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 中央國(guó)家機(jī)關(guān)各部門、各單位辦公廳（室）：

　　為深入學(xué)習(xí)貫徹黨的二十大精神和習(xí)近平總書記關(guān)于機(jī)關(guān)事務(wù)工作的重要指示精神，夯實(shí)各部門及其所屬各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提升財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)報(bào)告編報(bào)質(zhì)量，根據(jù)《國(guó)管局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)中央行政事業(yè)單位房屋資產(chǎn)入賬工作的通知》（國(guó)管資〔2021〕317號(hào)）有關(guān)要求，我局在積極組織推動(dòng)相關(guān)工作基礎(chǔ)上，整理形成《中央行政事業(yè)單位房屋資產(chǎn)入賬工作案例（一）》，現(xiàn)印發(fā)你們，供工作中參考。

　　中央行政事業(yè)單位房屋資產(chǎn)入賬工作開展與評(píng)估情況將作為績(jī)效評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，推進(jìn)過程中遇到的新情況、新問題，請(qǐng)及時(shí)向國(guó)管局資產(chǎn)管理司反映。

國(guó)管局辦公室

2023年2月20日

中央行政事業(yè)單位房屋資產(chǎn)入賬工作案例（一）

　　一、關(guān)于房屋資產(chǎn)記賬主體

案例1：按照辦公區(qū)調(diào)整工作安排，由某部門接收使用某辦公區(qū)。該辦公區(qū)房屋資產(chǎn)為中央國(guó)家機(jī)關(guān)辦公用房，按照權(quán)屬統(tǒng)一登記有關(guān)規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記在國(guó)管局名下。該部門作為使用部門按規(guī)定登記入賬。

　　案例2：某辦公區(qū)由國(guó)管局認(rèn)定為集中辦公區(qū)，且國(guó)管局統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護(hù)、改造，該辦公區(qū)內(nèi)房屋資產(chǎn)由國(guó)管局統(tǒng)一登記入賬。

案例3：某部門機(jī)關(guān)本級(jí)和機(jī)關(guān)服務(wù)局在同一辦公樓內(nèi)辦公，機(jī)關(guān)服務(wù)局使用機(jī)關(guān)本級(jí)房屋資產(chǎn)，按照該部門內(nèi)部管理規(guī)定，由機(jī)關(guān)本級(jí)對(duì)該辦公樓登記入賬。

政策依據(jù)：（一）根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》第四條，按規(guī)定由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　在按照規(guī)定進(jìn)行新舊制度銜接時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。在新舊制度銜接中，如涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更或?qū)嵨镔Y產(chǎn)劃撥等事項(xiàng)，相關(guān)會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定辦理。

　　多個(gè)部門共同占用、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，且該項(xiàng)固定資產(chǎn)由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護(hù)、改造的，由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主體，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門本級(jí)擁有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)的，按照本部門規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　?。ǘ└鶕?jù)《黨政機(jī)關(guān)辦公用房管理辦法》（中辦發(fā)〔2017〕70號(hào)）第五條，黨政機(jī)關(guān)辦公用房的房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利（以下統(tǒng)稱辦公用房權(quán)屬），統(tǒng)一登記至本級(jí)機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門名下。

　　中央和國(guó)家機(jī)關(guān)所屬垂直管理機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位辦公用房權(quán)屬應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽谛姓鞴懿块T名下。

　　二、關(guān)于購(gòu)建時(shí)涉及土地使用權(quán)的房屋資產(chǎn)記賬

案例4：某單位購(gòu)入位于某地的土地使用權(quán)，并在該塊土地上建造房屋,土地使用權(quán)與房屋均未入賬。該單位根據(jù)購(gòu)買憑證將土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)登記入賬；在房屋建設(shè)過程中通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，并于竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

案例5：某單位購(gòu)入一幢房屋作為員工食堂，無法劃分土地使用權(quán)和房屋的價(jià)款，該單位根據(jù)購(gòu)買憑證將購(gòu)買價(jià)款全部確認(rèn)為房屋資產(chǎn)價(jià)值登記入賬（不考慮稅費(fèi)等其他因素）。

政策依據(jù)：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第六條，購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物時(shí)，不能分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　三、關(guān)于已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的房屋資產(chǎn)記賬

