)。哈爾濱銀行根據(jù)監(jiān)管政策和全行戰(zhàn)略發(fā)展要求制定績 效考核辦法和考核指標體系，按年度實施考核管理。管理會計凈 利潤、經(jīng)濟利潤(簡稱EVA, 計算公式為： EVA=賬面利潤-經(jīng)濟資本占用
×資本預(yù)期回報率)、風險資本回報率(簡稱RAROC,計算公式為：RAROC=

(總收入-資金成本-運營成本-預(yù)期損失)/經(jīng)濟資本占用)等注重價值 創(chuàng)造指標的應(yīng)用，豐富了全行的績效管理體系，引導各經(jīng)營單位
高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，逐步提高全行的核心競爭力。
(四)在實施過程中遇到的主要問題和解決方法
1. 人才機制保障方面。 一是通過對資負財務(wù)條線所需專業(yè)人 才在素養(yǎng)、經(jīng)驗、知識和技能等各方面的要求進行綜合評估，建 立全行資負財務(wù)人才儲備庫，遴選資負財務(wù)條線優(yōu)秀的專業(yè)人 才，做好專業(yè)人員儲備，為管理會計理念傳導和應(yīng)用注入更多的、 優(yōu)質(zhì)的人力資源。 二 是管理會計系統(tǒng)建設(shè)期間從分行借調(diào)財務(wù)人 員，從業(yè)務(wù)需求訪談擬定、系統(tǒng)開發(fā)測試再到全行業(yè)務(wù)培訓，全 職參與項目建設(shè)，并負責將管理會計理念在分行進行多方位傳 達，對于后續(xù)管理會計理念和工具的宣傳與應(yīng)用奠定了堅實基
礎(chǔ)。
2. 員工觀念培養(yǎng)方面。 在管理會計理念推行初期，行內(nèi)員工 在思想上無法實現(xiàn)統(tǒng)一 。在日常經(jīng)營管理上存在依賴于賬面財務(wù) 數(shù)據(jù)工作慣性的情況，對管理會計理念接受難度較大，在進行業(yè) 績評價和績效考核的方式轉(zhuǎn)變過程中也感受到了一定的阻力。在 新管理會計系統(tǒng)建設(shè)期間通過管理會計專項工作小組成員組織 各類溝通交流會、專題培訓會、 一對一對接等方式，逐漸讓廣大 員工和分支機構(gòu)了解到，管理會計與財務(wù)會計是相輔相成、互相 促進的關(guān)系。目前銀行實行的財務(wù)會計可滿足核算的基本需求，
管理上精細化的需求則需要通過管理會計來實現(xiàn)和保障，管理會

計信息能夠提供更加豐富的決策信息，幫助分支機構(gòu)判斷財務(wù)利 潤變化的具體來源。這種思維方式上的統(tǒng)一 ，是管理會計工具應(yīng) 用的重要前提，也是管理會計應(yīng)用能夠高質(zhì)高效推廣的重要保
障。
3. 數(shù)據(jù)質(zhì)量方面。 完整且準確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是管理會計理念推 行的基石，但由于銀行涉及的業(yè)務(wù)系統(tǒng)眾多，數(shù)據(jù)量龐大。 一 是 由于部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)暫時缺乏業(yè)務(wù)系統(tǒng)支持，暫時只能通過建立手 工臺賬并定期補錄的方式進行彌補。針對數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，目前行 內(nèi)已成立數(shù)據(jù)治理辦公室，規(guī)范和統(tǒng)籌全行數(shù)據(jù)治理工作，進一 步提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，樹立和發(fā)揮數(shù)據(jù)的資產(chǎn)價值，提升本行經(jīng)營管 理能力。 二 是業(yè)務(wù)系統(tǒng)更迭快，需要管理會計系統(tǒng)不斷對數(shù)據(jù)接 口和底層邏輯做修正和調(diào)整。針對這一 問題，行內(nèi)配備更加專業(yè) 的技術(shù)支持保障，進一步完善前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)變更監(jiān)測與溝通機 制，提前做好需求變更評估，及時配合上游系統(tǒng)進行投產(chǎn)上線處
理 。
4. 司庫損益平衡方面。 司庫損益的形成主要來自資產(chǎn)負債期 限錯配，在利率市場化條件下導致利率波動加大，司庫損益波動 性變大，同時考慮對相關(guān)重點業(yè)務(wù)進行補貼因素，司庫實現(xiàn)自身 盈虧平衡的難度不斷變大。哈爾濱銀行建立了司庫成本分攤機 制，將司庫成本重新還原至利潤中心，具體結(jié)合全行實際經(jīng)營情
況適時進行應(yīng)用。

