注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際上被譽(yù)為“不拿國(guó)家工資的經(jīng)濟(jì)警察”。改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷了一條恢復(fù)、探索、立法、改制、發(fā)展，并向國(guó)際化邁進(jìn)的改革發(fā)展道路，它既是改革開(kāi)放的產(chǎn)物，同時(shí)作為經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要方面，行業(yè)自身也在不斷地推進(jìn)市場(chǎng)化的改革與發(fā)展。
30年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從無(wú)到有不斷壯大，至今已發(fā)展到注冊(cè)會(huì)計(jì)師8萬(wàn)余人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬(wàn)余人，從業(yè)人員近30萬(wàn)人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所7100多家，全行業(yè)業(yè)務(wù)收入每年保持20%以上的增長(zhǎng)速度，2007年度達(dá)到276億元，成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不可或缺的一支重要社會(huì)監(jiān)督力量。我在這30年的政府和經(jīng)濟(jì)管理工作中，有緣見(jiàn)證和經(jīng)歷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的改革發(fā)展歷程，領(lǐng)導(dǎo)和參與了行業(yè)發(fā)展的若干重大決策,至今依然歷歷在目，令我難忘。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)重建和協(xié)會(huì)組織的成立
注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在世界上有200多年的歷史，它最早產(chǎn)生于英國(guó)，最初是為股份公司提供審計(jì)服務(wù)，到今天已經(jīng)發(fā)展成為為社會(huì)提供審計(jì)、鑒證、咨詢(xún)、規(guī)劃、戰(zhàn)略等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的市場(chǎng)中介行業(yè)。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度創(chuàng)建于1918年，當(dāng)時(shí)是為了服務(wù)民族資本發(fā)展的需要。新中國(guó)成立后，國(guó)家實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，并于上個(gè)世紀(jì)50年代初期完成社會(huì)主義改造，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)失去生存的土壤，悄然退出了歷史舞臺(tái)。
黨的十一屆三中全會(huì)后，為順應(yīng)改革開(kāi)放的要求，1980年12月財(cái)政部正式恢復(fù)和重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。到1988年前后，全國(guó)已有200多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2000多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和7000多名從業(yè)人員。
這一時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)處于恢復(fù)和摸索發(fā)展的階段，存在不少困難和問(wèn)題。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是作為事業(yè)單位存在的，還談不上市場(chǎng)化，會(huì)計(jì)市場(chǎng)也不具有競(jìng)爭(zhēng)性；執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是離退休的老財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者，現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)比較缺乏；審計(jì)技術(shù)基本上是用會(huì)計(jì)的方法審核會(huì)計(jì)，沒(méi)有一套專(zhuān)門(mén)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則也缺乏了解；當(dāng)時(shí)的國(guó)際“六大”（指六家最大的國(guó)際會(huì)計(jì)公司）以辦事處形式進(jìn)入中國(guó)，如何進(jìn)行監(jiān)管以及采取何種方式開(kāi)放市場(chǎng)，還沒(méi)有一個(gè)完善的規(guī)則，等等。在這種情況下，對(duì)這一專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和服務(wù)市場(chǎng)如何管理、如何規(guī)范、如何指導(dǎo)，是一個(gè)必須解決的重大問(wèn)題。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)專(zhuān)家行業(yè)、中介行業(yè)，有自身的管理和發(fā)展規(guī)律，國(guó)際上每一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，都有行業(yè)的協(xié)會(huì)組織，每個(gè)協(xié)會(huì)組織也都承擔(dān)了行業(yè)管理的主要職能。因此，借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理模式， 成立行業(yè)自我管理的協(xié)會(huì)組織，便被提上了議事日程。
