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根據(jù)市發(fā)展改革委、市財(cái)政局  和市教委共同制定并印發(fā)的《天津  市幼兒園收費(fèi)管理暫行辦法實(shí)施細(xì)  則》(以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》)精神指示， 幼兒園可收取三類收費(fèi)，分別為保  育教育費(fèi)、住宿費(fèi)和代辦服務(wù)性收  費(fèi)，其中公辦幼兒園的保育教育費(fèi)、 住宿費(fèi)納入行政事業(yè)性收費(fèi)管理。  保育教育費(fèi)是指幼兒園向幼兒提供  保育教育服務(wù)，向幼兒家長(zhǎng)收取的  費(fèi)用；住宿費(fèi)是指幼兒園向在園寄  宿的幼兒提供住宿服務(wù)，向幼兒家  長(zhǎng)收取的費(fèi)用；代辦服務(wù)性收費(fèi)即  服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)，指為了保證  幼兒保育教育正常開展，由幼兒園  或其他單位提供必備服務(wù)，并由幼  兒園收取或代收代付的相關(guān)費(fèi)用。  目前，許多公辦幼兒園結(jié)合辦園實(shí)  際，對(duì)幼兒收取的費(fèi)用有保育教育  費(fèi)和代辦服務(wù)性收費(fèi)兩種，代辦服  務(wù)性收費(fèi)可分為幼兒伙食費(fèi)、幼兒  生活用品費(fèi)和城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保  險(xiǎn)費(fèi)。其中對(duì)于保育教育費(fèi)的收取， 是由執(zhí)收單位在非稅系統(tǒng)上開具繳  款碼交由家長(zhǎng)，家長(zhǎng)通過繳款碼進(jìn)  行繳款至國(guó)庫；保育教育費(fèi)的退庫  需要繳款人向執(zhí)收單位提交退款申 請(qǐng)，執(zhí)收單位審核退款申請(qǐng)并確認(rèn)

非稅收入繳入國(guó)庫后，在非稅系統(tǒng) 中根據(jù)已繳庫信息生成退庫金額， 再填制退庫申請(qǐng)表進(jìn)行辦理。對(duì)于 代辦服務(wù)性收費(fèi)是由單位向幼兒家 長(zhǎng)直接收取應(yīng)收金額，收取方式由 單位根據(jù)實(shí)際情況決定。

幼兒園收費(fèi)不僅是一項(xiàng)業(yè)務(wù)， 更是對(duì)國(guó)家和本市各項(xiàng)收費(fèi)政策的 落實(shí)。隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展和政 策的不斷完善，收費(fèi)模式也不斷發(fā) 生變化，不同的收費(fèi)模式所面臨的 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)必然是不同的，防范和控制 措施也隨之改變?？刂坪头婪妒召M(fèi) 環(huán)節(jié)資金風(fēng)險(xiǎn)，使收費(fèi)工作合規(guī)、 完整、準(zhǔn)確、及時(shí)完成，確保各項(xiàng) 收費(fèi)政策得到落實(shí)，有利于保障國(guó) 有資產(chǎn)安全及園所開展保教活動(dòng)的 資金需求。

二、 幼兒園收費(fèi)環(huán)節(jié)的資金 風(fēng)險(xiǎn)

保育教育費(fèi)作為非稅收入，是 財(cái)政收入的重要來源之一，代辦服 務(wù)性收費(fèi)是園所開展保教活動(dòng)的必 要資金保障，所以對(duì)收費(fèi)環(huán)節(jié)資金 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，可以保障收 費(fèi)內(nèi)容的合規(guī)性，使所收取的費(fèi)用 符合《細(xì)則》相關(guān)規(guī)定；保障收費(fèi) 程序的規(guī)范性，確保收費(fèi)流程符合

相關(guān)規(guī)定；保障收費(fèi)的完整性，確  保各項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)收盡收，不存在漏收  或多收等現(xiàn)象；保障收費(fèi)的準(zhǔn)確性， 杜絕收費(fèi)金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況；保  障收費(fèi)的及時(shí)性，確保收費(fèi)可以在  規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到達(dá)指定賬戶，為日 后開展保教活動(dòng)提供資金保障。所  以確保收費(fèi)合規(guī)、完整、準(zhǔn)確、及  時(shí)，保障資金安全，是收費(fèi)環(huán)節(jié)主  要的工作目標(biāo)。這要求我們應(yīng)對(duì)收  費(fèi)環(huán)節(jié)單位層面和業(yè)務(wù)層面的主要  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行細(xì)致分析。

