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 一、政策推動(dòng)與內(nèi)生需求
(一)政策推動(dòng)
2018年1 月，審計(jì)署印發(fā)了 《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo) 和監(jiān)督的意見(jiàn)》,明確了內(nèi)部審計(jì) 的重要定位，強(qiáng)調(diào)要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部 審計(jì)對(duì)強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、統(tǒng)籌整 合審計(jì)資源、增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能、 推進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要意義。 2018年3月審計(jì)署11 號(hào)令修訂出 臺(tái)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的 規(guī)定》,賦予新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職責(zé) 和使命。 同年， 9月底審計(jì)署新 成立了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司，與中 國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)攜手推動(dòng)內(nèi)部審計(jì) 事業(yè)發(fā)展。2022年國(guó)家衛(wèi)健委印 發(fā)了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健 康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作若干意見(jiàn)》, 進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)藥衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)審制 度，強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)自查自糾精神，重 視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。此時(shí)大數(shù)據(jù) 分析、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì) 等新的審計(jì)技術(shù)與模式層出不窮， 而且隨著各項(xiàng)文件的出臺(tái)，公立醫(yī)
院強(qiáng)審計(jì)時(shí)代開(kāi)啟。
(二)內(nèi)生需求
隨著醫(yī)改的深入，醫(yī)院增收遇
到“天花板”瓶頸，醫(yī)保支付改革

變成預(yù)付制，藥品耗材加成取消及 全面集采的實(shí)施，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格變 動(dòng)“遲緩”,收入補(bǔ)償渠道“變窄”, 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況普遍“吃緊”。向精 細(xì)化轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān) 督，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益和效率，已 經(jīng)成為公立醫(yī)院的一道必答題。外 加隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的廣泛應(yīng)用， 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，保證醫(yī)院資產(chǎn) 資金安全，提高資源配置和使用效 益、防范和管理經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有 重要意義。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”促進(jìn)醫(yī)院內(nèi) 部審計(jì)的轉(zhuǎn)型
( 一 ) “互聯(lián)網(wǎng)+”下促進(jìn)公 立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變
目前，公立醫(yī)院的審計(jì)人員 主要實(shí)施的是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、工程 審計(jì)、藥品物資采購(gòu)審計(jì)等，提供 的審計(jì)信息都是事后的信息，內(nèi)部 審計(jì)人員主要受公立醫(yī)院的院長(zhǎng)領(lǐng) 導(dǎo)，提供的審計(jì)報(bào)告格式相對(duì)固定， 內(nèi)容比較單一。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背 景下，面對(duì)公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的復(fù) 雜性及龐大性，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該理清 服務(wù)對(duì)象，明確審計(jì)任務(wù)，根據(jù)服
務(wù)對(duì)象提供有針對(duì)性、個(gè)性化服務(wù)。

( 二 ) “互聯(lián)網(wǎng)+”下促進(jìn)公
立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平升級(jí)
隨著公立醫(yī)院更多的運(yùn)用信
息化手段為患者提供就醫(yī)服務(wù)，如
互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院、智慧門(mén)診、微信掛號(hào)
等，使醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)更加虛擬化和數(shù)
據(jù)化，在公立醫(yī)院從傳統(tǒng)的就醫(yī)模
式向信息化就醫(yī)模式的轉(zhuǎn)變過(guò)程
中，醫(yī)院的管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和
采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等會(huì)明顯增加。在這種背
景下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)不
能滿足公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理需求，
所以公立醫(yī)院必須提升內(nèi)部審計(jì)服
務(wù)水平，大力發(fā)展和培育風(fēng)險(xiǎn)管理
審計(jì)。作為公立醫(yī)院防范風(fēng)險(xiǎn)的最
后一道防線，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過(guò)審
計(jì)活動(dòng)，提供實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況，建立
預(yù)警機(jī)制，幫助公立醫(yī)院持續(xù)改進(jìn)
風(fēng)險(xiǎn)管理，提高公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)水
平，增強(qiáng)醫(yī)院的發(fā)展力
( 三 ) “互聯(lián)網(wǎng)+”下促進(jìn)公
立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)服務(wù)效率提高
在傳統(tǒng)的公立醫(yī)院審計(jì)活動(dòng)
中，審計(jì)人員進(jìn)行的都是事后審
計(jì)，而且審計(jì)的數(shù)據(jù)大多采取抽取
形式，并不是進(jìn)行全面數(shù)據(jù)和信息
審計(jì)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，審
計(jì)人員面臨龐大的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，空

