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 第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
本章重要程度： ●0O 預(yù)計考試分值：6分左右

實 戰(zhàn) 熱 題

1. (2023年 · 必答題節(jié)選) |4分| 甲公司是一家從事高速公路、城市軌道交通 等基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)及運營管理的投資公司，在國內(nèi)有多個子公司，每個子公司均 管理若干個在建項目及運營項目。2023年，甲公司為貫徹高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略，突出“現(xiàn) 金為王”的管理理念，采取措施如下。
資料(一):確定融資預(yù)算規(guī)模。公司投資的基礎(chǔ)設(shè)施項目施工期一般在4年以 上。2023 年初，甲公司按照如下方法確定各子公司融資預(yù)算規(guī)模。
(1)在建項目：根據(jù)各項目投資計劃及施工計劃進度，測算各項目2023年資金 需求；
(2)運營項目：根據(jù)各項目運營協(xié)議測算2023年回款金額，將在建項目資金需求 扣減運營項目計劃回款金額后，確定子公司2023年融資預(yù)算規(guī)模。
資料(二):加強融資預(yù)算控制。2022年回款低于計劃，導(dǎo)致公司實際融資超過 預(yù)算金額，流動性指標(biāo)逼近風(fēng)險警戒線。如不盡快扭轉(zhuǎn)回款不利局面，公司很可能出 現(xiàn)債務(wù)違約，業(yè)務(wù)發(fā)展將受到嚴重影響，為此，2023年甲公司采取如下措施。
(1)在預(yù)算控制方面，將項目回款作為工作重點，由總部投資部、財務(wù)部形成聯(lián) 合督導(dǎo)組，督導(dǎo)回款情況，對各子公司的投資進度與回款實行掛鉤管理，確保融資規(guī) 模在預(yù)算內(nèi)。
(2)在預(yù)算調(diào)整方面，針對上年實際融資超過預(yù)算的情況，公司董事會高度關(guān)注 本年執(zhí)行情況，要求經(jīng)理層強化融資預(yù)算剛性約束。融資預(yù)算下達后，不隨意調(diào)增， 對確需增加預(yù)算的，要履行審批程序，經(jīng)總經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(一),指出甲公司采用的預(yù)算編制方法。
(2)根據(jù)資料(二)的措施(1),指出甲公司采用的預(yù)算控制原則。
(3)根據(jù)資料(二)的措施(2),判斷甲公司預(yù)算調(diào)整程序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)， 請說明理由。

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高級會計實務(wù)應(yīng)試指南
【參考答案】
(1)項目預(yù)算法。[1分]
(2)突出管理重點。[1分]
(3)不恰當(dāng)。[1分]
理由：預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對年度預(yù)算調(diào)整方案進行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項的 性質(zhì)和金額的不同，根據(jù)授權(quán)進行審批或提交原預(yù)算審批機構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達執(zhí) 行，不是經(jīng)總經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。[1分]

2.(2022年·必答題節(jié)選)|4分| 甲公司是一家從事物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)智能設(shè) 備自主研發(fā)、制造和銷售的公司，其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于工業(yè)安防等領(lǐng)域。當(dāng)前，行業(yè)核 心技術(shù)迭代周期短，同業(yè)競爭激烈。為增強競爭能力，提升盈利水平，甲公司強化績 效考評，全面實施關(guān)鍵績效指標(biāo)法，并將預(yù)算管理與績效考評緊密結(jié)合。有關(guān)資料 如下。
實施預(yù)算聯(lián)動管理。相關(guān)做法有：①為確保關(guān)鍵績效指標(biāo)與預(yù)算方案緊密銜接， 授權(quán)財務(wù)部門根據(jù)歷史經(jīng)驗，并結(jié)合公司戰(zhàn)略獨立負責(zé)預(yù)算編制，其他職能部門和 分、子公司不參與預(yù)算制定。②為保障績效目標(biāo)實現(xiàn)，并解決預(yù)算執(zhí)行不嚴問題，決 定實施剛性控制。預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后不得調(diào)整。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)資料，分別判斷①和②項預(yù)算管理工作是否存在不當(dāng)之處，對存在不 當(dāng)之處的，分別說明理由。
【參考答案】
做法①存在不當(dāng)之處。[1分]
理由：全面預(yù)算管理應(yīng)全員參與，要求企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位，上至 最高負責(zé)人，下至各部門負責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實施。[1分]
做法②存在不當(dāng)之處。[1分]
理由：不符合權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)堅持剛性與柔性管理相結(jié)合，既應(yīng)強調(diào)預(yù) 算對經(jīng)營管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事 項進行特殊處理。
或：
年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)并正式下達后，原則上不作調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在制度中嚴格明確預(yù)算 調(diào)整的條件、主體、權(quán)限和程序等事宜，當(dāng)內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大 事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，可進行預(yù)算調(diào)整。[1分]