案例6：某部門成立工作專班，清理在建工程涉及的房屋資產(chǎn)，通過查閱財(cái)務(wù)檔案、建筑圖紙和歷史資料等，將已完工并投入使用的基本建設(shè)項(xiàng)目形成的房屋資產(chǎn)按照估計(jì)價(jià)值登記入賬。

政策依據(jù)：（一）根據(jù)《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》第三十一條，各部門及其所屬單位采用建設(shè)方式配置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后及時(shí)辦理資產(chǎn)交付手續(xù)，并在規(guī)定期限內(nèi)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，期限最長(zhǎng)不得超過1年。

　　各部門及其所屬單位對(duì)已交付但未辦理竣工財(cái)務(wù)決算的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值。

　?。ǘ└鶕?jù)《關(guān)于加快做好行政事業(yè)單位長(zhǎng)期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》（財(cái)建〔2019〕1號(hào)），項(xiàng)目單位要進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)基建管理，全面清理基建會(huì)計(jì)賬務(wù)。對(duì)于尚不具備轉(zhuǎn)固條件、計(jì)入在建工程科目核算的實(shí)際成本，進(jìn)行核實(shí)、確認(rèn)；對(duì)于已交付使用的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算相關(guān)手續(xù)，確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬成本等。各單位要主動(dòng)掌握在建工程轉(zhuǎn)固政策，避免造成工作滯后和被動(dòng)，防止出現(xiàn)故意不辦理在建工程轉(zhuǎn)固、繼續(xù)從已完工在建工程中列支各種費(fèi)用支出、項(xiàng)目運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用等行為。

　?。ㄈ└鶕?jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第十條，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

　　（四）根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》第二條，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》中的估計(jì)價(jià)值，是指在辦理竣工財(cái)務(wù)決算前，單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，包括項(xiàng)目建設(shè)資金安排的各項(xiàng)支出，以及應(yīng)付未付的工程價(jià)款、職工薪酬等。

　　對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的大型項(xiàng)目，單項(xiàng)工程已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的，單位應(yīng)當(dāng)先按照估計(jì)價(jià)值將單項(xiàng)工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施。對(duì)于一項(xiàng)在建工程涉及多項(xiàng)固定資產(chǎn)的，在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的估計(jì)價(jià)值。

　　在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目的工程竣工結(jié)算書、各項(xiàng)費(fèi)用歸集表或交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等材料作為原始憑證。

　　四、關(guān)于房屋資產(chǎn)后續(xù)支出記賬

案例7：某單位對(duì)辦公用房外窗進(jìn)行日常維護(hù)。該單位按規(guī)定將相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

案例8：某單位對(duì)食堂進(jìn)行擴(kuò)建。工程完工后，該部門按照竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告將擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出增記食堂房屋資產(chǎn)價(jià)值。

案例9：某單位對(duì)辦公用房進(jìn)行維修改造，拆除新風(fēng)機(jī)組、屋面冷卻塔等資產(chǎn)。由于拆除資產(chǎn)未單獨(dú)記賬，該單位組織評(píng)估專家對(duì)資產(chǎn)實(shí)際功能及價(jià)值等情況進(jìn)行評(píng)估，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)核算，將拆除資產(chǎn)單獨(dú)登記入賬，并按規(guī)定履行資產(chǎn)處置審批手續(xù)。維修改造后，根據(jù)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，按照扣除拆除資產(chǎn)涉及的辦公用房賬面價(jià)值，加上維修改造發(fā)生的相關(guān)支出登記入賬。新安裝的新風(fēng)機(jī)組、屋面冷卻塔等資產(chǎn)單獨(dú)記賬。

　　政策依據(jù)：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》第三條，固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者其他相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，為增加使用效能或延長(zhǎng)使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、大型維修改造等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；為維護(hù)正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　在原有固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型維修改造等建造活動(dòng)后的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照原固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、大型維修改造等建造活動(dòng)發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

　　被替換部分的賬面價(jià)值難以確定的，單位可以采用合理的分配方法計(jì)算確定，或組織專家參照資產(chǎn)評(píng)估方法進(jìn)行估價(jià)。單位確定被替換部分的賬面價(jià)值不切實(shí)可行或不符合成本效益原則的，可以不予扣除，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中予以披露。

