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 證券時報記者 譚楚丹

近日，記者從中介機構(gòu)人士處獨家獲悉，上交所向業(yè)內(nèi)下發(fā)了新一期《上海證券交易所會計監(jiān)管動態(tài)》，將近期的監(jiān)管情況進行通報。

目前，隨著上市公司年報披露即將迎來高峰期，年報審計工作也步入了關(guān)鍵階段，年報審計風(fēng)險及異常情況成為交易所的關(guān)注焦點。針對上市公司臨時更換會計師事務(wù)所、頻繁更換會計師事務(wù)所、“大所換小所”等異常情形，上交所在通報中給予了重點關(guān)注。

發(fā)出風(fēng)險提示函逾百份

上市公司2023年年報審計工作正緊鑼密鼓推進中。為壓實中介機構(gòu)責(zé)任，發(fā)揮資本市場“看門人”角色，上交所在近日的監(jiān)管情況通報中重點提及了年報審計工作。

上交所表示，近期進一步加大事前事中審計監(jiān)管力度，強化事前事中風(fēng)險提示，在審計進場、業(yè)績預(yù)告等關(guān)鍵時點充分提示了監(jiān)管關(guān)注的重點和年報審計風(fēng)險。

據(jù)悉，上交所已約談風(fēng)險公司及年審機構(gòu)近120家次，向38家審計機構(gòu)發(fā)出審計風(fēng)險提示函110余份。同時，上交所強化現(xiàn)場走訪，協(xié)同地方監(jiān)管局走訪了7家審計機構(gòu)，與40余家滬市公司審計項目合伙人溝通2023年年報的重點風(fēng)險事項。

有中介機構(gòu)人士向記者表示，上市公司財報問題的“重災(zāi)區(qū)”，主要體現(xiàn)在“收入”“成本費用”“資產(chǎn)減值”“公司治理與內(nèi)部控制”等方面，監(jiān)管機構(gòu)愈來愈重視審計機構(gòu)能否關(guān)注到上市公司風(fēng)險，能否充分發(fā)揮審計鑒證作用。

記者此前梳理會計師事務(wù)所罰單發(fā)現(xiàn)，年報審計的違規(guī)行為主要包括應(yīng)收賬款審計程序存在缺陷、個別函證的程序存在瑕疵、風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位、部分審計調(diào)整缺乏依據(jù)、出具的文件存在虛假記載等。

加強“換所”監(jiān)管

記者注意到，對于上市公司年報審計期間出現(xiàn)的“換所”現(xiàn)象，上交所也給予了通報。長期以來，確有個別上市公司通過“換所”方式來換取更好的審計意見，從而掩蓋公司治理和財務(wù)方面的“貓膩”。

上交所明確，要強化“換所”監(jiān)管，重點關(guān)注“臨時換所”“頻繁換所”“大所換小所”等異常情形。據(jù)悉，上交所已對55家異常“換所”的公司及年審機構(gòu)進行約談、發(fā)函。

記者梳理今年以來上交所問詢的情況發(fā)現(xiàn)，在面對異常“換所”情形時，上交所通常提出四類問題：一是前任審計機構(gòu)辭任的具體原因，比如上市公司與前任審計機構(gòu)是否在年報審計工作方面存在重大分歧；二是新任審計機構(gòu)在接受上市公司委托前是否做過盡職調(diào)查，是否嚴格按照審計準則的規(guī)定來實施相應(yīng)程序及出具具體內(nèi)容和結(jié)論；三是要求上市公司披露新任審計機構(gòu)的具體情況，比如從業(yè)人員數(shù)量、過去一年來的收入情況、承接上市公司審計業(yè)務(wù)的能力；四是新任審計機構(gòu)受聘后開展審計工作的進展，以及與上市公司管理層的溝通情況，交易所會關(guān)注這當中是否存在審計范圍受限或其他不當情形。

