我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)制定并于1999年1月1日起實施的。
相對于舊的《醫(yī)院會計制度》，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，借鑒企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，對醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算進(jìn)行了重大改革。為醫(yī)院適應(yīng)市場要求，參與市場競爭注入了新的活力，是醫(yī)院會計同國際慣例接軌、邁向醫(yī)院會計現(xiàn)代化的一次重大發(fā)展。但隨著近十年來我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其越來越難以適應(yīng)醫(yī)院會計核算的要求。
一、現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》的適用范圍該制度明確規(guī)定，“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公立醫(yī)院由于財政投入的不足已不能滿足人民群眾日益增長的醫(yī)療需求，一大批非公有制醫(yī)院應(yīng)運而生，外資醫(yī)院、民辦或慈善機(jī)構(gòu)興辦的醫(yī)院、股份制醫(yī)院隨著醫(yī)療市場的放開越辦越多。非公立醫(yī)院的會計核算如何進(jìn)行，應(yīng)該執(zhí)行什么會計制度，目前尚無明確的規(guī)定。不同所有制醫(yī)院現(xiàn)在所執(zhí)行的會計制度不盡相同。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)盡快建立起統(tǒng)一的醫(yī)院會計制度，這樣可以更加有利于醫(yī)院會計核算的規(guī)范化和醫(yī)院財務(wù)會計信息的可比性,也更有利于衛(wèi)生行政管理部門對不同所有制醫(yī)院的管理，為制訂醫(yī)療政策提供可靠依據(jù)，保證醫(yī)院規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展。
二、醫(yī)院會計處理的突出問題及解決建議1．醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的會計處理現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價及核算方法都做出了明確的規(guī)定，雖未明確提出“折舊”
的概念，但規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產(chǎn)不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金—一般修購基金”進(jìn)行核算。這實際上是按固定資產(chǎn)完全折舊的辦法來計算提取修購基金，雖然與舊制度相比，上述規(guī)定在完善固定資產(chǎn)管理及核算、準(zhǔn)確核算財務(wù)成果等方面有顯著改進(jìn)，但與現(xiàn)行企業(yè)會計制度相比，在具體核算方法上仍需改進(jìn)?，F(xiàn)行制度其會計處理為，在提取一般修購費時：
借：醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）——維修費貸：專用基金——一般修購基金同時，《醫(yī)院會計制度》也沒有對月中購置或報廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購基金的起止月份。以上處理，明知固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會計處理結(jié)果并沒有減少資產(chǎn)、凈資產(chǎn)，因而虛增了資產(chǎn)、凈資產(chǎn)，不能對應(yīng)反映某項固定資產(chǎn)維修費（折舊）的累計提取情況，不利于管理者和有關(guān)部門對固定資產(chǎn)維修費（折舊）的累計提取數(shù)進(jìn)行監(jiān)督。而在實際操作中，往往存在對某項固定資產(chǎn)的維修費（折舊）累計多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實際問題，因而無法真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值及提供固定資產(chǎn)增值、減值的客觀評價依據(jù)，也無法為固定資產(chǎn)殘值和轉(zhuǎn)讓價值提供定價參考，不利于固定資產(chǎn)的管理，不能真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。同時，導(dǎo)致醫(yī)院另一主要會計報表——基金情況變動表也不能反映醫(yī)院實際擁有的凈資產(chǎn)及其變動情況。虛增醫(yī)院資產(chǎn)，有悖于會計核算中的穩(wěn)健原則，影響資產(chǎn)負(fù)債率的真實性。
因此，筆者建議設(shè)立“累計折舊”
一級科目進(jìn)行核算，以正確反映資產(chǎn)凈值。這樣可以很好地解決目前因固定資產(chǎn)會計處理方法不同所造成的在不同所有制醫(yī)院間、醫(yī)院與其他企業(yè)財務(wù)信息不可比的問題。
2．增設(shè)“財務(wù)費用”科目現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”
科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應(yīng)新形勢下醫(yī)院成本核算和醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)狀，規(guī)范核算借款（負(fù)債）的費用支出，合理反映借入資金的利息負(fù)擔(dān)情況和合理評價資金（負(fù)債）的利用效益。筆者建議，把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到“財務(wù)費用”一級科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”
的“其他結(jié)余”。
3．增設(shè)“投資收益”科目現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨反映在業(yè)務(wù)收支總表上，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對投資收益做出評價，也不利于對投資收益的監(jiān)督。為了規(guī)范對外投資收入的核算，建議設(shè)立“投資收益”一級科目進(jìn)行核算。對外投資時，借記“長期投資”，貸記“銀行存款”，不再同時做現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》中規(guī)定的，借記“專用基金——一般修購基金”，貸記“專用基金——投資基金”。期末，將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。
4．凈資產(chǎn)的會計核算凈資產(chǎn)項目反映醫(yī)院實際擁有的凈資產(chǎn)，具體核算辦法可以參照企業(yè)會計制度。目前，財政對醫(yī)院的撥款占醫(yī)院發(fā)展所需的投入很小，凈資產(chǎn)中的各基金科目核算已失去了原有的意義，可以借鑒企業(yè)會計制度改用“股本”、“資本公積”科目來核算。公立醫(yī)院政府的投入可記入“股本——國有”科目，同時，非公有制醫(yī)院的凈資產(chǎn)會計核算與企業(yè)保持一致。
5．資產(chǎn)減值問題資產(chǎn)減值是根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于競爭的加劇以及未來市場的價格波動，各種資產(chǎn)的減值風(fēng)險加大，根據(jù)“核算為管理服務(wù)”的原則，必須計提各項減值準(zhǔn)備。現(xiàn)在公立醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》沒有考慮醫(yī)院資產(chǎn)的減值問題，根據(jù)會計核算的謹(jǐn)慎性原則，也為了更好地與國際慣例接軌，真實地反映資產(chǎn)的狀況，提供可比的財務(wù)信息，《醫(yī)院會計制度》應(yīng)借鑒《企業(yè)會計制度》增加“資產(chǎn)減值”
科目進(jìn)行會計核算處理。
6．將無形資產(chǎn)更加具體化醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。醫(yī)院為了自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當(dāng)期支出中，其收支結(jié)余不會真實，不利于考核當(dāng)期財務(wù)成果。隨著醫(yī)療市場的逐步開放，會出現(xiàn)合作、合資醫(yī)院，醫(yī)院，除用設(shè)備、技術(shù)進(jìn)行合作外，還可以用良好的信譽(yù)作為合作資本。但目前醫(yī)院會計制度未能對無形資產(chǎn)具體化，醫(yī)院進(jìn)行核算就沒有法律法規(guī)方面的依據(jù)，具體操作無法進(jìn)行。
上述觀點僅是筆者在實際工作中的一些粗淺看法，尚待今后進(jìn)一步驗證和完善。醫(yī)院經(jīng)營的企業(yè)化呼喚著醫(yī)院會計制度的企業(yè)化，根據(jù)變化了的形勢加快完善新形勢下的《醫(yī)院會計制度》，將能更好地指導(dǎo)醫(yī)院的會計工作，更好地為醫(yī)院的發(fā)展壯大服務(wù)。
（作者單位：昆山市中醫(yī)院）