16 工作研究

前擴(kuò)大的審計(jì)領(lǐng)域，提高審計(jì)服務(wù) 效率成為亟待解決的問(wèn)題。這就導(dǎo) 致醫(yī)院必須開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。與現(xiàn)場(chǎng) 審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審 計(jì)對(duì)象的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口 的前移，促進(jìn)“全面審計(jì)”的建立， 能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地幫助公立醫(yī)院提 高資源配置，提高審計(jì)服務(wù)效率。
( 四 ) “互聯(lián)網(wǎng)+”下促進(jìn)公 立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員思維的更新
傳統(tǒng)的審計(jì)人員認(rèn)為憑借傳統(tǒng) 的審計(jì)技術(shù)及方法一樣可以發(fā)現(xiàn)問(wèn) 題，查補(bǔ)漏洞，但是在“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下數(shù)據(jù)量非常之大，如果審計(jì) 人員不轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維，僅憑經(jīng)驗(yàn) 和少量數(shù)據(jù)，勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 因此，審計(jì)人員只有將“互聯(lián)網(wǎng)+” 的思維及方法運(yùn)用到工作中，才能
真正的發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”下內(nèi)部審計(jì) 存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部審計(jì)工作被弱化， 虛化，邊緣化，工作流于形式
我國(guó)公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層大多 是醫(yī)學(xué)專家，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息知 之甚少，而且醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層的主要 精力放在如何提高醫(yī)院的醫(yī)療水平 上，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營(yíng)情況 關(guān)心度不夠，片面的認(rèn)為財(cái)務(wù)及審 計(jì)都是業(yè)務(wù)部門(mén)的輔助，缺乏“一 把手”工程意識(shí)，形不成完整的內(nèi) 部控制體系，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作的 過(guò)程中遇到較多阻礙，導(dǎo)致內(nèi)部審 計(jì)工作被被弱化，虛化，邊緣化， 工作流于形式，不能及時(shí)有效的發(fā) 現(xiàn)管理上的漏洞，對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)避
風(fēng)險(xiǎn)能力造成影響。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息存在 滯后性
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息存在滯后 性，主要有兩種原因： 一是當(dāng)前的 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)更多的關(guān)注的事 后的監(jiān)督控制，很少關(guān)注事前的風(fēng) 險(xiǎn)控制及事中的流程控制。二是審 計(jì)數(shù)據(jù)的抽取形式對(duì)于“互聯(lián)網(wǎng)+” 下大數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)準(zhǔn)確性及時(shí)效性更加 低能，審計(jì)需要查閱大量財(cái)務(wù)、物 資、醫(yī)療、后勤等電子數(shù)據(jù)往往并 沒(méi)有集成審計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)，導(dǎo)致內(nèi) 部審計(jì)無(wú)法很好掌握醫(yī)院真實(shí)財(cái)務(wù) 狀況和經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作難 以展開(kāi)，工作進(jìn)展遲緩。從目前來(lái) 看，審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)信息的 加工、輸出、傳送方式和存儲(chǔ)方式 相對(duì)滯后，仍止步于非?；A(chǔ)的表 格及文字處理軟件，嚴(yán)重制約內(nèi)部 審計(jì)工作的效率和工作質(zhì)量提高，
因此，加快內(nèi)審信息化建設(shè)迫在
眉睫。
(三)過(guò)分依賴外部審計(jì)，難
以形成監(jiān)督合力
基于審計(jì)力量不足的現(xiàn)實(shí)情 況，好多公立醫(yī)院不得不聘請(qǐng)外部 審計(jì)人員，但是由于公立醫(yī)院內(nèi)部 審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)工作制度的了解全 面性較差，更新知識(shí)儲(chǔ)備不太及時(shí)， 在落實(shí)審計(jì)工作的過(guò)程中，過(guò)分依 賴外部審計(jì)出具的審計(jì)意見(jiàn)和報(bào) 告，往往內(nèi)部審計(jì)并未對(duì)審計(jì)結(jié)果 進(jìn)行復(fù)核、反饋、監(jiān)督、整改，造 成內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部管控的主動(dòng) 性不足。即使反饋給醫(yī)院管理層， 重視程度也較低，所以內(nèi)部審計(jì)并 沒(méi)有真正的借助外部審計(jì)力量形成 對(duì)公立醫(yī)院的有效監(jiān)督。