1987年7月，財(cái)政部黨組專(zhuān)門(mén)研究成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的問(wèn)題，并向時(shí)任國(guó)務(wù)院副總理的姚依林同志進(jìn)行了匯報(bào)，得到姚副總理的同意。經(jīng)過(guò)1年多的精心籌備，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立大會(huì)于1988年11月15日至18日舉行，國(guó)務(wù)委員、財(cái)政部部長(zhǎng)王丙乾同志出席大會(huì)開(kāi)幕式并發(fā)表講話(huà)，財(cái)政部幾位領(lǐng)導(dǎo)也都出席了開(kāi)幕式，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委副主任李明同志還專(zhuān)程到會(huì)祝賀。大會(huì)閉幕式上，我就大家關(guān)心的地方協(xié)會(huì)的成立、財(cái)政部門(mén)對(duì)協(xié)會(huì)的管理以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)等問(wèn)題，講了幾點(diǎn)意見(jiàn)。
從1988年11月到今天，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立已經(jīng)20年。20年的協(xié)會(huì)建設(shè)與發(fā)展，正如當(dāng)初所期望和要求的那樣，發(fā)揮了巨大作用，管理加強(qiáng)，行業(yè)壯大，影響擴(kuò)大，國(guó)際重視。這20年當(dāng)中，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)艱苦創(chuàng)業(yè)、勇挑重?fù)?dān)，在行業(yè)考試、注冊(cè)、培訓(xùn)、監(jiān)管以及標(biāo)準(zhǔn)制定等各個(gè)方面，在規(guī)范和推進(jìn)行業(yè)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，都承擔(dān)了重要角色。在國(guó)際上，行業(yè)有關(guān)人士也先后加入了亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并擔(dān)任理事職務(wù)，對(duì)行業(yè)國(guó)際事務(wù)的話(huà)語(yǔ)權(quán)和影響力不斷增強(qiáng)。
國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院建設(shè)和行業(yè)人才培養(yǎng)
上個(gè)世紀(jì)90年代初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了新的形勢(shì)：一是行業(yè)規(guī)模迅速壯大，到1993年底，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已達(dá)1萬(wàn)余人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所2400家；二是服務(wù)領(lǐng)域逐步擴(kuò)大，從最初承辦“三資”企業(yè)的驗(yàn)資、查賬和解散清算等業(yè)務(wù)，不斷拓展到對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份制企業(yè)的查賬審計(jì)；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任不斷加重，特別是股份制企業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，企業(yè)股東、債權(quán)人以及成千上萬(wàn)的投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信賴(lài)程度，主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)后所出具的報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)政府負(fù)責(zé)，更要對(duì)全社會(huì)負(fù)責(zé)。
在這一形勢(shì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)定位和職能作用與恢復(fù)初期相比，已不可同日而語(yǔ)。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)資格、技術(shù)能力、職業(yè)責(zé)任和工作制度等，也都提出了更高要求，其法律地位和法律責(zé)任也需要相應(yīng)提高和加重，而1986年頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》已不能適應(yīng)這些新情況和新要求。
1992年，黨的十四大提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)。隨后，國(guó)家啟動(dòng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一系列立法工作，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為其中的一項(xiàng)配套法律，加速了立法進(jìn)程。
國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的立法工作十分重視，多次召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行研究。1992年6月，李鵬總理主持召開(kāi)第192次總理辦公會(huì)議，專(zhuān)題 研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展問(wèn)題。這次會(huì)上，解決了政府審計(jì)監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系問(wèn)題，指出政府審計(jì)要有威懾力量，審查重大案件，是高層次的。一般社會(huì)的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所去辦。李鵬總理還明確提出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要立法。1993年7月，朱镕基副總理在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上，再次強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立法問(wèn)題。他指出，我們一定要立法，把會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成一個(gè)光榮的行業(yè)，非常有權(quán)威的行業(yè)，要他們嚴(yán)格依法辦所，弄虛作假的要停業(yè)、撤銷(xiāo)、甚至判刑。