3.(2021年·必答題節(jié)選)I10 分| A 公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)， 近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此， A 公司決定從 2022年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，有關(guān)資料如下。

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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
(1)預(yù)算目標(biāo)。確定利潤預(yù)算目標(biāo)時， A 公司重點考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè) 績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因 素 ，A 公司2022年至少應(yīng)實現(xiàn)凈利潤1350萬元。企業(yè)所得稅稅率25%。
(2)預(yù)算編制。在編制成本預(yù)算時， A 公司將生產(chǎn)過程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零 件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗四個階段，共界定18項生產(chǎn)作業(yè)。A 公司以“成本動 因”為標(biāo)準(zhǔn)將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并據(jù)此編 制產(chǎn)品成本預(yù)算。
(3)預(yù)算考核。為加強預(yù)算過程監(jiān)管， A 公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組 織工作的考核，但是甲銷售分公司認為，因市場風(fēng)險和營銷存在很多不可控因素，收 入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異，建議不對分公司進行預(yù)算目標(biāo)考核，僅供 管理改進參考。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)指出A 公司利潤預(yù)算目標(biāo)的研究方法并計算目標(biāo)利潤。
(2)根據(jù)資料(2)指出A 公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法，并說明該方法的適 用范圍
(3)根據(jù)資料(3)指出甲銷售分公司所提建議是否恰當(dāng)，并說明理由。
【參考答案】
(1)上加法。[1分]
目標(biāo)利潤=1350÷(1-25%)=1800(萬元)。[2分]
(2)作業(yè)預(yù)算法。[1分]
適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn) 確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等 特點的企業(yè)。[3分]
(3)不恰當(dāng)。[1分]
理由：不符合全面預(yù)算考核的目標(biāo)性原則和例外性原則。[2分]

4. (2019年 · 必答題節(jié)選)15分 | 甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股 上市公司，擁有A 、B 兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層 決定加強全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下。
提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編 制指導(dǎo)方案。
(1)2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A 公司。A 公司 是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造 業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A 公司以前年度經(jīng)濟活動中存在較多的不合理費用開支項 目，指導(dǎo)方案要求 A公司以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的

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合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案。
(2)因B 公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求 B 公司采用彈 性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B 公司編制X 產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年 度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為 30～35萬件。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料中第(1)項，指出甲公司要求 A 公司2019年采用哪種預(yù)算編制方 法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理由。
(2)根據(jù)資料中第(2)項，如果預(yù)計X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計算確定 X 產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件， 采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)如何進行處理。
【參考答案】
(1)預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法。[1分]
恰當(dāng)。[1分]
理由： A 公司以前年度經(jīng)濟活動存在較多的不合理性。[1分]
(2)如果預(yù)計X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，則生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+ 0.25×32=8.65(億元)。[1分]
如果預(yù)計X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)該采用 的處理措施：修正、更新彈性定額【或：改為列表法編制】。[1分]

5.(2016年·必答題節(jié)選)15分| 甲公司為一家國有大型企業(yè) M 公司的全資子 公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外市場。近年 來，甲公司積極推進全面預(yù)算管理，以促進公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下。
(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項目部”,擁有6家分公司、 100余個項目部。預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收 入、成本費用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。
(2)2016年初，甲公司對2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年 度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表所示：(金額單位為億元)