(四)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員 專業(yè)素質(zhì)有待提升
在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，考慮到 公立醫(yī)院業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，不僅要求 內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)上深度挖 掘，,還要向業(yè)務(wù)素養(yǎng)及相關(guān)知識(shí) 儲(chǔ)備等寬度上拓展，如敏銳的洞察 力、準(zhǔn)確的判斷力，運(yùn)用信息化處 理問(wèn)題的能力等。但是目前醫(yī)院內(nèi) 部審計(jì)人員主要由原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員 輪流擔(dān)任，由于對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)水 平及業(yè)務(wù)能力有限，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí) 不強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力有待提升，審計(jì)人 員無(wú)法很好地對(duì)醫(yī)院的發(fā)展進(jìn)行正 確的評(píng)估，導(dǎo)致無(wú)法真正的發(fā)揮內(nèi) 部審計(jì)的作用，最終限制了公立醫(yī)
院的可持續(xù)發(fā)展。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+”下內(nèi)部審計(jì) 的改進(jìn)建議
(一)優(yōu)化內(nèi)審業(yè)務(wù)流程，提
升審計(jì)工作質(zhì)量
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命 線，對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到?jīng)Q定性 作用。因此公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 要牢固樹(shù)立審計(jì)質(zhì)量的觀念。第 一，要扎實(shí)做好審計(jì)前的工作。內(nèi) 部審計(jì)人員往往忽視審計(jì)前的準(zhǔn)備 工作，高估自己對(duì)單位的了解程 度，忽略了在“互聯(lián)網(wǎng)+”下公立 醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程 度，因此內(nèi)審人員要認(rèn)真做好審前 調(diào)查，通過(guò)審前調(diào)查對(duì)單位內(nèi)部的 業(yè)務(wù)流程及資金活動(dòng)有較為周全的 了解。然后精心制定審計(jì)實(shí)施方案。 一份高質(zhì)量審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)人 員實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的步履指南，所以， 審前要科學(xué)擬定審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)

天岸財(cái)會(huì)17

內(nèi)審工作作全面的安排與打算，提 升審計(jì)工作的效率。第二，嚴(yán)格內(nèi) 部審計(jì)程序，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控 制和審理。首先，審計(jì)證據(jù)要充分 有力。審計(jì)人員在審計(jì)證據(jù)的搜集 過(guò)程中，必須做到嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，對(duì)審 計(jì)證據(jù)要嚴(yán)格剖析，避免因?yàn)樽C據(jù) 不足導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，尤其在“互 聯(lián)網(wǎng)+”下，不能只局限于現(xiàn)場(chǎng)審 計(jì)，必要時(shí)可以實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。其 次，審理要全面到位。審理是保證 審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，審理 必須嚴(yán)謹(jǐn)詳盡，嚴(yán)格按照要求實(shí)施 多級(jí)復(fù)核。尤其內(nèi)審審理應(yīng)對(duì)審計(jì) 證據(jù)取得的過(guò)程控制、審計(jì)方案和 審前調(diào)查的結(jié)論銜接等提高重視。 最后要轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作的重點(diǎn)。內(nèi)審 工作的主要目標(biāo)是提高公立醫(yī)院的 經(jīng)濟(jì)效益，因此要特別重視對(duì)醫(yī)院 效益和發(fā)展影響較大的問(wèn)題，只有 這樣才能提高審計(jì)作用效果，提升 審計(jì)質(zhì)量。第三，跟蹤落實(shí)審計(jì)決 定和審計(jì)意見(jiàn)。完善優(yōu)化審計(jì)審計(jì) 整改工作和流程，實(shí)施后續(xù)審計(jì)，
擴(kuò)大審計(jì)整改效果。
(二)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，
保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈 魂，它直接影響到審計(jì)工作的客觀 公正性。對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，保障 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作 順利開(kāi)展的前提。要想強(qiáng)化內(nèi)部審 計(jì)的獨(dú)立性，必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審 工作的重視程度。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要了解 認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院日常管 理的重要性，并持之以恒的重視支 持內(nèi)部審計(jì)工作。首先，制定和完 善內(nèi)部審計(jì)工作制度，完善的內(nèi)部