5. 分攤成本應(yīng)用方面。 哈爾濱銀行的成本分攤模型采取的是 “三橫一縱”的分攤規(guī)則，依據(jù)“誰受益、誰分攤”的原則進行。 雖然與業(yè)務(wù)部門達成一致，但對于部分費用類型屬于全行性共同 支出(如存款保險費),分攤因子的選取仍然存在一定的主觀性， 并不能夠?qū)崿F(xiàn)“絕對的公平”。因此，目前管理會計相關(guān)的各類 分析采用的均為全成本口徑，即包含各維度的直接成本和分攤成
本，而績效考核工作則選用了僅考慮直接成本后的利潤指標。
四、 取得成效
(一)應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法前后情況對比
經(jīng)過多年的嘗試與優(yōu)化，哈爾濱銀行構(gòu)建了較為高效的管理 會計體系，并不斷對管理會計系統(tǒng)進行優(yōu)化升級，充分利用管理 會計信息優(yōu)化資金使用效率、資產(chǎn)負債規(guī)模結(jié)構(gòu)以及資源配置， 為全行經(jīng)營戰(zhàn)略決策提供多維度的數(shù)據(jù)支撐，同時打造全行“價 值創(chuàng)造”為核心的可持續(xù)發(fā)展理念。在實施管理會計應(yīng)用之前， 所有效益類指標業(yè)績評價僅限于資產(chǎn)類業(yè)務(wù)，業(yè)績評價的結(jié)果側(cè) 重于賬面收益的考核和評價，對其占用資金成本、管理成本、風 險成本等缺少數(shù)據(jù)來源及統(tǒng)一的計量方法，且考核評價以機構(gòu)維 度為主，無法細化到賬戶、產(chǎn)品、條線等維度，使業(yè)績評價模式 趨于單一且精細化程度不足。通過科學的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格和合 理的成本分攤路徑，計量逐筆賬戶的資金成本、內(nèi)部收益、管理 成本，可清晰得到每筆業(yè)務(wù)的利潤貢獻，從而為開展基于條線、
機構(gòu)、產(chǎn)品等維度的績效評價創(chuàng)造必要條件。例如在中間業(yè)務(wù)管

理方面，通過構(gòu)建中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品樹的方式，進一步明確各業(yè)務(wù)部 門中間業(yè)務(wù)管理邊界，通過設(shè)定經(jīng)營目標并運用績效考核管理工 具的方式，推動各經(jīng)營單位增加中間業(yè)務(wù)收入貢獻。截至2023 年6月末，哈爾濱銀行實現(xiàn)中間業(yè)務(wù)收入4.41 億元，同比增長
1.1%,高于上市城商行平均增速水平。
(二)對解決單位管理問題情況的評價
依托于管理會計工具， 一方面可通過管理會計信息有效識別 經(jīng)營問題，另一方面借助內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價工具，不斷引導經(jīng)營 單位對標找差，調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標。本年度與行 業(yè)趨勢類似，存款定期化趨勢有所加快。為有效優(yōu)化存款成本結(jié) 構(gòu)，穩(wěn)定息差水平，哈爾濱銀行在數(shù)次下調(diào)客戶存款利率的同時， 在內(nèi)部定價上積極進行主動管理。哈爾濱銀行在年初制定FTP 定 價政策時已在上一年度基礎(chǔ)上對三年、五年期存款FTP 利率進行 下調(diào)。為進一步體現(xiàn)全行經(jīng)營導向變化，鼓勵全行合理平衡資產(chǎn) 負債發(fā)展節(jié)奏，加快資金運用，合理壓降資金成本，本年度內(nèi)在 年初 FTP 定價政策基礎(chǔ)上，對客戶存款 FTP 政策進行再次調(diào)整， 繼續(xù)下調(diào)三年、五年期存款以及結(jié)構(gòu)性存款FTP 利率，持續(xù)引導 分支機構(gòu)主動調(diào)整負債成本結(jié)構(gòu)，進一步控制長期限定期存款增 長節(jié)奏，持續(xù)壓降結(jié)構(gòu)性存款等高成本負債規(guī)模。目前，全行存 款平均付息成本已較上半年進一步下降，負債成本結(jié)構(gòu)調(diào)整效果
逐步顯現(xiàn)。
(三)對支持單位制定和落實戰(zhàn)略的評價