業(yè)務(wù)(產(chǎn)品)類型 境內(nèi)業(yè)務(wù) 境外業(yè)務(wù) 合計
預(yù)算金額 實際金額 預(yù)算金額 實際金額 預(yù)算金額 實際金額
水利電力工程業(yè)務(wù) 85 79 50 51 135 130
基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù) 45 52 20 16 65 68
合計 130 131 70 67 200 198

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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主 要適用條件。
(2)根據(jù)資料(2),采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式，分 析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題，并說明多維分析法的 主要優(yōu)點。
【參考答案】
(1)編制方法：項目預(yù)算法。[1分]
適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。[1.5分]
(2)主要問題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算 目標(biāo)。[1.5分]
主要優(yōu)點：分析者可以從多個角度、多個側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解 數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。[1分]

同步強化訓(xùn)練

案例分析題1
甲公司是一家大型服裝生產(chǎn)集團企業(yè)。近年來，市場需求不斷增長，企業(yè)發(fā)展速 度越來越快。甲公司自2020年初開始實行全面預(yù)算管理，但是迄今為止，沒有形成 完善的全面預(yù)算管理組織體系。究其原因在于公司各個部門對全面預(yù)算管理的認識和 理解不夠深刻，各個部門不能有效溝通協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理實施困難。為實 現(xiàn)順利實施全面預(yù)算管理的目標(biāo)，甲公司決定從2023年起全面深化預(yù)算管理。有關(guān) 資料如下，
(1)建立健全全面預(yù)算管理組織體系。進一步完善和明確全面預(yù)算工作的組織領(lǐng) 導(dǎo)，由董事會負責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案，經(jīng)理層決定和處理全面預(yù)算管 理的日常運行事項，預(yù)算管理辦公室具體負責(zé)全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作 預(yù)算執(zhí)行單位組織開展本部門全面預(yù)算的編制工作，其他部門各司其職。
(2)制定新預(yù)算編制方式。2023年以前，甲公司各預(yù)算單位共同制定預(yù)算，最高 管理層和董事會只對最終預(yù)算予以批準(zhǔn)；2023年以后，甲公司制定了“三下兩上”的 新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)通過上下結(jié)合雙向溝通后形成。
(3)重新確定預(yù)算編制流程。首先集團高層結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營的實際 情況，合理確定預(yù)算總體目標(biāo)；各子公司根據(jù)預(yù)算總體目標(biāo)、結(jié)合本單位情況編制年 度預(yù)算草案；預(yù)算管理委員會對預(yù)算草案進行初步審查、匯總，報有關(guān)決策機構(gòu)批準(zhǔn)

