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 2024年12月10日，財(cái)政部會計(jì)司發(fā)布2024年政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施問答（8個），內(nèi)容涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施（3個）、固定資產(chǎn)（2個）、無形資產(chǎn)（1個）、其他（2個）等的會計(jì)處理。相關(guān)鏈接為：http://kjs.mof.gov.cn/zt/zfkjzz/sswd/。

財(cái)政部會計(jì)司

2024年12月10日

關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計(jì)處理

問：某縣交通局有一項(xiàng)建成年代久遠(yuǎn)的市政基礎(chǔ)設(shè)施，相關(guān)原始資料已不可查，近些年來也未經(jīng)過改擴(kuò)建。目前，該地區(qū)尚未制定重置成本標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施未開展過資產(chǎn)評估。如何確定其入賬價值？

　　答：市政基礎(chǔ)設(shè)施初始入賬成本的確定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計(jì)核算的通知》（財(cái)會〔2022〕38號）、《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會〔2018〕34號）等的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對于無法按照上述規(guī)定入賬的建成年代久遠(yuǎn)、近些年來未經(jīng)過改擴(kuò)建的存量基礎(chǔ)設(shè)施，可暫按名義金額入賬，待當(dāng)?shù)刂刂贸杀緲?biāo)準(zhǔn)明確后，再調(diào)整為按照重置成本入賬。同時，該縣交通局應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露按照名義金額入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類、名稱、數(shù)量等信息。

問：某市政道路基礎(chǔ)設(shè)施包括道路結(jié)構(gòu)、道路綠化、照明設(shè)施等多個組成部分，涉及交通局、園林局、環(huán)衛(wèi)局等多個管理維護(hù)部門。目前，各方的管理維護(hù)職責(zé)邊界比較模糊，均未對該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施入賬。經(jīng)研究，該市人民政府指定由交通局承擔(dān)該市政道路的主要管理維護(hù)職責(zé)。該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)如何入賬？

　　答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計(jì)核算的通知》（財(cái)會〔2022〕38號）有關(guān)規(guī)定，分為多個組成部分由不同市政單位分別管理維護(hù)的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個市政單位作為記賬主體分別對其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的市政基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。市政基礎(chǔ)設(shè)施的管理維護(hù)責(zé)任單位難以確定的，應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位提請縣級以上人民政府明確。

　　對于多方管理維護(hù)職責(zé)難以明確的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可由被指定承擔(dān)主要管理維護(hù)職責(zé)的單位對整項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施統(tǒng)一記賬。本例中，應(yīng)當(dāng)由該市交通局對該項(xiàng)市政道路的全部組成部分統(tǒng)一記賬。

問：某市在資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)未入賬的市政基礎(chǔ)設(shè)施。經(jīng)查找，相關(guān)資料中沒有明確負(fù)責(zé)管理維護(hù)該項(xiàng)設(shè)施的單位，該項(xiàng)設(shè)施也未辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)如何確定記賬主體？

　　答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計(jì)核算的通知》（財(cái)會〔2022〕38號）有關(guān)規(guī)定，各級市政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)市政基礎(chǔ)設(shè)施管理體制，按照“誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)，由誰記賬”的原則，并結(jié)合直接承擔(dān)后續(xù)支出責(zé)任情況，合理確定市政基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。市政基礎(chǔ)設(shè)施的管理維護(hù)責(zé)任單位難以確定的，應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位提請縣級以上人民政府明確；因管理維護(hù)職責(zé)不明確而未移交的，可暫由建設(shè)單位確認(rèn)市政基礎(chǔ)設(shè)施，待管理維護(hù)職責(zé)明確后再移交給負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的市政單位入賬。

　　本例中，對于清查中發(fā)現(xiàn)的管理維護(hù)責(zé)任不清的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)提請人民政府明確其管理維護(hù)責(zé)任單位。在明確之前，若立項(xiàng)建設(shè)該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)單位仍然存在，可由建設(shè)單位暫時記賬，待管理維護(hù)職責(zé)明確后，再進(jìn)行資產(chǎn)移交，并相應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理。

關(guān)于固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

問：某事業(yè)單位申報(bào)了一項(xiàng)在發(fā)展改革委立項(xiàng)的基本建設(shè)項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容包括醫(yī)療及科研設(shè)備購置。該項(xiàng)目購置的設(shè)備是否需要通過“在建工程”科目核算，何時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)？

　　答：根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號）有關(guān)規(guī)定，“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程成本。屬于項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容的設(shè)備購置，需要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。

　　根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財(cái)會〔2021〕33號）有關(guān)規(guī)定，對于建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的大型項(xiàng)目，單項(xiàng)工程已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的，單位應(yīng)當(dāng)先按照估計(jì)價值將單項(xiàng)工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施。該事業(yè)單位在基本建設(shè)項(xiàng)目中購置的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在安裝完畢、驗(yàn)收合格交付使用時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

問：某事業(yè)單位因工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)以經(jīng)營租賃方式租用其他單位一處辦公用房。為正常開展業(yè)務(wù)，該單位對辦公用房進(jìn)行了大修，相關(guān)資金列入基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算。經(jīng)分析，單位對辦公用房的大修符合《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》中后續(xù)支出資本化的條件。該單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

　　答：根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計(jì)制度》）有關(guān)規(guī)定，“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程成本。本例中，該事業(yè)單位發(fā)生的租入辦公用房大修支出，列入基本建設(shè)項(xiàng)目管理，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。

　　根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財(cái)會〔2021〕33號，以下簡稱《解釋4號》）“關(guān)于固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的會計(jì)處理”的有關(guān)規(guī)定，單位對于租入等不由本單位入賬核算但實(shí)際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》中“長期待攤費(fèi)用”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。該大修工程完工驗(yàn)收合格交付使用后，單位應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值將相關(guān)成本從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”科目，并自交付使用當(dāng)月對長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，攤銷期限根據(jù)本次大修預(yù)計(jì)受益期確定，不得超過剩余租用期限。

　　大修工程在項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算完成前按照估計(jì)價值轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)處理，以及按實(shí)際成本調(diào)整暫估價值的會計(jì)處理，參照《解釋4號》“關(guān)于在建工程按照估計(jì)價值轉(zhuǎn)固相關(guān)會計(jì)處理”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于無形資產(chǎn)的會計(jì)處理

問：某事業(yè)單位委托外單位研發(fā)的軟件，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

　　答：根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號）關(guān)于無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，委托軟件公司開發(fā)軟件的，視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。該事業(yè)單位預(yù)付的開發(fā)費(fèi)用，在軟件開發(fā)完成交付使用前，應(yīng)當(dāng)通過“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在軟件開發(fā)完成交付使用時，單位應(yīng)當(dāng)按照確定的金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)付賬款”等科目。

其他會計(jì)處理

問：單位持有的數(shù)字人民幣應(yīng)當(dāng)通過什么科目核算？

　　答：單位持有由中國人民銀行發(fā)行的數(shù)字人民幣的，應(yīng)當(dāng)在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“數(shù)字人民幣”明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核算。

問：對于單位取得的在后續(xù)消費(fèi)時可以抵扣消費(fèi)金額的公務(wù)用車加油卡積分，如何進(jìn)行會計(jì)核算？

　　答：單位取得在后續(xù)消費(fèi)時可以抵扣消費(fèi)金額的公務(wù)用車加油卡積分時，無需進(jìn)行會計(jì)處理，可以根據(jù)內(nèi)部管理需要進(jìn)行備查登記。下次消費(fèi)時，如果使用會員積分抵扣消費(fèi)金額，單位應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額（即不含積分抵扣部分的金額）確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。