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> 免費(fèi)論文 > 高級(jí)經(jīng)濟(jì)師論文 > 基于捐贈(zèng)和受贈(zèng)雙方視角的 A 企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收籌劃 
摘要：疫情災(zāi)難突如其來(lái)，沖擊著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)和個(gè)人慈善捐贈(zèng)是履行社會(huì)責(zé)任 CSR 所做的貢獻(xiàn)，對(duì)其進(jìn)行合理稅收規(guī)劃，現(xiàn)實(shí)意義重大。有很多捐贈(zèng)相關(guān)財(cái)稅優(yōu)惠政策讓納稅人 選擇，可以使納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)，增加財(cái)稅利益，避免對(duì)慈善捐贈(zèng)事業(yè)產(chǎn)生內(nèi)卷化問(wèn)題。贈(zèng)受雙 方均可利用模型進(jìn)行涉稅籌劃分析，用幾種方法綜合利用尋求企業(yè)綜合財(cái)務(wù)收益最大化，如外圍利 益來(lái)源更大時(shí)可考慮放棄稅收制約。同時(shí)希望盡快解決破產(chǎn)程序中稅法缺位，設(shè)定稅收支持豁免政 策，培植稅源，激活稅源持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：后疫情時(shí)代;慈善捐贈(zèng);綜合利益最大化;稅收籌劃
新疆地區(qū) K 市一鋼鐵企業(yè) A 是山東 X 鋼鐵集團(tuán) 100%控股公司，為西部援建計(jì)劃項(xiàng)目，主要生產(chǎn) 型鋼、特殊鋼等相關(guān)產(chǎn)品。A 持有 A1 公司股份 100% ，主要從事鋼材銷售等業(yè)務(wù)。B 企業(yè)是 K 市水務(wù) 集團(tuán)多種經(jīng)營(yíng)公司，X 集團(tuán)控制 68.73%股份，其下屬子公司 D 地處鄉(xiāng)鎮(zhèn)駐地，主營(yíng)污水處理及相關(guān) 工程。現(xiàn)當(dāng)?shù)劓?zhèn)政府為解決全鎮(zhèn)生活污水及各生產(chǎn)企業(yè)污水治理難題，求助 A 企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng) 5000 萬(wàn)元給 D ，扶持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展。分別以捐贈(zèng)方和受贈(zèng)方視角進(jìn)行籌劃方案分析：
一、捐贈(zèng)方的稅收籌劃方案
A 管理層將涉稅事項(xiàng)交給財(cái)務(wù)部，要求在稅收風(fēng)險(xiǎn)最低的前提下合理地減少納稅。接此涉稅咨 詢服務(wù)項(xiàng)目后，組成項(xiàng)目組對(duì) A 企業(yè)財(cái)務(wù)等相關(guān)情況進(jìn)行調(diào)研，分析如下：
（一）利用稅收新政策進(jìn)行公益性捐贈(zèng)自行分期消化
如果 A 直接將 5000 萬(wàn)元捐贈(zèng)給 D，與《關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān) 政策的通知》（財(cái)稅[2018]15 號(hào)）規(guī)定不符，企業(yè)直接對(duì)外發(fā)生的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除，只有符 合公益性捐贈(zèng)性質(zhì)，同時(shí)通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)及以上政府部門，用于慈善活動(dòng)和公益事業(yè)的 捐贈(zèng)支出，方可準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。而且，當(dāng)期只允許扣除年度利潤(rùn)總額的 12%以內(nèi)部分，
超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。因此，A 企業(yè)會(huì)面臨交 25%企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，即多負(fù)擔(dān)企 業(yè)所得稅額 1250 萬(wàn)元。為此捐贈(zèng)事宜，A 實(shí)際資金支出為 6250 萬(wàn)元。