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高級會計實務(wù)應(yīng)試指南

后，將最終年度預(yù)算草案以文件的形式下達執(zhí)行。
(4)制定新的預(yù)算編制方法。隨著近年來集團內(nèi)外部環(huán)境不確定性的增加，每年的 實際收入、利潤等指標(biāo)與年初的預(yù)算目標(biāo)相差甚遠，從2023 年開始，確定最差情形、 最有可能情形、最佳情形三種不同生產(chǎn)與銷售水平上的預(yù)算，避免預(yù)算的頻繁修改。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),指出關(guān)于建立健全全面預(yù)算管理組織體系的表述是否存在不 當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處，請說明理由。
(2)根據(jù)資料(2),指出甲公司2023年以前和以后分別采取的預(yù)算編制方式 類型。
(3)根據(jù)資料(3),分析甲公司的全面預(yù)算草案編制流程是否存在不當(dāng)之處；若 存在不當(dāng)之處，請說明理由。
(4)根據(jù)資料(4),指出甲公司2023 年開始所采取的預(yù)算編制方法類型，并說明 該種預(yù)算編制方法的優(yōu)點。
案例分析題2
甲公司是一家重型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為了實施全面預(yù)算管理，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和 權(quán)責(zé)關(guān)系進行了重新梳理，同時加強了信息化建設(shè)與投資。
(1)根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及其利用情況，確定企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)，進而作為全面 預(yù)算的編制基礎(chǔ)。
(2)在組織架構(gòu)的設(shè)計方面。全面預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的日常機構(gòu)， 負責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評工作。
(3)甲公司下設(shè)的A 事業(yè)部，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 A。該產(chǎn)品每件售價為160 元，每 件變動成本為110元，固定成本總額為400000元。A 事業(yè)部2019年度預(yù)算由甲公司 管理層作出， A 事業(yè)部只需要按照管理層的要求，遵循預(yù)算管理的原則去執(zhí)行， 2019年實現(xiàn)的利潤預(yù)算指標(biāo)是850000元。
(4)甲公司為了調(diào)動 B 事業(yè)部降低費用的積極性，要求在編制費用預(yù)算時，以零 為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡形成預(yù)算。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)指出甲公司采取的是哪種管理控制模式，并說明它的優(yōu)點。 (2)根據(jù)資料(1),判斷經(jīng)營目標(biāo)的制定是否合理，并說明理由。 (3)根據(jù)資料(2),判斷組織架構(gòu)的設(shè)計是否合理，并說明理由。
(4)根據(jù)資料(3),判斷A 事業(yè)部的預(yù)算編制方式的類型，并計算2019年實現(xiàn)目 標(biāo)利潤時的銷售量。
(5)根據(jù)資料(4),判斷B 事業(yè)部的預(yù)算編制方法。
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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理

案例分析題3
甲公司為一家在上海證券交易所上市的旅游酒店行業(yè)上市公司，主營國內(nèi)國際旅 游以及國內(nèi)酒店連鎖經(jīng)營。2018年以前，該行業(yè)經(jīng)營一直是穩(wěn)中有升，每年第四季 度編制下年度預(yù)算時，營業(yè)收入均在上年基礎(chǔ)上增加5至8個百分點。自2019年 12月新冠疫情開始，旅游酒店行業(yè)受到嚴重影響，2020年1月文化和旅游部辦公廳 正式對外發(fā)布通知，為做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，全國旅行社及在 線旅游企業(yè)即日起暫停經(jīng)營團隊旅游及“機票+酒店”旅游產(chǎn)品。自2020年起，由于 上年度收入數(shù)據(jù)沒有太大的參考價值，擬改用更為合理的預(yù)算編制方法編制預(yù)算。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)資料，指出甲公司2020年之前和之后采用的預(yù)算編制方法類型，并 說明各自的優(yōu)缺點。
案例分析題4
甲公司為一家大型自行車生產(chǎn)企業(yè)。近年來，甲公司的預(yù)算在編制、執(zhí)行等方面 存在一些問題，迫切需要解決，以提高預(yù)算管理的工作效率。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)， 甲公司決定從2023年起全面深化預(yù)算管理，2022年10月25日召開全面預(yù)算管理改 革啟動會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下。
(1)董事長：預(yù)算目標(biāo)的制定一方面要充分考慮外部的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和經(jīng) 營環(huán)境等因素，與外部環(huán)境相適應(yīng)，同時，也要考慮企業(yè)的資源、生產(chǎn)能力等客觀情 況，與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)。如果脫離企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實際情況，預(yù)算目標(biāo)定得 太高，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)。
(2)總經(jīng)理：集團層面編制全面預(yù)算，采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的 方式編制。
(3)財務(wù)總監(jiān)：近年來，公司的成本費用高居不下，預(yù)算規(guī)模逐年增大，建議自 2018年起編制費用預(yù)算時，不以歷史期經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)公司內(nèi)部發(fā) 展?fàn)顩r和外部環(huán)境變化，重新核定每一個預(yù)算項目的費用是否合理，重新編制費用 預(yù)算。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),說明預(yù)算目標(biāo)的確定體現(xiàn)了哪些原則。
(2)根據(jù)資料(2),說明全面預(yù)算編制方式的類型。
(3)根據(jù)資料(3),判斷財務(wù)總監(jiān)建議的費用預(yù)算編制方法，并指出優(yōu)缺點。
案例分析題5
甲公司是一家輪船的生產(chǎn)制造和銷售商。企業(yè)預(yù)算方面的具體情況如下。
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高級會計實務(wù)應(yīng)試指南

