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 摘 要：本文梳理了預算管理一體化的研究背景，首先分析 了地方城市廣播電視臺推廣應用預算管理一體化的現(xiàn)實基礎(chǔ)，并 總結(jié)了目前已取得的主要成效，然后在深入探究預算管理一體化 應用問題的基礎(chǔ)上，針對相關(guān)問題提出了改進建議。本文旨在通 過分析研究地方城市廣播電視臺這一微觀領(lǐng)域的情況，為預算管 理一體化平臺的推廣應用提供可借鑒性意見。
關(guān)鍵詞：預算管理一體化；地方城市廣播電視臺；現(xiàn)實基礎(chǔ)

1.預算管理一體化研究背景
隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，抖音、快手、視頻號等新型媒體 強勢崛起，吸引了大批年輕受眾，廣播電視行業(yè)生存空間受到了 擠壓，收視收聽率逐年下滑，廣告宣傳等傳統(tǒng)業(yè)務日漸萎縮。2022 年5月，廣播電視行業(yè)更是被列入了擴大實施緩交社保的困難行 業(yè)。為了突破行業(yè)發(fā)展瓶頸，廣播電視行業(yè)進行了系統(tǒng)性重塑， 加速推進了媒體融合，實現(xiàn)了“多渠道信息來源、一個平臺統(tǒng)一 生產(chǎn)、多形態(tài)產(chǎn)品呈現(xiàn)、多終端同步分發(fā)”的工作機制。同時， 廣播電視行業(yè)深化體制改革，推行公司化、市場化運行機制，探 索構(gòu)建“內(nèi)容生產(chǎn)—運營—商業(yè)變現(xiàn)”為基礎(chǔ)的商業(yè)閉環(huán)。
與此同時，在財政領(lǐng)域，為落實黨的十九大和十九屆四中、 五中全會關(guān)于建立現(xiàn)代財稅體制、深化預算管理制度改革的要 求，2019年財政部統(tǒng)籌謀劃預算制度改革和財政工作數(shù)字化轉(zhuǎn) 型，以建立“全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度”

為改革目標，部署推進預算管理一體化建設(shè)，運用系統(tǒng)化思維和 信息化手段將管理嵌入信息系統(tǒng)，構(gòu)建現(xiàn)代信息技術(shù)條件下“制 度+技術(shù)”的財政管理新機制。從 2019 年6月財政部按照“先 地方，后中央”的“全國一盤棋”思路，正式啟動了預算管理一 體化建設(shè)。預算一體化管理系統(tǒng)大致經(jīng)歷了從地方試點、推廣， 到中央試點、擴圍的4個階段。2 022 年 1 月全國省級已實現(xiàn)預 算管理一體化系統(tǒng)上線，并推廣覆蓋到地方各級財政部門以及各 級各類預算單位，現(xiàn)代預算制度建設(shè)開啟新篇章，預算管理一體 化改革取得了重大進展。截至目前，中央及各省、自治區(qū)、直轄 市、計劃單列市和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團已建設(shè)應用財政預算管理一 體化系統(tǒng)，地方3700 多個財政部門、60 余萬個預算單位已初步 實現(xiàn)了預算管理各環(huán)節(jié)的銜接貫通，以及上下級財政部門和預算 單位的業(yè)務協(xié)同和數(shù)據(jù)共享。
2.推廣應用預算管理一體化系統(tǒng)的現(xiàn)實基礎(chǔ)
2.1 制度基礎(chǔ)
根據(jù)地方財政部門一體化實踐經(jīng)驗，財政部于2020年 2 月 印發(fā)了《財政預算管理一體化規(guī)范》和《預算管理一體化系統(tǒng)技 術(shù)標準》,對一體化系統(tǒng)的建設(shè)安排、數(shù)據(jù)描述、接口標準、邏 輯庫表等技術(shù)規(guī)范作出了規(guī)定，梳理形成了中央和地方各級預算 管理共同遵循、貫穿預算管理全流程的業(yè)務規(guī)范和系統(tǒng)開發(fā)技術(shù) 指標。這些政策規(guī)范為業(yè)務單位預算一體化系統(tǒng)的推廣應用奠定 了堅實的理論基礎(chǔ)。
2.2 實踐基礎(chǔ)
在財政部預算管理一體化系統(tǒng)推廣應用之前，機關(guān)事業(yè)單位 一直在使用各地財政開發(fā)的財政管理一體化系統(tǒng)和行政事業(yè)單 位資產(chǎn)管理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)的應用在預算編制、政府采購、項目 庫建立以及資產(chǎn)管理等方面積累了大量豐富的實踐經(jīng)驗，對進一