審計(jì)制度可以提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的 有效性，為內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展 提供良好的外部環(huán)境。其次，要積 極支持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作，設(shè)立獨(dú) 立的審計(jì)部門(mén)，注重對(duì)內(nèi)審部門(mén)優(yōu) 秀人才的培養(yǎng)及輸送，配齊配強(qiáng)內(nèi) 部審計(jì)人員。最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要協(xié) 調(diào)好審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的關(guān)系， 使審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)建立良好的 協(xié)助關(guān)系，使審計(jì)人員能夠更全面 的了解醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理 狀況，保證內(nèi)審人員的知情權(quán)、參 與權(quán)，更好的為醫(yī)院增質(zhì)提效服務(wù)。
(三)加強(qiáng)信息化建設(shè)，保障
科技強(qiáng)審
科技的進(jìn)步可以帶動(dòng)管理方法 的進(jìn)步，所以，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 也要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段 優(yōu)化和創(chuàng)新審計(jì)方式，提高審計(jì)的 信息含量，加強(qiáng)內(nèi)審信息化建設(shè)， 增強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)能力。第一， 要大力推進(jìn)“審計(jì)云”建設(shè)。加強(qiáng) 審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)中心的基礎(chǔ)建設(shè)， 實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)的數(shù)據(jù)共享。同時(shí)要加 大數(shù)據(jù)的集成和整合的力度與精確 性，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)采集庫(kù)，能 夠使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及審計(jì)數(shù) 據(jù)統(tǒng)一在數(shù)據(jù)平臺(tái)相互融通，能夠 對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。 第二，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)取證模式。在“互 聯(lián)網(wǎng)+”下，越來(lái)越多的醫(yī)院實(shí)現(xiàn) 無(wú)紙化、智能化的電子票據(jù)，相較 于紙質(zhì)票據(jù)，這些電子數(shù)據(jù)更容易 造假，風(fēng)險(xiǎn)性更大，所以審計(jì)人員 不僅應(yīng)把數(shù)據(jù)本身作為證據(jù)，還應(yīng) 分析數(shù)據(jù)的來(lái)源，關(guān)聯(lián)相關(guān)的證據(jù) 及來(lái)源，保證審計(jì)證據(jù)的充分有力。
第三，要重塑數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)式的非現(xiàn)場(chǎng)

審計(jì)工作新常態(tài)。在充分獲取審計(jì) 信息的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析模型， 通過(guò)對(duì)比分析，了解醫(yī)院的整體情 況，著力發(fā)現(xiàn)苗頭性、趨勢(shì)性問(wèn)題，
強(qiáng)化審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)感和預(yù)警機(jī)制。
(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審 計(jì)結(jié)合，提升內(nèi)審水平
在審計(jì)資源不足時(shí)，可以聘請(qǐng) 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員協(xié)助開(kāi)展 審計(jì)工作，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù) 責(zé)。外部審計(jì)可以為內(nèi)部審計(jì)提供 知識(shí)扶持等，內(nèi)部審計(jì)人員借此可 以多學(xué)習(xí)，多積累，利用外部審計(jì) 的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)和知識(shí)優(yōu)勢(shì)提升內(nèi)部審 計(jì)的水平。尤其要重點(diǎn)關(guān)注外部審 計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題生物后續(xù)整改情況， 確保“雙重監(jiān)督”。另外，內(nèi)部審 計(jì)要全程跟蹤審計(jì)流程，要對(duì)審計(jì) 質(zhì)量把關(guān)，對(duì)內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)做好動(dòng) 態(tài)化評(píng)價(jià)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題時(shí)，要 及時(shí)反饋給醫(yī)院管理層及外部審 計(jì)，督促其整改，達(dá)到質(zhì)量要求。
(五)有針對(duì)性提升個(gè)人能力，
強(qiáng)化內(nèi)審作用效果
審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)和能力直 接影響到審計(jì)工作的具體效果以及 價(jià)值增值情況。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的 背景下，審計(jì)人員工作面臨著巨大 的壓力。為了強(qiáng)化審計(jì)作用，實(shí)現(xiàn) 更加有效的內(nèi)審工作，審計(jì)人員必 須強(qiáng)化個(gè)人的專業(yè)水平及個(gè)人素質(zhì) 并且做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)接踵而至的更多 類(lèi)型、更加繁瑣、更大規(guī)模的工作。 所以內(nèi)審人員要有針對(duì)性的提升個(gè) 人能力。首先，要了解一些IT 運(yùn)
營(yíng)方面的知識(shí)。隨著近幾年信息技
術(shù)大的迅猛發(fā)展及“互聯(lián)網(wǎng)+”的 廣泛應(yīng)用，確實(shí)給審計(jì)工作帶來(lái)了