(1)甲公司采用的預(yù)算編制方法中間接費用預(yù)算比較簡化，僅將一部分固定和變 動間接成本進行分配。
(2)甲公司進行銷售收入分析時從產(chǎn)品、區(qū)域、渠道、客戶四個維度進行分析， 并分析產(chǎn)生的原因。
(3)甲公司在進行預(yù)算控制時將年度預(yù)算細分為月度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制， 確保年度預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)。企業(yè)通過對各項業(yè)務(wù)活動及相關(guān)財務(wù)活動的審批或確認，實 現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化的控制。對預(yù)算項目按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行管理。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司采用的預(yù)算編制方法，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司進行銷售收入分析時采用了哪種預(yù)算分析方法， 并說明理由。
(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司在進行預(yù)算控制時沒有遵循哪些原則。
案例分析題6
A公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激 烈，毛利率逐年降低。為此，A 公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，有 關(guān)資料如下。
資料(一):預(yù)算管理組織架構(gòu)方面。
全面預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)，負責(zé)制定公司的年度財務(wù)預(yù)算 方案、決算方案。全面預(yù)算管理委員會辦公室根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)，擬 定預(yù)算目標(biāo)，并確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序。
資料(二):預(yù)算目標(biāo)方面。
(1)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)相一 致，將戰(zhàn)略管理目標(biāo)貫穿于整個預(yù)算管理。預(yù)算目標(biāo)確定的太高，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo) 難以實現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)沒有動力積極完成預(yù)算。因此，在確定預(yù)算目標(biāo)時， 一方面 以市場預(yù)測為基礎(chǔ)，考慮國內(nèi)外經(jīng)濟變化、行業(yè)市場環(huán)境變化和競爭對手情況；另一 方面，也要考慮企業(yè)自身的資源狀況和生產(chǎn)能力等。
(2)在預(yù)算目標(biāo)確定方法上，有兩種方法可以選擇：方法一，考慮到公司前期股 權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響，同時結(jié)合公司自身發(fā)展、內(nèi)部積 累等因素，A 公司2022年至少應(yīng)實現(xiàn)凈利潤350萬元。方法二，公司2021年營業(yè)收 入2000萬元，凈利潤300萬元?？紤]到預(yù)算管理必須融入到公司經(jīng)營管理的各個領(lǐng) 域和環(huán)節(jié)，經(jīng)綜合分析認為，2022年營業(yè)收入預(yù)計增長8%,營業(yè)凈利率預(yù)計增加 0.5個百分點。公司所得稅稅率25%。
資料(三):預(yù)算編制方面。
(1)公司層面下達預(yù)算編制指導(dǎo)意見，各預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)上報預(yù)算草案，預(yù)算管理
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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
委員會審查，與預(yù)算執(zhí)行單位多輪溝通平衡后，下達執(zhí)行。
(2)在編制成本預(yù)算時， A 公司將生產(chǎn)過程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn) 品組裝和質(zhì)量檢驗四個階段，共界定18項生產(chǎn)作業(yè)。A 公司以“成本動因”為標(biāo)準(zhǔn)將 間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本 預(yù)算。
資料(四):預(yù)算執(zhí)行方面。
(1)預(yù)算控制。對于現(xiàn)金等關(guān)鍵性指標(biāo)的實現(xiàn)情況，按月、周、甚至實時跟蹤 并對發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事前控制能力；為了確保年度預(yù)算目標(biāo)實 現(xiàn)，嚴格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和費用預(yù)算，并將年度預(yù)算細分為月度預(yù)算和季度 預(yù)算；對于重大的資本預(yù)算項目支出要認真審核，不能超過預(yù)算，預(yù)算內(nèi)審批執(zhí)行簡 化的流程控制，任何超預(yù)算的都要通過特定審批流程審批后才能使用，預(yù)算外審批事 項應(yīng)嚴格控制。
對于明細項目較多的管理費用可以通過總額控制，查找差異形成原因，提高資源 使用的效率與效果。其中管理費用的業(yè)務(wù)招待費用預(yù)算總額150萬元，占銷售收入比 為0.5%。
(2)預(yù)算調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中，如果內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié) 果出現(xiàn)重要偏差，可以進行預(yù)算修改。
資料(五):預(yù)算考核方面。
為加強預(yù)算過程監(jiān)管，A 公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組織工作的考核， 但是甲銷售分公司認為，因市場風(fēng)險和營銷存在很多不可控因素，收入預(yù)算完成情況 可能與目標(biāo)存在較大差異，建議不對分公司進行預(yù)算目標(biāo)考核，僅供管理改進參考。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料，指出全面預(yù)算管理中“全面”的含義。
(2)根據(jù)資料(一),判斷A 公司全面預(yù)算管理組織架構(gòu)方面是否存在不當(dāng)之處 并說明理由。
(3)根據(jù)資料(二)中的(1)項，指出A公司預(yù)算目標(biāo)確定遵循的原則。
(4)根據(jù)資料(二)中的(2)項，指出A 公司方法一預(yù)算目標(biāo)的確定方法，并計 算 A 公司2022年的目標(biāo)利潤。
(5)根據(jù)資料(二)中的(2)項，指出A 公司方法二預(yù)算目標(biāo)的確定方法，并計 算 A 公司2022年的目標(biāo)利潤。
(6)根據(jù)資料(三)中的(1)項，指出A公司預(yù)算編制方式類型。
(7)根據(jù)資料(三)中的(1)項，指出A 公司預(yù)算編制流程是否有不妥之處。若有 不妥之處，說明理由。
(8)根據(jù)資料(三)中的(2)項，指出A公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法，并說 明該方法的適用范圍。

