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 一、【問(wèn)題】

單位受托代為保管政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

二、【解答】

依據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—政府儲(chǔ)備物資》規(guī)定，對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的政府會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。

《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中“1811 政府儲(chǔ)備物資”的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，因動(dòng)用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲(chǔ)備物資的，在發(fā)出物資時(shí)，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記本科目（發(fā)出），貸記本科目（在庫(kù)）；按照規(guī)定的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時(shí)，按照收回物資原賬面余額，借記本科目在庫(kù)，按照未收回物資的原賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，按照物資發(fā)出時(shí)登記在本科目所屬“發(fā)出”明細(xì)科目中的余額，貸記本科目（發(fā)出）。

《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中“1891 受托代理資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，接受委托人委托存儲(chǔ)保管的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受委托存儲(chǔ)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。發(fā)生由受托單位承擔(dān)的與受托存儲(chǔ)保管的物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額，借記“其他費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)委托人要求交付或發(fā)出受托存儲(chǔ)保管的物資時(shí)，按照發(fā)出物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。

三、【應(yīng)用實(shí)務(wù)】

（一）實(shí)務(wù)材料

某區(qū)屬應(yīng)急管理單位A收到市級(jí)負(fù)有防汛儲(chǔ)備物資收儲(chǔ)行政職能單位B撥來(lái)的要求代為保管的夏季防汛物資儲(chǔ)備（預(yù)期一年后收回），該批物資賬面價(jià)值200,000元，A單位用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)4,000元。一年后，B單位收回該批夏季防汛物資儲(chǔ)備。

（二）實(shí)務(wù)分析

A單位對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作，因此，A單位收到B單位撥來(lái)的要求代為保管的夏季防汛物資儲(chǔ)備，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算。收到儲(chǔ)備物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，按照物資的賬面價(jià)值，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。對(duì)于支付的運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)下，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。交還儲(chǔ)備物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，按照發(fā)出物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。

B單位發(fā)出預(yù)期可能收回的儲(chǔ)備物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，按照物資的賬面余額，借記“政府儲(chǔ)備物資（發(fā)出）”科目，貸記“政府儲(chǔ)備物資（在庫(kù)）”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬；一年后收回該批物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，按照收回物資的原賬面余額，借記“政府儲(chǔ)備物資（在庫(kù)）”科目，貸記“政府儲(chǔ)備物資（發(fā)出）”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。

（三）賬務(wù)處理

A、B單位的賬務(wù)處理見(jiàn)下表（單位：元）