根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的指示精神，經(jīng)過(guò)幾個(gè)月的緊張起草，1993年6月形成《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》草案。1993年8月，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》草案進(jìn)行審議，我受?chē)?guó)務(wù)院委托向會(huì)議作了草案的說(shuō)明。1993年10月31日，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過(guò)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，自1994年1月1日起實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展自此步入了法制化的規(guī)范軌道。
在制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的過(guò)程中，幾個(gè)重大問(wèn)題的處理至今仍給我留下非常深刻的印象。
一是關(guān)于事務(wù)所的組織形式和發(fā)起設(shè)立的主體問(wèn)題?；謴?fù)初期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被定位為事業(yè)單位，而且都有一個(gè)掛靠單位，實(shí)際上成為行政部門(mén)的附屬，與中介機(jī)構(gòu)所應(yīng)具有的獨(dú)立地位不符，也往往造成執(zhí)業(yè)責(zé)任的歸責(zé)不清。
為此，各方面都建議要把會(huì)計(jì)師 事務(wù)所定位為市場(chǎng)化的機(jī)構(gòu)，但對(duì)發(fā)起設(shè)立的主體，有不同意見(jiàn)。綜合各方意見(jiàn)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》草案提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“可以由法人或者其他組織發(fā)起設(shè)立，也可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙發(fā)起設(shè)立”。對(duì)這一問(wèn)題，全國(guó)人大法工委多次組織召開(kāi)國(guó)內(nèi)、國(guó)際會(huì)計(jì)公司及相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士的座談會(huì)，聽(tīng)取意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)認(rèn)真研究認(rèn)為，由法人或者其他組織發(fā)起設(shè)立，必然帶來(lái)新的變相“掛靠”甚至外部營(yíng)利性單位的控制，更不易保持獨(dú)立性，因而刪除了“可以由法人或者其他組織發(fā)起設(shè)立”的條款，并將合伙制列為第一種組織形式，有限責(zé)任制列為第二種組織形式。這一改動(dòng)非常重要，既明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是事務(wù)所發(fā)起設(shè)立的主體，同時(shí)又體現(xiàn)了對(duì)設(shè)立合伙制事務(wù)所的導(dǎo)向作用。
二是關(guān)于行業(yè)的法律責(zé)任問(wèn)題。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)定較少，并基于事務(wù)所事業(yè)單位的性質(zhì)，主要以行政處罰為主。在制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的過(guò)程中，先后曝出了瓊民源案件和長(zhǎng)城公司10億元非法集資案，這兩個(gè)案件涉及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均沒(méi)有認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)。案件的曝出，從反面強(qiáng)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)，立法機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界進(jìn)一步意識(shí)到嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要性。為此，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款，落實(shí)了國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的指示要求。
三是關(guān)于財(cái)政部門(mén)對(duì)協(xié)會(huì)管理以及協(xié)會(huì)的職能問(wèn)題。由于注冊(cè)會(huì)計(jì) 師協(xié)會(huì)成立較晚，因此《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》沒(méi)有涉及財(cái)政部門(mén)對(duì)協(xié)會(huì)的管理以及協(xié)會(huì)的職能問(wèn)題。對(duì)這一問(wèn)題，在起草《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》時(shí)，財(cái)政部主要借鑒了國(guó)際上授權(quán)行業(yè)協(xié)會(huì)自我管理的通行做法，明確財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，而將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理職能賦予了協(xié)會(huì)。在與全國(guó)人大法工委溝通時(shí)，有關(guān)負(fù)責(zé)同志表示，這個(gè)方向是對(duì)的，但也很超前，考慮到現(xiàn)時(shí)的行政管理體制，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中有些職能還是寫(xiě)到財(cái)政部門(mén)為好，今后可以通過(guò)內(nèi)部的“三定”方案，由財(cái)政部授權(quán)協(xié)會(huì)行使就可以了。為此，在發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，有關(guān)職能分別授予財(cái)政部門(mén)和協(xié)會(huì)，在實(shí)際工作中，財(cái)政部還是通過(guò)內(nèi)部“三定”方案將相關(guān)職能授權(quán)給協(xié)會(huì)辦理。