籌劃方案一：尋求縣級(jí)及以上政府部門或公益性組織作為第三方 S ，A 給 S ，S 給 D。此方式可 滿足 2020 年 27 號(hào)公告中關(guān)于公益性捐贈(zèng)主體資格和事項(xiàng)的規(guī)定，享受稅前限額扣除優(yōu)惠政策。假 設(shè) A 企業(yè) 2019 年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 50000 萬(wàn)元，其最高扣除標(biāo)準(zhǔn)為 6000 萬(wàn)元大于捐贈(zèng)額，5000 萬(wàn) 元可全部稅前扣除，節(jié)省企業(yè)所得稅支出 1250 萬(wàn)元?；I劃后，A 實(shí)際支出為 3750 萬(wàn)元，比原方案 降低支出 2500 萬(wàn)元。若 A 企業(yè) 2019 年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 10000 萬(wàn)元，則最高扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1200 萬(wàn)元，對(duì) 于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn) 3800 萬(wàn)元部分只能按 15 號(hào)文，結(jié)轉(zhuǎn)以后三年分期扣除。據(jù)此可以建立數(shù)學(xué)模型：
設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)當(dāng)年為 X1， 以后三年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 X2 、X3 、X4 ，公益性捐贈(zèng)額為 Y，則：
符合 Y ≤ Σi
1 Xi ×12%是最佳捐贈(zèng)數(shù)額。如不符合，對(duì)超過(guò)部分調(diào)增計(jì)稅處理。需要說(shuō)明的是 Y
應(yīng)為連續(xù)四年捐贈(zèng)之和，對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)需要估計(jì)最近四年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，進(jìn)行規(guī)劃最優(yōu)數(shù)額。
A 企業(yè)捐贈(zèng)額 5000≤
Xi × 12%
Xi ≥5000/12%＝41666.66 
即從當(dāng)年算起，最近連續(xù) 4 年會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和超過(guò) 41666.66 萬(wàn)元，A 企業(yè)可將 5000 萬(wàn)元全部稅 前扣除。否則，需將差額部分進(jìn)行納稅調(diào)增處理。此方案需要 A 企業(yè)后續(xù)年度重視運(yùn)營(yíng)，提高業(yè)績(jī) 降低稅收負(fù)擔(dān)。利用 15 號(hào)文，將超過(guò)限額的捐贈(zèng)遞延后續(xù)三年分別扣除，有避稅效應(yīng)。但是當(dāng)年企 業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要調(diào)增 3800 萬(wàn)元計(jì)稅，會(huì)有 25%的暫時(shí)性稅收支出。從資金時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金 流壓力考慮，此并非最優(yōu)方案。
籌劃方案二：改進(jìn)方案一，利用分期付款協(xié)議，設(shè)置 4 年周期進(jìn)行動(dòng)態(tài)捐贈(zèng)。
A 與S 簽訂執(zhí)行期為 4 年的捐贈(zèng)協(xié)議，捐贈(zèng)總額 5000 萬(wàn)元不變，將款項(xiàng)一次性支付改為分次付 清。這樣，A 可以對(duì)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行分析預(yù)估，測(cè)算出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，控制每期捐贈(zèng)額都可全額 扣除。既可實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)目標(biāo)，又可化解原方案當(dāng)年交 25%所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。能夠遞延資金支付，獲取更 多時(shí)間價(jià)值。
（二）利用納稅人身份不同對(duì)公益性捐贈(zèng)數(shù)額進(jìn)行分解
若捐贈(zèng)額遠(yuǎn)大于 Σi
1 Xi ，按上述兩個(gè)方案就沒(méi)法滿足籌劃，或者小于等于 Xi ，失去籌劃價(jià)值。
此時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基本確定，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)被限定，超出范圍必然引起稅負(fù)增加。為此，將 捐贈(zèng)數(shù)額分解給關(guān)系公司或職工以求稅收支出最小化是第二類籌劃方向，產(chǎn)生方案如下：