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高級會計實務(wù)應(yīng)試指南
(9)根據(jù)資料(四)中的(1)項，判斷A 公司遵循的預(yù)算控制原則。
(10)根據(jù)資料(四)中的(1)項，指出A 公司實施的預(yù)算控制方式。 (11)根據(jù)資料(二)和(四),指出A公司遵循了哪些預(yù)算管理原則。
(12)根據(jù)資料(五),指出甲銷售分公司所提建議是否恰當(dāng)，并說明理由。

同步強化訓(xùn)練參考答案

案例分析題1
(1)存在不當(dāng)之處。
理由： 股東(大)會負責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案，而不是董事會。 (2)甲公司2023年以前采取的預(yù)算編制方式是參與式預(yù)算。
甲公司2023 年以后采取的預(yù)算編制方式是混合式預(yù)算。
(3)存在不當(dāng)之處。
理由：預(yù)算管理委員會辦公室對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算草案進行初步審查、 匯總，而非預(yù)算管理委員會。
(4)甲公司2023年開始所采取的預(yù)算編制方法是彈性預(yù)算法。
優(yōu)點：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況。
案例分析題2
(1)甲公司采取的是預(yù)算控制模式。
預(yù)算控制的優(yōu)點表現(xiàn)在：企業(yè)行為量化標(biāo)準(zhǔn)明確；企業(yè)總體目標(biāo)與個體目標(biāo)緊密 銜接；突出過程控制，可及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差。
(2)不合理
理由：年度經(jīng)營目標(biāo)的制定必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出 發(fā)，以確保年度經(jīng)營目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致。
(3)不合理。
理由：預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的專門機構(gòu)、主要對公司董事會負責(zé)，在 全面預(yù)算管理中居于主導(dǎo)地位。
或：全面預(yù)算管理工作機構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)，具體負責(zé)全面預(yù)算 的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作。
(4)權(quán)威式預(yù)算。
預(yù)計產(chǎn)品銷量為Q 件。
850000=Q×(160-110)-400000,Q=25000 (件)。
(5)零基預(yù)算法。
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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理