步實施預算管理一體化系統(tǒng)打下了堅實的實踐基礎(chǔ)。
2.3人才隊伍基礎(chǔ)
JN 廣播電視臺引進了一批既具備財務專業(yè)知識，又懂信息 系統(tǒng)應用的復合型、專業(yè)化、高學歷人才，在財務部門內(nèi)部定期 講解財政部門的各種政策法規(guī)，分批次派財務專業(yè)人員參加財政 部門舉辦的線上線下培訓班，同時對單位內(nèi)部業(yè)務部門做好政策 解釋。這些工作為預算管理一體化的應用儲備了人才基礎(chǔ)。
3.JN 廣播電視臺執(zhí)行預算一體化的主要成效
JN 廣播電視臺2021 年9月開始部署預算管理一體化系統(tǒng)， 2022年12月底已完成預算管理一體化系統(tǒng)的基礎(chǔ)信息庫、項目 庫、預算編制、預算執(zhí)行、政府采購與會計核算等模塊的設(shè)立與 應用。202 3 年1 月將原行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的所有 數(shù)據(jù)成功導入預算管理一體化系統(tǒng)資產(chǎn)管理模塊。
通過預算管理一體化工作將預算規(guī)劃、預算編制、預算審批、 決算報告與績效評價緊密聯(lián)系在一起，整合了政府采購過程與資 金支付，整合了財務管理與會計核算工作，改善了預算管理工作。
通過預算管理一體化系統(tǒng)的建立與應用，JN 廣播電視臺打 造了完整科學的數(shù)據(jù)分析體系，推進了財務管理能力的提升，財 務管理工作更加規(guī)范、高效，強化了財政政策的執(zhí)行力，為單位 領(lǐng)導決策部署提供了數(shù)據(jù)信息支持。
部門與下屬單位之間實現(xiàn)了各種信息共享，預算編制與執(zhí)行 形成了一個整體，預算執(zhí)行反饋的時效性提高，加強了部門對單 位資金使用的監(jiān)管力度，防范了財務風險，提高了資金使用的規(guī) 范性。
4.廣播電視臺執(zhí)行預算管理一體化的特殊性分析
廣播電視臺既是事業(yè)又是產(chǎn)業(yè)的體制，給財務核算及納稅籌 劃帶來不少的困難。一段時間以來，廣電財務一直按照企業(yè)化管

理核算，增值稅一般納稅人，年終繳納企業(yè)所得稅。近年來，特 別是2019年政府會計制度實施以來，財政主管部門對事業(yè)單位 財政性資金提出了更高的要求。由此造成這樣的矛盾，廣電單位 的核算既要滿足財政資金精細化核算的要求，實現(xiàn)收支平衡，又 要在自有資金面臨赤字的情況下，適度負責，并交納企業(yè)所得稅。 財政與稅務兩大主管部門的夾縫中生存。面向市場尋求突破時， 與經(jīng)營業(yè)務相匹配的核算模式和辦法，必定與財政資金的收支核 算不相兼容。
5.廣播電視臺執(zhí)行預算管理一體化系統(tǒng)的難點與堵點
5.1增值稅稅款納入預算管理一體化項目庫的問題
預算管理一體化系統(tǒng)要求夯實項目庫在預算管理中的基礎(chǔ) 性地位，明確所有預算項目從項目庫中挑選，沒有入庫的項目不 得安排預算，要“先定項目再定預算”,“先謀事，后排錢”。
5.1.1 增值稅納入項目庫管理，與政府會計制度的相關(guān)會計 處理產(chǎn)生矛盾
經(jīng)營業(yè)務發(fā)生，開具增值稅發(fā)票，單位在收到業(yè)務款項時不 確認為收入，根據(jù)《政府會計制度》的規(guī)定，“應繳財政款核算 單位取得或應收的按照規(guī)定應當上繳財政的款項，包括應繳國庫 的款項和應繳財政專戶的款項”,因此這部分款項應當記入“應 繳財政款”?！墩畷嬛贫取愤€規(guī)定“單位按照國家稅法等有 關(guān)規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過應繳增值稅、其他應繳稅費科 目核算，不通過應繳財政款會計科目核算”。因此，該業(yè)務的賬 務處理為“借：應收賬款(銀行存款),貸：應繳財政款，應交 增值稅—應交稅金—銷項稅等科目”。將業(yè)務款項上繳國庫時， 第一種方法是將含稅收入全部上繳，沖銷全部已記錄入賬的銷項 稅額。“借：應繳財政款，應交稅費—應交增值稅—銷項稅，貸： 銀行存款(財政開通的專戶)”,這種處理方式注銷了“應交稅