籌劃方案三：利用公司母子關(guān)系進(jìn)行分解計(jì)稅，降低整體稅負(fù)。
A 與 A1 分別按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算公益捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，參照標(biāo)準(zhǔn)將 5000 萬(wàn)元捐贈(zèng)額在兩者進(jìn)行合 理劃分，在稅前足額扣除。此方案可避免支出企業(yè)所得稅 1250 萬(wàn)元，進(jìn)而降低整體稅負(fù)水平。巧用 納稅主體不同身份關(guān)系分散稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免由集中支付稅款引發(fā)現(xiàn)金流困難，提高資金管理效率，
也是當(dāng)前稅收籌劃理論新方向。實(shí)務(wù)中，利用母子公司關(guān)系進(jìn)行分解計(jì)稅金額，可操作性強(qiáng)。但只 適合具有母子關(guān)系的企業(yè)集群，對(duì)于不存在母子公司關(guān)系的中小企業(yè)，此方案仍難以進(jìn)行。
籌劃方案四：利用特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收擘畫。
特別業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)重組中的企業(yè)合并，利用這一特別事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃安排以求降低稅負(fù)。A1 和 B 都屬于 X 控股公司，現(xiàn)將 A1 吸收合并 B。A1 整體無(wú)償接收 B 資產(chǎn)負(fù)責(zé)后，B 解散，D 成為新 A1 子公司，可接受 A1 直接劃撥資產(chǎn)，把捐贈(zèng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)成內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)配。涉稅處理可以參照《關(guān)于企業(yè)重 組業(yè)務(wù)所得稅稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59 號(hào)）文件進(jìn)行，同一控制下的企業(yè)合并，無(wú) 需支付對(duì)價(jià)，按特殊性事項(xiàng)稅務(wù)處理。A1 合并 B，以公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)，B 按企業(yè)清算程序進(jìn)行 處理所得稅事宜。實(shí)際上將稅基進(jìn)行轉(zhuǎn)移，存在應(yīng)稅行為不確定性，只有當(dāng)新 A1 企業(yè)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí) 才繳納稅款，實(shí)現(xiàn)稅款遞延繳納。如合并中確認(rèn)應(yīng)稅所得過(guò)大，超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得總額 50%以上， 可按規(guī)定均勻分?jǐn)傊?/font> 5 個(gè)納稅年度內(nèi)，減輕當(dāng)年稅負(fù)壓力。無(wú)論是否在同一控制下，企業(yè)合并業(yè)務(wù) 稅收問(wèn)題均需要稅務(wù)認(rèn)定，分別按一般性和特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之一的前 提下進(jìn)行稅收籌劃為最優(yōu)選擇，否則僅為避稅，實(shí)務(wù)界不好推行。
籌劃方案五：增加納稅主體身份，利用多納稅主體降稅。
企業(yè)都有自己的倫理精神和社會(huì)責(zé)任，員工也如此。A 將捐贈(zèng)金額分解給員工一部分，讓員工 與企業(yè)共盡慈善義務(wù)，對(duì)外維持 5000 萬(wàn)元不變。使得由原來(lái)一個(gè)企業(yè)所得稅納稅主體分解成企業(yè)和 個(gè)人所得稅雙主體組合。可將超過(guò)公益公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額部分，分解給企業(yè)員工，再以員工 名義進(jìn)行募捐匯集上交。既能維持對(duì)外捐款數(shù)額，又可分散超標(biāo)部分無(wú)法稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)控 制捐贈(zèng)金額大小，套用個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，即不超過(guò)應(yīng)納稅所得額 30%。公益慈善捐贈(zèng)利弊 給員工講清楚，倡導(dǎo)全員行慈善，有利于提升企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)和個(gè)人社會(huì)責(zé)任感。不增加個(gè)人稅收額 外負(fù)擔(dān)，可以建立模型為員工籌劃。