(一)單位層面主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.執(zhí)收政策落實(shí)不到位。幼兒  園收費(fèi)必須嚴(yán)格按照發(fā)改委等相關(guān)  部門的文件要求作為收費(fèi)的政策依  據(jù)，嚴(yán)格按照收費(fèi)公示情況表中列  明的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)。 在收費(fèi)環(huán)節(jié)中若未遵照文件精神指  示，未將文件精神及時(shí)學(xué)習(xí)貫徹，  會(huì)出現(xiàn)不按規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的  風(fēng)險(xiǎn)，另外還可能出現(xiàn)不按規(guī)定對(duì)  收費(fèi)進(jìn)行公示等行為。

2.幼兒管理和收費(fèi)管理脫節(jié)。 幼兒收費(fèi)工作雖然主要收費(fèi)環(huán)節(jié)在 財(cái)務(wù)部門核算，但是也需要其他相 關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)方可進(jìn)行。在日 常工作中，財(cái)務(wù)部門使用的收費(fèi)管 理軟件與教學(xué)部門的辦公軟件，例

會(huì)  27

如學(xué)籍管理系統(tǒng)往往相互獨(dú)立，數(shù)  據(jù)無法及時(shí)互通，導(dǎo)致幼兒管理與  收費(fèi)管理脫節(jié)。由于財(cái)務(wù)人員不直  接管理幼兒，所以對(duì)于幼兒的出勤、 缺勤、入園、退園等消息變動(dòng)不能  及時(shí)獲知，如果教學(xué)管理部門與財(cái)  務(wù)部門缺乏溝通，財(cái)務(wù)人員無法得  知幼兒具體出勤、學(xué)籍變動(dòng)等情況， 無法將相關(guān)變動(dòng)情況及時(shí)反饋到收  費(fèi)中，容易引發(fā)少收、少退等收費(fèi)  環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部牽制不足。幼兒園收費(fèi) 開展多年且收費(fèi)方式及流程均在不 斷改革，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。但據(jù) 了解許多幼兒園領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為收費(fèi)工作 簡(jiǎn)單，因此對(duì)收費(fèi)工作并不重視， 很少關(guān)注收費(fèi)方面內(nèi)部控制的執(zhí)行 情況，即便依靠良好的職業(yè)道德和 收費(fèi)軟件系統(tǒng)及收費(fèi)方式的不斷完 善、升級(jí)，但如若此項(xiàng)工作未按照 內(nèi)部控制的要求嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)，使 得內(nèi)部控制的運(yùn)行流于形式，仍可能 由于內(nèi)部牽制不足引發(fā)諸多風(fēng)險(xiǎn)。

(二)業(yè)務(wù)層面主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.收費(fèi)核算風(fēng)險(xiǎn)。幼兒伙食費(fèi) 金額需要根據(jù)幼兒出勤天數(shù)手動(dòng)計(jì)  算，在計(jì)算過程中，由于幼兒人數(shù)  眾多，難免會(huì)出現(xiàn)核算上的錯(cuò)誤，  且幼兒收費(fèi)系統(tǒng)與幼兒考勤系統(tǒng)數(shù) 據(jù)不互通，使數(shù)據(jù)、金額不能及時(shí)  相互印證，這些都會(huì)形成收費(fèi)環(huán)節(jié) 核算上的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，如果對(duì)政策  理解不到位，例如：《細(xì)則》中規(guī)定， 公辦幼兒園對(duì)在園幼兒按月收取保  育教育費(fèi)或住宿費(fèi)，不得跨月預(yù)收。 幼兒因故退園、轉(zhuǎn)園的，累計(jì)出勤 天數(shù)不足當(dāng)月法定工作日一半(含  一半)的，應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)月保育教育 費(fèi)和住宿費(fèi)的二分之一；累計(jì)出勤

天數(shù)超過當(dāng)月法定工作日一半的，  不退保育教育費(fèi)和住宿費(fèi)；當(dāng)月全 部缺勤的，退還當(dāng)月全部保育教育 費(fèi)和住宿費(fèi)。這就意味著幼兒只有 在轉(zhuǎn)園、退園時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)不收取 保育費(fèi)或只收取二分之一保育費(fèi)的 情況，其他情形無論幼兒是否出勤， 都需要按月足額繳納保育費(fèi)。如果 收費(fèi)人員對(duì)收費(fèi)政策理解不到位，  就容易發(fā)生少收、多退等問題。