哈爾濱銀行按年度制定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價政策，與本行三年 戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度經(jīng)營策略相結(jié)合，對監(jiān)管政策支持的重點領(lǐng)域 或全行戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)進行重點激勵，同時在年度內(nèi)結(jié)合市場變化和 行內(nèi)實際經(jīng)營情況，對內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價政策進行適時調(diào)整，確 保經(jīng)營單位對重點領(lǐng)域持續(xù)加大資源投入。本年度哈爾濱銀行對 貸款 FTP 利率進行適度下調(diào)，同時繼續(xù)保持或加大對普惠小微、 制造業(yè)、綠色信貸等領(lǐng)域的定價激勵力度。截至2023年6月末，
哈爾濱銀行各項貸款余額3,087億元，較年初增長8.5%。
(四)對提升單位管理決策有用性的評價
通過管理會計理念的應(yīng)用， 一 是強化哈爾濱銀行的風險定價 體系，提升產(chǎn)品、條線、客戶等維度的資金成本、運營成本、風 險成本以及其他成本在內(nèi)的整體風險定價能力； 二 是更好地定位 目標市場和客戶，挖掘、衡量和識別真正的優(yōu)質(zhì)客戶群體； 三是 將哈爾濱銀行當前的財務(wù)成本視角由單一的機構(gòu)維度更好地延 伸擴展到各個管理環(huán)節(jié)和維度，更好地識別經(jīng)營管理中的有效投 入和無效支出，更好地控制經(jīng)營管理成本，提升投入產(chǎn)出效率。 通過定期發(fā)布管理會計分析報告，從產(chǎn)品、條線、機構(gòu)、客戶等 各個維度展現(xiàn)盈利能力情況，基于管理會計信息識別相關(guān)經(jīng)營問 題，并結(jié)合業(yè)務(wù)實際查找問題成因，能夠結(jié)合管理現(xiàn)狀給出合理
化建議，供各經(jīng)營單位有針對性地進行管理優(yōu)化和改善。
(五)提高單位績效管理水平的評價
基于管理會計工具，在目前的績效考核指標體系中包含 FTP

凈利息收入、管理會計凈利潤、 EVA 和 RAROC 等真正關(guān)注價值貢 獻和盈利能力的評價和考核指標。與傳統(tǒng)的財務(wù)績效指標不同， EVA和 RAROC 可以幫助高層管理者了解銀行內(nèi)部經(jīng)濟價值演變的 過程和相關(guān)結(jié)果參數(shù)，更有利于經(jīng)營管理層進行科學決策。從而 實現(xiàn)“以量評優(yōu)”向“以質(zhì)論優(yōu)”的思路轉(zhuǎn)變，進一步優(yōu)化資源
配置，更好地引導分支機構(gòu)明確工作目標。
五、 經(jīng)驗總結(jié)
(一)相關(guān)管理會計工具方法的基本應(yīng)用條件
管理會計工具方法的使用及管理會計系統(tǒng)的建立均需與實 際業(yè)務(wù)情況、經(jīng)營特點相結(jié)合，從而實現(xiàn)通過運用管理會計工具 方法，參與戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制等活動，并為經(jīng)營提供有用的 信息及數(shù)據(jù)支持的重要作用。過程中，需要使用者對管理會計有 系統(tǒng)的認識，因此日常的管理會計培訓至關(guān)重要。開展業(yè)務(wù)訪談 調(diào)研以及多層面培訓溝通交流，有利于深入傳導管理會計理念，
全方位為管理會計工具方法的應(yīng)用奠定堅實基礎(chǔ)。
(二)相關(guān)管理會計工具方法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素
管理會計系統(tǒng)的建設(shè)是核心因素之一，而管理層人員的重視 程度和支持力度是管理會計理念應(yīng)用的最有力后盾。哈爾濱銀行 一直以來都高度重視科技化、信息化建設(shè)工作，數(shù)據(jù)質(zhì)量和技術(shù) 能力都在穩(wěn)步提升。另外，行內(nèi)配備技術(shù)研發(fā)中心專職團隊并設(shè) 置管理會計專項工作崗位等措施，都保障了管理會計應(yīng)用的順利
進行。