金—應交增值稅—銷項稅”的貸方發(fā)生額，違背了政府會計制度 關(guān)于“應交稅金—應交增值稅—銷項稅”的核算要求。第二種方 法是將含稅收入全部上繳，含稅收入全額沖銷應繳財政專戶，“借： 應繳財政款，貸：銀行存款(財政開通的專戶)”,這樣的處理 方式，符合政府會計制度關(guān)于“應交稅金—應交增值稅—銷項稅” 的核算的要求，但是應繳財政款會形成赤字(負數(shù)),國庫不可 能欠單位款項，違背《政府會計制度》關(guān)于“應繳財政款”的會計 核算要求。
5.1.2增值稅納入項目庫管理，增值稅入庫金額難以確定
增值稅是當期銷項稅與當期確認進項稅相抵后繳納的稅款， 銷項稅數(shù)額可以根據(jù)當年的營業(yè)收入進行預估，但是進項稅額是 根據(jù)當年購進貨物、勞務和服務的規(guī)模進行確認，是否能取得專 用發(fā)票，供應商是增值稅一般納稅人還是增值稅小規(guī)模納稅人， 進項稅額的不確定性更大，更加難以進行估算，因此將在項目庫 中列支增值稅。
5.2廣播電視經(jīng)營收入納入非稅收入管理及相關(guān)票據(jù)使用的 問題
依據(jù)《關(guān)于全面推廣營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅 〔2016〕36號)的政策規(guī)定，廣播電視行業(yè)中的廣告收入、宣 傳費收入、節(jié)目制作等業(yè)務分別屬于“銷售服務”中的“文化創(chuàng) 意服務”—“現(xiàn)代服務”—“設(shè)計服務”“廣告服務”—“會議 展覽服務”—“廣播影視服務”或者“銷售服務”中的“文化創(chuàng) 意服務”—“生活服務”—“文化體育服務”—“旅游娛樂服務”。 按照增值稅相關(guān)政策文件，廣播電視行業(yè)中的這些收入被列入經(jīng) 營性收入進行規(guī)范，不屬于行政事業(yè)性收費中的“非稅收入”。
按照《政府收支分類科目》的相關(guān)規(guī)定，“廣告收入”科目 屬于“非稅收入”—“專項收入”—“其他專項收入”—“廣告