設(shè)應(yīng)交個(gè)人所得稅額為 Y，計(jì)稅基數(shù) X 為月工資減去社保和其他扣除項(xiàng)目，應(yīng)稅所得額為應(yīng)稅 工資再減去免征額，公益捐贈(zèng)額為 G，稅率為 T，速算扣除數(shù)為 S，則對(duì)外公益性捐贈(zèng)數(shù)額最優(yōu)解模 型如下：
利用捐贈(zèng)限額標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)應(yīng)納稅所得額 30%，得： G≤（X－5000） ×30%；
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額－公益性捐贈(zèng)稅前可扣除標(biāo)準(zhǔn)） ×稅率－速算 扣除數(shù)，得：Y＝（X－5000－G） ×T－S
由兩式推出：Y≤70%（X－5000） ×T－S
以應(yīng)稅工資為 12500 為進(jìn)行測(cè)算，則 G≤（12500－5000） ×30%＝2250 元；
未發(fā)生捐贈(zèng)時(shí)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額 ＝（12500－5000） × 10%－210＝540 元；
發(fā)生捐贈(zèng)后個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額 ＝（12500－5000－G） × 10%－210＝540－10%G
得出結(jié)論：捐贈(zèng)數(shù)額與相應(yīng)稅率之乘積影響個(gè)人所得稅大小，直接是可抵稅變量。上述扣除限 額為 2250 元/月，對(duì)外捐贈(zèng)額在 2700 元以下時(shí)，可以抵稅金額為 0.2G，如超過(guò) 2700 元，存在抵稅 最高限額 540 元（2700×20%），超過(guò)部分交稅。根據(jù)個(gè)人所得稅稅率可以測(cè)算對(duì)外公益性捐贈(zèng)涉稅 影響變動(dòng)情況，如表 1 所示：
表 1 用工資薪金進(jìn)行公益性捐贈(zèng)抵稅影響變動(dòng)明細(xì)表 （金額單位：元）
|
級(jí)次 |
應(yīng)納稅額所得額（含稅 用 N 表示） |
稅率 T（%） |
速算扣除數(shù) |
公益性捐贈(zèng) 扣除限額 |
抵稅影響 |
|
1 |
N＜1500 |
3 |
0 |
G≤450 |
0.03G |
|
2 |
1500≤N＜4500 |
10 |
105 |
G≤1350 |
0.1G |
|
3 |
4500≤N＜9000 |
20 |
555 |
G≤2700 |
0.2G |
|
4 |
9000≤N＜35000 |
25 |
1005 |
G≤10500 |
0.25G |
|
5 |
35000≤N＜55000 |
30 |
2755 |
G≤16500 |
0.3G |
|
6 |
55000≤N＜80000 |
35 |
5505 |
G≤24000 |
0.35G |
|
7 |
80000≤N |
45 |
13505 |
G≤30%N |
0.45G |
職工對(duì)外捐贈(zèng)實(shí)際支出是捐贈(zèng)額減去抵稅額，即（1－T）G。實(shí)際工資=X-（1－T）G,符合國(guó)稅 函[2009]3 號(hào)文規(guī)定均可在企業(yè)所得稅前全部扣除，不受會(huì)計(jì)利潤(rùn)大小影響，也無(wú)扣除限額約束。
從稅收籌劃效應(yīng)看，發(fā)動(dòng)員工捐贈(zèng)后，由單位集中將款項(xiàng)再進(jìn)行轉(zhuǎn)交受贈(zèng)方更有經(jīng)濟(jì)意義。當(dāng)然， 這需要給員工做好解釋，員工實(shí)際負(fù)擔(dān)（1－T）G，由單位以附加工資形式發(fā)放進(jìn)行抵銷處理。如因 為捐贈(zèng)致使員工增加稅收支出，單位應(yīng)額外補(bǔ)償。不增加員工負(fù)擔(dān)，維持原先待遇不減少為原則， 有利于開(kāi)展動(dòng)員工作。可根據(jù)補(bǔ)償金額與實(shí)際捐贈(zèng)支出相等關(guān)系建立數(shù)學(xué)模型求得臨界值，便于評(píng)
估分析。需要說(shuō)明的是，企業(yè)過(guò)度籌劃個(gè)人所得稅違背稅收立法精神，還會(huì)引起不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 如表 1 所示，設(shè) G＇為本級(jí)稅率捐贈(zèng)扣除限額，抵稅最高限額為 TG＇， 對(duì)于捐贈(zèng)超過(guò)部分（G- TG') 無(wú)法在稅前扣除，不產(chǎn)生抵稅作用。故如一次性對(duì)外捐贈(zèng)金額較大時(shí)，結(jié)合分期消化計(jì)稅依據(jù)的方 法進(jìn)行籌劃，理論上可為最佳節(jié)稅方法。