如今《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》已經(jīng)頒布實(shí)施15年了，對(duì)于規(guī)范和推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展起到了非常重要的積極作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化、政府職能的轉(zhuǎn)變以及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的推廣，這部在當(dāng)時(shí)有很多方面都比較超前的法律，現(xiàn)在也有了一些需要進(jìn)一步修訂完善的地方。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式中應(yīng)當(dāng)增加特別的普通合伙；注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的追究還要進(jìn)一步合理并具有可操作性；發(fā)揮行業(yè)自律管理作用要根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展特別是政府職能轉(zhuǎn)變的深化，進(jìn)一步賦予協(xié)會(huì)更為完整的職能等等。這些都需要通過(guò)修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》加以解決。
上世紀(jì)90年代初期，正值我國(guó)證券市場(chǎng)創(chuàng)建，深化國(guó)有企業(yè)改革、轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式也在積極推進(jìn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求急劇增加。新加坡副總理吳慶瑞在訪華時(shí)曾向國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人提到，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)至少需要30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而當(dāng)時(shí)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍無(wú)論在數(shù)量上還是質(zhì)量上，與市場(chǎng)需求和社會(huì)期望相比，還有很大差距。擴(kuò)大人才培養(yǎng)渠道，加快提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，成為資本市場(chǎng)建設(shè)和國(guó)企改革能否順利推進(jìn)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
在行業(yè)恢復(fù)重建初期，老一代注冊(cè)會(huì)計(jì)師是通過(guò)考核方式取得資格。為補(bǔ)充和增添行業(yè)新的血液，1991年，國(guó)家建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，采取考試方式選拔新一代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這時(shí)候，盡管建立了考試制度，但還沒(méi)有規(guī)范的、規(guī)?；暮罄m(xù)教育，需要開(kāi)展大規(guī)模、系統(tǒng)化、與國(guó)際接軌的培訓(xùn)工作。
國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)問(wèn)題十分重視，多次專(zhuān)門(mén)研究，要求加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作。1994年3月，時(shí)任副總理的朱镕基同志主持召開(kāi)會(huì)議，專(zhuān)題研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師培 訓(xùn)工作。朱副總理在會(huì)上指出，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和企業(yè)改革，都需要大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這是為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)奠基，是極為重要的一件事情。因此，培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師問(wèn)題要很好地研究，要建立幾個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)中心，要調(diào)動(dòng)全國(guó)各方面的力量來(lái)辦。
這次會(huì)議確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一組織，按照與國(guó)際接軌的要求，高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，保證培訓(xùn)工作的質(zhì)量；要選拔一批大學(xué)本科畢業(yè)生進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)培訓(xùn)，同時(shí)由國(guó)家財(cái)政資助，選擇部分大專(zhuān)院校試辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)；要建立3個(gè)大規(guī)模的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)中心。