收入”,但是該科目不是廣播電視行業(yè)日常經(jīng)營中的“廣告收入”, 它反映按《財政部關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》的規(guī)定由 政府舉辦的廣播電視機構(gòu)占用國家無線電頻率取得的廣告收入。 因此，廣播電視行業(yè)中的經(jīng)營收入也不屬于“非稅收入”中的“專 項收入”。
實際業(yè)務操作過程中，財政管理部門要求廣播電視單位將經(jīng) 營收入按照“非稅收入”—“國有資源(資產(chǎn))有償使用收入”— “其他國有資源(資產(chǎn))有償使用收入”科目編制填報財政預算。 財政管理的要求與稅務政策的要求產(chǎn)生沖突，導致了業(yè)務執(zhí)行過 程中的“政策打架”。
按照預算管理一體化的要求，將廣播電視經(jīng)營中的所有收入 以非稅收入的形式上繳財政，這就要求要使用《山東省非稅收入 通用票據(jù)》,而不是使用增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。但是，廣 播電視自帶經(jīng)營屬性，在同一個大市場中與各大廣告制作公司、 各大新聞客戶端，以及抖音、快手等強勢新媒體，共同搶奪客戶 資源，提供相同或類似的服務，屬于同一性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務。從這 方面又表明，廣播電視行業(yè)應該使用增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā) 票。
5.3經(jīng)營性收入納入財政預算績效考核的問題
廣播電視單位經(jīng)營中取得各種收入，受宏觀經(jīng)濟形勢與市場 競爭的影響，收入波動性比較大，部門預算的財政撥款收入無法 像全額事業(yè)單位或者行政單位那樣進行相對準確的預估。如果財 政預算申報少，實際經(jīng)營中取得收入多，上繳國庫的收入多，廣 播電視經(jīng)營單位將無法取得超預算上繳的部分收入，實際利益會 遭受損失。如果，財政預算申報收入高，單位在實際經(jīng)營取得收 入少，將無法完成年初定下來的財政預算，在財政預算績效考核 中，將會拉低單位在政府年度考核中的分數(shù)。

5.4單位自身債務納入預算管理一體化管理的問題
廣播電視單位是自帶經(jīng)營性屬性的事業(yè)單位，由于歷史原因 可能會持有一部分長期債務或短期債務，或者由于經(jīng)營發(fā)展，需 要從銀行或其他金融機構(gòu)新借入款項維持生產(chǎn)經(jīng)營。對此，財政 部關(guān)于印發(fā)《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》的 通知( 財會〔2017〕25號) 對此類債務作出了相關(guān)界定，“ 2001 短期債務”本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準向銀行或其他金融機構(gòu)等 借入的期限在1年(含1年)的各種借款；“2501 長期借款”核 算事業(yè)單位經(jīng)批準向銀行等融資機構(gòu)借入的期限超過1( 不 含1 年) 的各種借款本息；“6501 債務預算收入”核算事業(yè)單位按 照規(guī)定從銀行和其他金融機構(gòu)等借入的、納入部門預算管理的， 不以財政資金為償還來源的債務本金；“7701 債務還本支出” 核算事業(yè)單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融機構(gòu)舉借 的債務本金的現(xiàn)金流出。
但是，依據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，一般公共預算收 入科目—債務收入，地方債務收入是指地方政府取得的債務；一 般公共服務支出—債務還本支出，地方政府一般債務還本支出是 指地方政府用于歸還一般債務本金所發(fā)生的支出。此處“地方債 務收入”與“地方政府一般債務還本支出”均是指政府為主體借 入的款項，沒有把事業(yè)單位自身經(jīng)營需要借入的款項納入一般公 共收支預算管理的范圍內(nèi)。“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”中同 樣沒有債務還本方面的規(guī)定。這就導致了事業(yè)單位無法將這部分 債務納入預算管理一體化平臺項目庫進行管理，債務償還成本不 納入項目庫管理，也就無法償還債務。
5.5會計核算模塊生成的機制憑證無法確認增值稅進項稅的 問題
廣播電視事業(yè)單位規(guī)模大、業(yè)務量多、營業(yè)收入高，按照增