如果上市公司在年報披露臨近前突擊“換所”，上交所還會進一步詢問變更審計機構(gòu)是否符合相關(guān)公司流程，新任審計機構(gòu)是否有充分時間保證年審項目開展及關(guān)鍵審計程序的充分執(zhí)行等。

有市場人士認為，監(jiān)管機構(gòu)的問詢能進一步壓實會計師事務(wù)所的責(zé)任，提醒相關(guān)會計師事務(wù)所增強風(fēng)險意識，有利于更好發(fā)揮會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督的作用。

以*ST商城(4.960, -0.26, -4.98%)為例，該公司在3月14日公告稱，將2023年度審計機構(gòu)由大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“大華所”）變更為尤尼泰振青會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“尤尼泰所”）。變更的理由是，公司與會計師存在分歧、公司無法按照大華所審計程序要求提供相關(guān)審計資料、大華所無法滿足公司審計要求等。

圍繞這一“換所”事項，上交所也發(fā)出了長達4頁的問詢函。其中，要求尤尼泰所進一步說明，是否與大華所審計安排、計劃、執(zhí)行的程序等存在實質(zhì)性差異；同時還強調(diào)，請尤尼泰所高度重視公司審計風(fēng)險，嚴格遵守審計準則等規(guī)則要求，保持充分的職業(yè)懷疑，制定必要、可行、有針對的審計計劃及程序，嚴格履行質(zhì)量控制復(fù)核制度。

3月19日，*ST商城披露了尤尼泰所對上交所的回復(fù)。尤尼泰所表示，審計程序與大華所不存在實質(zhì)性差異，并將執(zhí)行更嚴格的審計程序，在實施進一步的審計程序后，如不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以消除疑慮，擬出具非無保留意見的審計報告。

“新所”執(zhí)業(yè)需質(zhì)量至上

此外，上交所還對“新所”進行監(jiān)管培訓(xùn)，旨在引導(dǎo)其樹立“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念。

在上述監(jiān)管通報中，上交所稱，強化“新所”監(jiān)管引導(dǎo)，針對10家首次承接滬市年報審計業(yè)務(wù)的“新所”，開展了“新所第一課”的專題培訓(xùn)，督促“新所”樹立高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的理念，系緊進入市場的第一粒扣子。

監(jiān)管機構(gòu)對“新所”給予高度重視不是沒有原因。早在2020年，新出臺的《證券法》取消了會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格管理，為中小型會計師事務(wù)所參與證券服務(wù)業(yè)務(wù)提供巨大機遇。不過，新問題隨之出現(xiàn)，個別有退市風(fēng)險的上市公司在年報披露前突擊聘任這類新備案證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，存在購買審計意見、規(guī)避風(fēng)險警示的嫌疑。

以*ST新億為例，該公司在2019年年報披露的一個月前，突擊聘任深圳堂堂會計師事務(wù)所作為年報審計機構(gòu)，成為新《證券法》實施后首個新備案會計師事務(wù)所承接上市公司年報審計業(yè)務(wù)的案例。然而，經(jīng)證監(jiān)會立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)，深圳堂堂會計師事務(wù)所為*ST新億出具的2018年、2019年年度報告等文件存在虛假記載和重大遺漏。深圳堂堂會計師事務(wù)所與*ST新億簽訂“抽屜”協(xié)議，承諾不在審計報告中出具“無法表示意見”或“否定意見”，顯示審計獨立性嚴重缺失，審計程序存在多項缺陷，缺乏應(yīng)有的職業(yè)操守和底線。

今年3月初，財政部會計司和監(jiān)督評價局、中國證監(jiān)會會計司、中國注冊會計師協(xié)會對新備案首次承接上市公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的8家會計師事務(wù)所進行集體監(jiān)管約談，強調(diào)各會計師事務(wù)所要聚焦提升審計質(zhì)量，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，切實履行會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督職責(zé)。

根據(jù)記者查閱到的信息，上述被約談的會計師事務(wù)所中，有部分機構(gòu)自2023年至今已開始承接ST上市公司的審計業(yè)務(wù)。