以這次會(huì)議為標(biāo)志，正式啟動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)中心的建設(shè)工作，并在籌建過(guò)程中，積極借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。1994年秋，我到美國(guó)華盛頓出席世界銀行年會(huì)，會(huì)議結(jié)束后，我專(zhuān)程到位于芝加哥的安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司培訓(xùn)中心進(jìn)行考察，包括教學(xué)樓、教學(xué)設(shè)施、圖書(shū)館、學(xué)員公寓、學(xué)員餐廳、校園環(huán)境等等。當(dāng)時(shí)給我印象最深的有兩點(diǎn)：一是在報(bào)到大廳，你能夠看到剛剛來(lái)報(bào)到的，也能看到結(jié)束 培訓(xùn)正在辦理退房手續(xù)的，每天都是這樣出出進(jìn)進(jìn)，不同的對(duì)象，不同的培訓(xùn)內(nèi)容，不同的培訓(xùn)時(shí)間，這種個(gè)性化、系統(tǒng)化、流程化的培訓(xùn)，與我們傳統(tǒng)的在職教育和崗位培訓(xùn)完全不同；二是案例教學(xué)在后續(xù)教育中占有很大的比重，常常能夠看到一個(gè)教室內(nèi)沒(méi)有授課老師，七八個(gè)學(xué)員組成一個(gè)小組，對(duì)某個(gè)具體案例進(jìn)行深入剖析，問(wèn)題在哪里，如何防止出現(xiàn)類(lèi)似錯(cuò)誤，如何防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在專(zhuān)業(yè)技術(shù)和法律上如何處理等等，相互交流碰撞，達(dá)成共識(shí)，針對(duì)性強(qiáng)，效果也非常好?；貒?guó)后，我們向國(guó)務(wù)院提交了一個(gè)專(zhuān)題報(bào)告，對(duì)培訓(xùn)中心的建設(shè)提出建議。
1998年7月，國(guó)務(wù)院對(duì)正在籌建的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師北京培訓(xùn)中心正式批準(zhǔn)，機(jī)構(gòu)名稱(chēng)為“國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院”，為國(guó)務(wù)院事業(yè)單位，由財(cái)政部代管，教學(xué)依托清華大學(xué)。2001年后，上海、北京、廈門(mén)三所國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院相繼建成。時(shí)任總理的朱镕基同志還專(zhuān)門(mén)為國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題寫(xiě)了“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的校訓(xùn)?，F(xiàn)在，世界上幾乎所有國(guó)家的會(huì)計(jì)師組織都知道中國(guó)總理的這四句名言。
2004年11月我擔(dān)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)后，曾專(zhuān)程赴三所國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院考察?？吹?所國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院所展現(xiàn)出的先進(jìn)的培訓(xùn)設(shè)施、優(yōu)良的培訓(xùn)環(huán)境，感到十分欣慰。我也分別與3所國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)和教職員工進(jìn)行了座談，向他們介紹了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的建設(shè)背景，希望他們牢記建設(shè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的初衷，珍惜形勢(shì)，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高級(jí)人才的培養(yǎng)做出積極貢獻(xiàn)。目前，國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院正成為行業(yè)高級(jí)人才培養(yǎng)的重要基地。
脫鉤改制和行業(yè)生產(chǎn)力的解放
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建初期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行掛靠體制，隨著事業(yè)的發(fā)展，幾乎所有的政府部門(mén)下面都辦有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些掛靠單位為扶持、支持早期會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。但掛靠體制也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成了“官辦”機(jī)構(gòu)，并帶來(lái)諸多弊端。因此，作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位實(shí)行脫鉤改制，是行業(yè)發(fā)展到一定階段的必然要求。
關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革工作，我回憶主要是通過(guò)三個(gè)步驟完成的。第一步，是1992年國(guó)務(wù)院196次總理辦公會(huì)議提出，要對(duì)事務(wù)所人事編制、收費(fèi)價(jià)格、工資福利、業(yè)務(wù)承接、財(cái)務(wù)管理實(shí)行“五放開(kāi)”，為事務(wù)所走向市場(chǎng)進(jìn)行了“松綁”，注入了活力；第二步，是1993年頒布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式為合伙制和有限責(zé)任制，從而改變了原來(lái)事業(yè)單位的性質(zhì)定位，為事務(wù)所實(shí)現(xiàn)脫鉤改制解決了法律障礙；第三步，是根據(jù)1997年11月中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化金融改革，整頓金融秩序，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的通知》中關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)應(yīng)改為獨(dú)立的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的要求，1998年初財(cái)政部發(fā)文決定執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在1998年底前與掛靠單位脫鉤，并以此為帶動(dòng)，到1999年底推進(jìn)完成了全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制。由于合并或撤銷(xiāo)，事務(wù)所總數(shù)由6045家減少到4805家。