　　五、關(guān)于權(quán)證手續(xù)不全，且不存在權(quán)屬爭(zhēng)議或涉案涉訴風(fēng)險(xiǎn)的房屋資產(chǎn)記賬

案例10：某部門長(zhǎng)期占有使用一處房屋，不存在權(quán)屬爭(zhēng)議或涉案涉訴風(fēng)險(xiǎn)，有相關(guān)占有使用及維修記錄資料，但由于歷史原因一直沒有辦理房產(chǎn)證。該部門通過查找房屋相關(guān)資料、委托第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所梳理房屋建設(shè)及維修改造記錄并提出入賬建議等方式，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定該房屋資產(chǎn)成本并登記入賬，同步推進(jìn)權(quán)證手續(xù)辦理。

政策依據(jù)：（一）根據(jù)《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》第四十條，各部門及其所屬單位對(duì)需要辦理權(quán)屬登記的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)辦理。對(duì)有賬簿記錄但權(quán)證手續(xù)不全的行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)，可以向本級(jí)政府有關(guān)主管部門提出確認(rèn)資產(chǎn)權(quán)屬申請(qǐng)，及時(shí)辦理權(quán)屬登記。

　　（二）根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》（財(cái)資〔2020〕97號(hào)），對(duì)于權(quán)證手續(xù)不全、但長(zhǎng)期占有使用并實(shí)際控制的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建立并登記固定資產(chǎn)卡片。

　　六、關(guān)于產(chǎn)權(quán)關(guān)系基本清晰，不存在權(quán)屬爭(zhēng)議或涉案涉訴風(fēng)險(xiǎn)，但無法查找到歷史資料的房屋資產(chǎn)記賬

案例11：某部門占有使用4處房屋資產(chǎn)，無產(chǎn)權(quán)糾紛或涉案涉訴等問題，但由于歷史原因未登記入賬，且無法查找到任何相關(guān)資料。該部門成立工作專班，經(jīng)研究后采取評(píng)估方式或按照重置成本確定房屋資產(chǎn)成本（不考慮稅費(fèi)等其他因素），開展入賬工作。

政策依據(jù)：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第十四條、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》“1601固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。

　　七、因機(jī)構(gòu)變動(dòng)等情況發(fā)生房屋占有、使用情況變更的賬務(wù)調(diào)整

案例12：因機(jī)構(gòu)變動(dòng)，產(chǎn)權(quán)屬于甲單位的房屋資產(chǎn)需劃轉(zhuǎn)至乙單位，甲單位行政主管部門按規(guī)定向國(guó)管局報(bào)送房屋資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)申請(qǐng)。國(guó)管局批復(fù)同意后，劃轉(zhuǎn)雙方按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)交接，并調(diào)整財(cái)務(wù)、資產(chǎn)賬。

政策依據(jù)：根據(jù)《中央行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理辦法》（國(guó)管資〔2009〕168號(hào)）第十三條，各部門處置房屋資產(chǎn)須報(bào)國(guó)管局審批；第三十四條，各部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)處置批復(fù)，按規(guī)定及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)、財(cái)務(wù)賬目，辦理產(chǎn)權(quán)變動(dòng)登記等相關(guān)手續(xù)。

　　八、關(guān)于租用房屋登記備查

案例13：某單位為解決辦公需要，租用房屋作為辦公場(chǎng)所?？紤]到租用房屋不需登記入賬，為加強(qiáng)房屋管理，該部門將租用房屋單獨(dú)登記備查，并做好日常維護(hù)和管理。

政策依據(jù)：（一）根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》“1601固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，以借入、經(jīng)營(yíng)租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過固定資產(chǎn)科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

　　（二）根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》（財(cái)資〔2020〕97號(hào)），對(duì)于租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)登記備查，并做好維護(hù)和管理。

　　九、由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生建設(shè)項(xiàng)目整體報(bào)廢的在建工程賬務(wù)處理

案例14：某單位在野外建設(shè)的基建項(xiàng)目因自然災(zāi)害原因停建，并經(jīng)評(píng)估已報(bào)廢。該單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷該項(xiàng)在建工程。

政策依據(jù)：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》“1613在建工程”科目規(guī)定，由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的建設(shè)項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入待核銷基建支出。建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，對(duì)發(fā)生的待核銷基建支出進(jìn)行沖銷。