2.收費(fèi)安全風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金收費(fèi)是  最直接的收費(fèi)方式之一，也是我國(guó)  最早出現(xiàn)并使用的收費(fèi)方式，需要  家長(zhǎng)持現(xiàn)金到集中地點(diǎn)進(jìn)行繳費(fèi)。  現(xiàn)階段保育教育費(fèi)已明確規(guī)定采用 非現(xiàn)金收取方式，但是對(duì)于代辦服  務(wù)性收費(fèi)尚未有明確規(guī)定。若采用 現(xiàn)金收費(fèi)方式，就需要家長(zhǎng)攜帶現(xiàn)  金來園繳費(fèi)，由于幼兒人數(shù)眾多，  財(cái)務(wù)人員在收費(fèi)的過程中存在錯(cuò)誤  或舞弊的可能，綜合分析風(fēng)險(xiǎn)極高。

3.收費(fèi)完整性風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段幼  兒保育教育費(fèi)的收取是由幼兒園在  非稅系統(tǒng)上開具繳款碼交給家長(zhǎng)，  由家長(zhǎng)根據(jù)繳款碼直接繳款至國(guó)庫， 而不是幼兒園單位基本賬戶，所以  可能使收費(fèi)人員因?yàn)椴恢苯咏佑|保  育教育費(fèi)的收取金額而導(dǎo)致對(duì)幼兒  家長(zhǎng)是否已經(jīng)繳費(fèi)成功情況掌握不  及時(shí)，就可能會(huì)存在對(duì)未繳費(fèi)家長(zhǎng)  未及時(shí)催繳的現(xiàn)象，影響收款的完  整性。且現(xiàn)階段教學(xué)學(xué)籍名冊(cè)與財(cái)  政收費(fèi)名冊(cè)無法實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，很難將  收費(fèi)人數(shù)及金額與在冊(cè)幼兒數(shù)核  實(shí)，或存在影響收費(fèi)完整性的可能。

三、幼兒園收費(fèi)環(huán)節(jié)資金風(fēng)險(xiǎn) 防控措施

(一)單位層面風(fēng)險(xiǎn)防控措施

1.對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員實(shí)施有 效管理。第一，把好進(jìn)人關(guān)。崗位 人員作為業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員，同時(shí)也 是內(nèi)部控制的重要執(zhí)行者，自身素 質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行影響重大。因 此，任用關(guān)鍵性崗位人員須經(jīng)過嚴(yán) 格的考核，保證其具備良好的職業(yè) 道德和責(zé)任心，同時(shí)確保其自身專 業(yè)知識(shí)、技能能夠勝任崗位日常工 作。第二，通過制定崗位職業(yè)道德 準(zhǔn)則等方式，不斷強(qiáng)化關(guān)鍵性崗位 人員的職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道 德紅線，避免因職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)從而 引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立健全收費(fèi)管理制度。財(cái)  務(wù)部門認(rèn)真梳理各類收費(fèi)項(xiàng)目，定  期對(duì)照檢查與政府部門所批準(zhǔn)允許  的收費(fèi)內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，  完善相應(yīng)的管理制度。為保證合規(guī)  收費(fèi)，單位實(shí)行收費(fèi)情況報(bào)告制度， 完善收費(fèi)信息建設(shè)，明確責(zé)任人，  負(fù)責(zé)每年物價(jià)收費(fèi)報(bào)告等資料的填  報(bào)工作，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督人  的職責(zé)權(quán)限，從而建立自我約束機(jī)  制。建立催收制度，落實(shí)催收責(zé)任， 同時(shí)接受內(nèi)、外部各方例如內(nèi)審小  組、審計(jì)等部門的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，對(duì)  本單位每年的收費(fèi)情況進(jìn)行抽查、  檢查，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)便于及時(shí)更正。

3.完善教學(xué)部門和財(cái)務(wù)部門 溝通機(jī)制。幼兒園財(cái)務(wù)部門是收費(fèi) 政策的執(zhí)行者，承擔(dān)具體的收費(fèi)工 作，教學(xué)管理部門負(fù)責(zé)招生、教務(wù) 的管理工作，只有兩部門密切溝通， 財(cái)務(wù)人員才可及時(shí)得知幼兒具體出 勤、學(xué)籍變動(dòng)等情況，繼而將相關(guān) 變動(dòng)情況及時(shí)反饋到收費(fèi)中。加強(qiáng)  財(cái)務(wù)部門和教學(xué)部門的溝通，可以 借助網(wǎng)絡(luò)力量，采用互聯(lián)網(wǎng)溝通方

28  政 府 會(huì) 計(jì) 研 究