在推進(jìn)事務(wù)所脫鉤改制的過(guò)程中，也有不同認(rèn)識(shí)和意見(jiàn)，主要集中在兩點(diǎn)：第一，是否允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取各種組織形式；第二，是否允許國(guó)家、單位或法人出資發(fā)起設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只可以有合伙制和有限責(zé)任制兩種組織形式，并均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立，國(guó)家機(jī)關(guān)、單位和法人都不能出資發(fā)起設(shè)立事務(wù)所。對(duì)此，有不同意見(jiàn)認(rèn)為，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與掛靠單位脫鉤，但脫鉤后應(yīng)當(dāng)允許設(shè)立合伙制、合作制、有限責(zé)任制、股份制、股份合作制等多種組織形式的事務(wù)所，并應(yīng)允許個(gè)人獨(dú)資、國(guó)有獨(dú)資或國(guó)家、集體、個(gè)人共同出資等多種所有制形式的事務(wù)所存在。
基于上述分歧，朱镕基總理、李嵐清副總理特別批示國(guó)務(wù)院體改辦進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究，此時(shí)我正任國(guó)務(wù)院體改辦主任。根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的批示，體改辦有關(guān)司局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體 制改革和發(fā)展的有關(guān)問(wèn)題展開(kāi)了調(diào)研，形成研究意見(jiàn)：
第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和智力勞動(dòng)發(fā)揮社會(huì)鑒證和服務(wù)功能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，不同于一般的投資盈利行業(yè)，不能簡(jiǎn)單地采用各種企業(yè)組織形式。
第二，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)和我國(guó)的實(shí)際情況，事務(wù)所不宜由單位或法人出資發(fā)起設(shè)立。主要理由是，如果允許單位或法人出資設(shè)立國(guó)辦所或國(guó)家控股、參股所，即使與行政機(jī)關(guān)“脫鉤”，實(shí)際上還會(huì)轉(zhuǎn)移給行政機(jī)關(guān)所屬的事業(yè)單位或法人對(duì)事務(wù)所出資，通過(guò)出資人的身份和紐帶，不可避免地會(huì)對(duì)事務(wù)所的人、財(cái)、物產(chǎn)生影響，難以克服原事務(wù)所體制中存在的主要弊端。
1998年12月，國(guó)務(wù)院體改辦向國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)提交了研究報(bào)告，其中明確表示，正在進(jìn)行的事務(wù)所體制改革的原則和方向是正確的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅(jiān)持。同時(shí)建議，對(duì)脫鉤改制中的難點(diǎn)問(wèn)題盡快提出更具體的指導(dǎo)意見(jiàn)、政策規(guī)定和要求，為改制創(chuàng)造更好的條件。朱镕基總理肯定了體改辦的意見(jiàn)，并指出事務(wù)所體制改革是“一項(xiàng)十分重要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”，要求主管部門(mén)對(duì)事務(wù)所體制改革政策“作出新的補(bǔ)充規(guī)定”。
隨后，財(cái)政部根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的批示精神和體改辦的意見(jiàn)，制定了《關(guān)于會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所脫鉤改制的實(shí)施意見(jiàn)》，并經(jīng)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)同意。這個(gè)實(shí)施意見(jiàn)，對(duì)事務(wù)所體制改革的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、組織形式、期限和實(shí)施步驟以及相關(guān)問(wèn)題的處理等再次作出補(bǔ)充規(guī)定，主要包括:要求各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、政法機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位、企業(yè)及其下屬單位，必須與掛靠本單位的事務(wù)所在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱(chēng)四個(gè)方面進(jìn)行脫鉤；重申事務(wù)所改制的組織形式為合伙制或有限責(zé)任制兩種，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體出資發(fā)起設(shè)立；明確脫鉤改制的最后期限為1999年12月31日。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的脫鉤改制工作并不是一帆風(fēng)順的，有爭(zhēng)論，有坎坷，但實(shí)踐證明，改革的方向是正確的，路子是對(duì)的，政策也是符合實(shí)際的。絕大多數(shù)事務(wù)所脫鉤改制后，煥發(fā)了朝氣，表現(xiàn)出了強(qiáng)大的發(fā)展活力和后勁，產(chǎn)生了積極的社會(huì)效應(yīng)。
特別需要指出的是，脫鉤改制的完成，變革了我國(guó)事務(wù)所的“官辦”形象，增強(qiáng)了國(guó)內(nèi)外投資者對(duì)我國(guó)事務(wù)所的信賴(lài)度。亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等國(guó)際機(jī)構(gòu)、國(guó)際會(huì)計(jì)公司和外國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織，對(duì)此給予了高度評(píng)價(jià)，認(rèn)為這是中國(guó)向世界發(fā)出的進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的重要信號(hào)。
新時(shí)期協(xié)會(huì)體制改革和行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施