（三）從動(dòng)因入手謀求稅收籌劃技巧
企業(yè)稅收籌劃歸結(jié)到底是謀求利益最大化，具有典型自利性。由理性人假設(shè)理論可知，人們通 常會(huì)選擇對(duì)自己最有利方案進(jìn)行。為此，稅收籌劃前應(yīng)該進(jìn)行權(quán)衡博弈，如有其他收益更大，便不 應(yīng)局限于稅收制約怪圈。
籌劃方案六：開(kāi)源節(jié)流是解決之本
企業(yè)生存發(fā)展之基本法則為開(kāi)源節(jié)流，增加經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源，控制資金支出。經(jīng)營(yíng)者制定有利于 實(shí)現(xiàn)企業(yè)愿景，有效運(yùn)營(yíng)管理，適時(shí)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，調(diào)收降本增效。企業(yè)效益越好，資金充盈，奉 獻(xiàn)公益慈善自然有實(shí)力，不受資金限制。會(huì)計(jì)利潤(rùn)越大，公益捐贈(zèng)稅前扣除限額越大，稅收影響越 小。因此，在對(duì)外捐贈(zèng)數(shù)額確定時(shí)，增加企業(yè)利潤(rùn)是降低稅收邊際成本之根本性解決方案。
將上述方案以籌劃前后稅負(fù)變化和影響期間為維度列表分析，如表 2 所示。可以看出，方案一， 因會(huì)計(jì)利潤(rùn)不足致使可稅前扣除金額過(guò)低，引起當(dāng)年度調(diào)增納稅，存在稅款資金流出風(fēng)險(xiǎn)；方案二， 改進(jìn)方案一不足，規(guī)避現(xiàn)金流出風(fēng)險(xiǎn)，但其籌劃時(shí)間跨度 4 年，沒(méi)有考慮其時(shí)間價(jià)值，仍有不足； 方案三，利用母子公司關(guān)系分解捐贈(zèng)額可以節(jié)省稅收支出，但是并不是每個(gè)捐贈(zèng)者都存在母子公司 關(guān)系，適用范圍受限；方案四，利用企業(yè)合并等特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，但企業(yè)合并涉 及資產(chǎn)、債務(wù)、人員接管等一系列社會(huì)問(wèn)題，還要考慮合并必要性和可操作性，可能執(zhí)行難度遠(yuǎn)大 于捐贈(zèng)事項(xiàng)帶來(lái)的納稅影響；方案五，將捐贈(zèng)分散給職工可消解稅負(fù)，但需做職工思想工作，要求 統(tǒng)一捐贈(zèng)測(cè)算，額度控制在個(gè)人工資薪金 30%以下，可能引起勞動(dòng)合同糾紛；方案五，提高業(yè)績(jī)相 應(yīng)增加捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)理想解決方案，但業(yè)績(jī)成果尚有不確定性，至次年匯算清繳時(shí)才 有準(zhǔn)確值，屆時(shí)無(wú)回旋空間和改變機(jī)會(huì)。
表 2 不同籌劃方案稅收負(fù)擔(dān)比較明細(xì)表 單位：萬(wàn)元
|
方案 |
籌劃前稅負(fù) |
籌劃后稅負(fù) X |
稅負(fù)降低 |
時(shí)間 n |
|
一 |
500 |
0≤X≤500 |
500-X |
1≤n≤4 |
|
二 |
500 |
0 |
500 |
4 |
|
三 |
500 |
0 |
500 |
1 |
|
四 |
500 |
0 |
500 |
1 |
|
五 |
500 |
0 |
500 |
1 |
|
六 |
500 |
0≤X≤500 |
500-X |
1 |
此外，涉稅實(shí)務(wù)中，納稅人公益性捐贈(zèng)需要獲取專業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)方可稅前扣除?！?/span>公益事業(yè)捐贈(zèng)票 據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜[2010]11 號(hào)）有明確要求，各省市分別出臺(tái)地方性文件對(duì)捐贈(zèng)票據(jù)樣式、 種類、適用條件進(jìn)一步做出更詳盡辦法。此次疫情期間，首次取消捐贈(zèng)專業(yè)票據(jù)限制是稅收立法工 作的一大進(jìn)步。
二、受贈(zèng)方的稅收籌劃方案
D 接受 A 捐贈(zèng)款 5000 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)外收入科目。年終所得稅匯算清繳時(shí)需并入應(yīng)納稅所 得額按 25%交企業(yè)所得稅 1250 萬(wàn)元，實(shí)際資產(chǎn)凈流入為 3750 萬(wàn)元。很有稅收籌劃必要，設(shè)計(jì)方案 如下：
方案一：控制利潤(rùn)降低額抵銷納稅調(diào)增額影響