(三)對改進相關(guān)管理會計工具方法應(yīng)用效果的思考
管理會計工具方法的應(yīng)用效果提升可以從以下三方面進行： 一是穩(wěn)步提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。提高數(shù)據(jù)質(zhì)量不僅是科技部門的職責更 是業(yè)務(wù)部門的職責，科技部門要站在全行角度看待數(shù)據(jù)標準和數(shù) 據(jù)質(zhì)量問題，而業(yè)務(wù)部門則要承擔數(shù)據(jù)質(zhì)量提升的主要責任。二
是不斷提升全行的管理會計意識。意識提升是管理會計應(yīng)用能否
順利的關(guān)鍵因素，哈爾濱銀行通過高頻度培訓和理念傳導逐步提 升管理者和員工對管理會計的接受和理解程度。 三是推進管理會 計人才隊伍建設(shè)。為了跟上日新月異的商業(yè)環(huán)境和技術(shù)步伐，引 進更加專業(yè)的技術(shù)人才、提升現(xiàn)有人員的技術(shù)能力，加大管理會 計人才的培養(yǎng)對哈爾濱銀行管理會計的應(yīng)用效果具有深遠且重
大的意義。
(四)相關(guān)管理會計工具方法在應(yīng)用中的優(yōu)缺點
優(yōu)點：多維度業(yè)績評價實現(xiàn)了機構(gòu)、產(chǎn)品、條線、客戶等各 個維度的價值貢獻分析，為各經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)營策 略調(diào)整提供數(shù)據(jù)支撐，為全行的經(jīng)營決策提供全方位、多角度的 數(shù)據(jù)支撐，并能夠?qū)⒔Y(jié)果應(yīng)用于績效考核，有利于全行經(jīng)營目標
的達成。
缺點：受到手工補錄因素影響，分析結(jié)果的時效性仍有待進
一步提升。
(五)對發(fā)展和完善相關(guān)管理會計工具方法的建議

管理會計體系的建設(shè)一直在路上。隨著市場競爭的加劇、技 術(shù)和組織的不斷變革，也要求管理會計體系和相關(guān)工具方法都要 依據(jù)所處環(huán)境的內(nèi)外部條件的發(fā)展變化隨機應(yīng)變。 一 是關(guān)注系統(tǒng) 和理念更新。各類管理會計相關(guān)的系統(tǒng)產(chǎn)品、數(shù)字技術(shù)、評價體 系的更新，例如預(yù)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、平衡計分卡機制和績 效管理理念等等，不存在“一成不變”或“最合適”的情況，這 就要求相關(guān)人員時刻保持求知若渴的態(tài)度，關(guān)注并了解各種新興 技術(shù)帶來的影響。 二是關(guān)注內(nèi)部組織變化。行內(nèi)管理者和管理會 計崗位專業(yè)人員應(yīng)該定時監(jiān)控、評估和改進管理會計體系，以保
證決策支撐的及時性和有效性。
(六)對推廣應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的建議
管理會計應(yīng)用在不同金融機構(gòu)應(yīng)用模式有很大差異，各金融 機構(gòu)在不斷地深入應(yīng)用中形成了自己獨特的經(jīng)驗，建議打造商業(yè) 銀行管理會計層面的交流平臺，便于商業(yè)銀行通過同業(yè)交流的方
式取長補短，共同在管理會計應(yīng)用領(lǐng)域持續(xù)進步。
六、 附錄
無。