案例分析題3
2020年之前采用增量預(yù)算法。
優(yōu)點是編制簡單，省時省力。缺點是預(yù)算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預(yù)算松弛 及資源浪費。
2020年之后采用零基預(yù)算法。
優(yōu)點是不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變 化；有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制。缺點是預(yù)算編制工作量較 大、成本較高；預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。
案例分析題4
(1)適應(yīng)性原則和可行性原則
(2)混合式預(yù)算。
(3)零基預(yù)算法
優(yōu)點： 一是以零為起點編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響，能 夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；二是有助 于增加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制。
缺點： 一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理 水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。
案例分析題5
(1)甲公司采用的是項目預(yù)算方法。
理由：在從事輪船、飛機、公路等工程建設(shè)，以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)中， 需要編制項目預(yù)算。在項目預(yù)算中，間接費用預(yù)算比較簡化，因為企業(yè)僅將一部分固 定和變動間接成本分配到項目中，剩余的間接費用不在項目預(yù)算中考慮
(2)甲公司進行銷售收入分析時采用的是多維分析。
理由：多維分析能夠使分析者從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而 更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。本題中甲公司進行銷售收入分析時從產(chǎn) 品、區(qū)域、渠道、客戶四個維度進行分析，說明屬于多維分析。
(3)甲公司在進行預(yù)算控制時沒有遵循的原則是突出管理重點、剛性控制與柔性 控制相結(jié)合。
理由：因為預(yù)算控制的原則中“突出管理重點”的原則要求預(yù)算管理的重點不盡相 同。企業(yè)的預(yù)算控制必須抓住重點，對重點預(yù)算項目嚴格管理；對于非重點項目應(yīng)盡 量簡化審批流程。而“剛性控制與柔性控制相結(jié)合”的原則要求對于一些不易區(qū)分的 項目，可以通過柔性控制(總額控制);對于一些重大項目的支出，則需要仔細審核 其支出的合理性，實行剛性控制。本題甲公司的做法是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以沒有遵

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循這兩個原則。
案例分析題6
(1)預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。 (2)存在不當(dāng)之處，
理由：董事會是全面預(yù)算管理的法定決策機構(gòu)，負責(zé)制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方 案、決算方案。預(yù)算管理委員會根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)，擬訂預(yù)算目標(biāo)， 確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序。全面預(yù)算管理委員會辦公室具體負責(zé) 全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析與考評工作。
(3)導(dǎo)向性原則、可行性原則和適應(yīng)性原則。(注：如果出現(xiàn)先進性原則和系統(tǒng)
性原則，本題不得分)
(4)上加法。目標(biāo)利潤=350÷(1-25%)≈466.67(萬元)。
(5)比例預(yù)算法。2022年預(yù)計收入=2000×(1+8%)=2160(萬元); 2022年營業(yè)凈利率=300/2000×100%+0.5%=15.5%;
2022年目標(biāo)利潤=2160×15.5%/(1-25%)=446.4(萬元)。
(6)混合式預(yù)算。
(7)有不妥之處
理由：全面預(yù)算草案經(jīng)過董事會審議通過后，報經(jīng)股東大會最終審議批準(zhǔn)后才可 以下達執(zhí)行。
(8)作業(yè)預(yù)算法
適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn) 確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等 特點的企業(yè)。
(9)突出管理重點、加強過程控制、剛性控制與柔性控制相結(jié)合。(注：加強過 程控制、突出管理重點、剛性控制與柔性控制相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合均 答，不得分)
(10)總額控制與單項控制；絕對數(shù)控制與相對數(shù)控制；剛性控制與柔性控制；
預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制與預(yù)算外審批控制。
(11)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則；過程控制原則；權(quán)變性原則、融合性原則、平衡管理原則。 (12)不恰當(dāng)。
理由：全面預(yù)算考核的目的是更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，促進企業(yè)價值的 最大化，即該建議不符合目標(biāo)性原則；企業(yè)受到市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān) 政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等影響，應(yīng)及時按程序調(diào)整預(yù)算，考核應(yīng)該按 調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進行，并非不考核，即該建議不符合例外性原則。