進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，行業(yè)發(fā)展又面臨新的形勢(shì)：從國(guó)內(nèi)來(lái)看，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立，政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的改革進(jìn)一步深化；從世界范圍來(lái)看，經(jīng)濟(jì)全球化程度不斷加深，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的融合互動(dòng)日益顯著。在這一背景下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，行業(yè)的各項(xiàng)改革不僅不能停頓，而且需要進(jìn)一步深化。為此，2004年11月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)后，新一屆理事會(huì)積極推進(jìn)協(xié)會(huì)改革和行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。
一是積極推進(jìn)協(xié)會(huì)管理體制的改革，實(shí)行“開(kāi)門(mén)辦會(huì)”，突出會(huì)員參與，強(qiáng)調(diào)公眾監(jiān)督，促進(jìn)協(xié)會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)及決策更加規(guī)范、民主、透明、科學(xué)。我們感到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是一個(gè)專(zhuān)家行業(yè)，又是一個(gè)公眾行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)既要代表行業(yè)的利益，要提高會(huì)員的參與程度，同時(shí)必須高度關(guān)注和維護(hù)好社會(huì)公眾利益，讓政府部門(mén)、有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公眾的代表，進(jìn)入到協(xié)會(huì)理事會(huì)，參與行業(yè)決策、監(jiān)督協(xié)會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。為此，我們對(duì)協(xié)會(huì)理事會(huì)進(jìn)行了重大改革，其中會(huì)員比例占七成，行業(yè)外人士占三成，既增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的比重，同時(shí)也很好地體現(xiàn)了政府和公眾對(duì)行業(yè)決策、運(yùn)行的參與和監(jiān)督。
二是大力實(shí)施行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，推動(dòng)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展。當(dāng)前中國(guó)企業(yè)正在深入實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同等效、培養(yǎng)一批國(guó)際化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才、培育一批具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)提供更加有力的專(zhuān)業(yè)支持和服務(wù)保障。為此，近年來(lái)我們提出并實(shí)施了行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略和事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，并取得重大的階段性成果。其中，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，得到國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)，稱(chēng)之為新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型國(guó)家的典范。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)地與香港簽署了審計(jì)準(zhǔn)則等效聲明，與歐盟審計(jì)準(zhǔn)則的等效也在積極推進(jìn)。
三是嚴(yán)格行業(yè)監(jiān)管，增進(jìn)公眾信心。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，是提升行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德，增進(jìn)公眾對(duì)行業(yè)信心的重要手段。近年來(lái)，堅(jiān)持以誠(chéng)信建設(shè)為主線，加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信的教育、監(jiān)督和制度建設(shè)，按照“嚴(yán)格檢查，嚴(yán)格懲戒”的原則，每年對(duì)上千家事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，重點(diǎn)監(jiān)管執(zhí)行證券期貨業(yè)務(wù)的事務(wù)所，建立形成了包括事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、業(yè)務(wù)報(bào)備制度、行業(yè)懲戒制度、誠(chéng)信監(jiān)控系統(tǒng)在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)的質(zhì)量得到監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)公眾的充分肯定。
回顧改革開(kāi)放30年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展進(jìn)步的歷史軌跡，盡管有過(guò)曲折和坎坷，但始終蓬勃向前，銳意改革，勇于創(chuàng)新。改革無(wú)窮盡，發(fā)展無(wú)窮盡，今天，這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的朝陽(yáng)行業(yè)，正以旺盛的改革創(chuàng)新精神，投入新一輪改革開(kāi)放的大潮中，邁進(jìn)一個(gè)嶄新的大發(fā)展時(shí)期。