值稅暫行條例的規(guī)定，要納入增值稅一般納稅人管理。按照一般 納稅人的會計核算要求與稅務處理規(guī)定，購進貨物或服務取得增 值稅專用發(fā)票，需要進項稅認證，會計處理也需要確認進項稅稅 額。但是，目前預算管理一體化平臺生成的機制憑證是默認為含 增值稅進項稅的全部費用支出，因此無法滿足經(jīng)營性事業(yè)單位會 計核算要求。
6.改進廣播電視臺執(zhí)行預算管理一體化的策略
6.1將增值稅稅款單獨設(shè)置稅款賬戶進行管理
增值稅款納入預算管理一體化平臺項目庫與政府會計制度 相關(guān)會計處理之間難以平衡的問題，可以將增值稅稅款單獨設(shè)置 賬戶統(tǒng)一進行管理與核算，不納入財政部門預算管理。理由是增 值稅稅款歸屬于稅收收入，單位上交稅務部門后，由稅務部門再 納入一般公共預算收入的稅收收入，而不是由單位列入一般公共 預算的非稅收入。具體方法是將需要交納的增值稅由收款專用賬 戶劃轉(zhuǎn)至“稅款賬戶”,收款專用賬戶劃轉(zhuǎn)款項時記“借：其他 應付款—稅款劃轉(zhuǎn)(或者其他應收款),貸：銀行存款”,稅款 賬戶收到款項時記“借：銀行存款，貸：其他應付款—稅款劃轉(zhuǎn) (或者其他應收款)”。在電子稅務局申報增值稅并繳納稅款時 通過該賬戶完成自動劃轉(zhuǎn)。這樣的處理方法，“應繳財政款”賬 戶不會出現(xiàn)負數(shù)情況，財政預算編制與政府會計處理不會出現(xiàn)矛 盾，增值稅各明細科目核算也符合規(guī)定。
6.2將經(jīng)營性收入納入財政往來款進行核算并使用增值稅發(fā)
票
實際業(yè)務操作過程中，財政管理部門要求廣播電視單位將經(jīng) 營收入按照非稅收入國有資源(資產(chǎn))有償使用收入進行管理， 該規(guī)定與稅務政策要求相沖突，出現(xiàn)“政策打架”的情況?？梢?將該部分經(jīng)營款項以往來款的形式上繳財政，再由財政將款項撥

付至事業(yè)單位使用，同時保留事業(yè)單位使用增值稅專用發(fā)票的權(quán) 利。這樣既能滿足財政管理要求，又能滿足稅務政策的規(guī)定，事 業(yè)單位的客戶還能享受增值稅進項稅抵扣，有利于廣播電視行業(yè) 在當今競爭激烈的市場中獲取競爭優(yōu)勢。
6.3注重收支平衡的財政績效考核
廣播電視臺經(jīng)營性屬性決定了預算收入受各種不可控因素 的影響而具有波動性和不可控性，預算支出要隨著經(jīng)營性收入波 動進行相應調(diào)整。預算績效考核無論單獨考核預算收入完成情 況，還是單獨考核預算支出完成情況都會有失偏頗，不能完整反 映單位真實的經(jīng)濟效益。因此，將單位預算收入與預算支出的平 衡作為考核依據(jù)更能反映單位整體運行狀況，也更加科學合理。 同時，可以輔助引進企業(yè)財務指標進行綜合評價，例如凈利潤， 凈利率，毛利率等。
6.4將單位債務本金納入預算管理一體化債務模塊
目前預算管理一體化平臺難以將單位自身債務本金納入預 算管理，又鑒于經(jīng)營性債務客觀存在的事實，預算管理一體化平 臺可以單獨設(shè)置債務管理模塊。在該模塊中，單位首要預測年度 經(jīng)營性收入與財政扶持力度，再預測年度資金總需要量，資金短 缺則借入款項，資金盈余則歸還款項。同時，債務模塊不僅要建 立與其他模塊的銜接，還要對債務本金的使用進行監(jiān)管。
6.5研發(fā)經(jīng)營性事業(yè)單位的會計核算版本
不同的事業(yè)單位千差萬別，有全額事業(yè)單位，有差額事業(yè)單 位，還有自收自支事業(yè)單位。事業(yè)單位的性質(zhì)不同，會計核算方 法也不同，不能要求所有單位使用同一核算版本。建議財政部門 盡快研發(fā)適合經(jīng)營性事業(yè)單位的會計核算版本。這樣會計信息才 能更好地反映單位經(jīng)濟運行實質(zhì)，更好地為單位管理決策提供有 用信息，才能為國家提供更加科學合理、更加真實的財政數(shù)據(jù)。

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