通常情況下，受贈(zèng)單位為特困型企業(yè)，年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)負(fù)數(shù)較大，無(wú)應(yīng)納稅所得，交稅為 0，無(wú) 需考慮受捐收入交稅問(wèn)題。接受捐贈(zèng)年度，如 D 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)虧損額大于 5000 萬(wàn)元，受贈(zèng) 5000 萬(wàn) 元無(wú)需籌劃也無(wú)稅收負(fù)擔(dān)。如虧損額小于 5000 萬(wàn)元，則可增加企業(yè)成本或者將本年可確認(rèn)收入遞延 至次年度，使企業(yè)利潤(rùn)降至虧 5000 萬(wàn)以下即可，降低企業(yè)所得稅 1250 萬(wàn)元。當(dāng)然， 利用委托代銷、 分期收款等特殊銷售方式，將確認(rèn)收入和納稅義務(wù)時(shí)間延至下期，降低會(huì)計(jì)利潤(rùn)額與納稅調(diào)增額相 互抵銷，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效果。
方案二: 利用售后租回或售后回購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行降低稅負(fù)
D 將捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行劃分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，將 A 企業(yè) 5000 萬(wàn)捐贈(zèng)額分為現(xiàn)金和非現(xiàn)金 部分。利用現(xiàn)金購(gòu)買非貨幣資產(chǎn)，循環(huán) n 次。按總局 2010 年 19 號(hào)公告，接受貨幣部分均一次性計(jì) 入應(yīng)納稅所得額交稅，但購(gòu)買非貨幣性資產(chǎn)可以節(jié)省 1250 萬(wàn)元稅款。以后年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)數(shù)時(shí)， A 可用售后回購(gòu)或今后租回，總受贈(zèng) 5000 萬(wàn)元不變，仍不必納稅。
方案三：全部轉(zhuǎn)為捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，整體稅負(fù)為 0。
D 確定經(jīng)營(yíng)所需機(jī)器設(shè)備清單，由 A 全部提供固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，無(wú)需現(xiàn)金。D 一次性計(jì)入捐贈(zèng)收 入 5000 萬(wàn)元，影響當(dāng)期所得稅，但固定資產(chǎn)以公允價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)提折舊可在稅前扣除。長(zhǎng)期來(lái) 看，可提取總折舊額為 5000 萬(wàn)元（為方便理解，假設(shè)無(wú)殘值），可以抵稅 1250 萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)整體 為 0。
三、結(jié)論與啟示
企業(yè)對(duì)外慈善捐贈(zèng)理應(yīng)為日常性事項(xiàng)，似此次疫情引發(fā)的突擊性捐贈(zèng)，短期內(nèi)會(huì)給捐贈(zèng)雙方都 帶來(lái)稅收影響。有效利用稅收最新政策進(jìn)行合理規(guī)劃是納稅人權(quán)益，是一種激勵(lì)，避免捐贈(zèng)事業(yè)出 現(xiàn)內(nèi)卷化。捐贈(zèng)方可以用足政策優(yōu)惠、分解轉(zhuǎn)移、特別業(yè)務(wù)、提高利潤(rùn)降低整體稅負(fù)。受贈(zèng)方可以 采用增加成本、延期確認(rèn)收入、接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)、售后回購(gòu)和售后租回等特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃。 雙方均可利用企業(yè)破產(chǎn)法進(jìn)行規(guī)避所有稅收問(wèn)題，是本文創(chuàng)新之一。無(wú)論何種稅收籌劃，企業(yè)都應(yīng) 在合法前提下追求整體利益最大化，可以綜合幾種方案共同使用。依照利益交換理論，慈善捐贈(zèng)可 以換來(lái)其他經(jīng)濟(jì)利益足夠大時(shí)，可以不受稅收約束影響。以上結(jié)論對(duì)于政策的啟示意義在于：稅收 立法機(jī)關(guān)盡快出臺(tái)捐贈(zèng)相關(guān)稅收激勵(lì)制度，明確破產(chǎn)程序中稅權(quán)和事權(quán)劃分，設(shè)定稅收支持豁免政 策，培植并重新激活舊稅源，促進(jìn)減稅降費(fèi)改革。
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