“四大”進(jìn)入中國市場后，憑借其專業(yè)優(yōu)勢與對實(shí)務(wù)工作的豐富經(jīng)驗(yàn)，在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競爭中占據(jù)了十分有利的地位。在制定相關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)法規(guī)時(shí)，我國財(cái)政部門都曾向四大進(jìn)行咨詢甚至與其一起商討，因而四大在國內(nèi)開展業(yè)務(wù)時(shí)可以從政府部門獲得較多支持。如2001年中國證監(jiān)會(huì)頒布的“補(bǔ)充審計(jì)16號(hào)文”就要求上市公司IPO及再融資時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告除需國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行法定審計(jì)外，還必須由國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計(jì)”；一些銀行也相繼規(guī)定貸款的公司必須到指定的外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信用審計(jì)，因而導(dǎo)致目前我國銀行業(yè)的審計(jì)市場基本上被國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所占領(lǐng)。政府的推動(dòng)促進(jìn)了四大在國內(nèi)的發(fā)展，而我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身又存在著發(fā)展較晚、規(guī)模偏小、經(jīng)驗(yàn)不足、人才缺乏等原因，審計(jì)質(zhì)量較低、社會(huì)公信力較差，因而在國內(nèi)市場很難承接到大型客戶，行業(yè)發(fā)展前景不容樂觀。為了改善國內(nèi)事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不斷采取措施促進(jìn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所朝國際化的方向發(fā)展。
一、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所國際化遇到的問題
我國注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的時(shí)間較短，而國外大型事務(wù)所在體制建設(shè)、業(yè)務(wù)范圍、事務(wù)所文化、人才培養(yǎng)等方面都有著更為完善的經(jīng)驗(yàn)，值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)有了長足的發(fā)展，但與國際四大的國際化程度相比，仍然有著很大的差距。
?。ㄒ唬┮?guī)?；M(jìn)程中的體制問題國外事務(wù)所以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無限經(jīng)濟(jì)責(zé)任，合伙人十分重視審計(jì)質(zhì)量。而我國注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的各項(xiàng)法規(guī)尚不完善，在脫鉤改制以前，事務(wù)所有掛靠單位，很少考慮執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題，從而導(dǎo)致缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、審計(jì)質(zhì)量低下，行政干預(yù)的存在對事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性一直產(chǎn)生著負(fù)面影響，使其無法成為真正意義上的獨(dú)立法人。1999年財(cái)政部開始對我國會(huì)計(jì)（審計(jì)）師事務(wù)所進(jìn)行脫鉤改制工作，就改制結(jié)果看，行政干預(yù)所引發(fā)的內(nèi)部矛盾并未得到有效解決，行業(yè)壟斷和部門封鎖的問題仍然存在，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平并未出現(xiàn)較大幅度的提高，這些問題阻礙了我國事務(wù)所朝大規(guī)模、國際化的方向發(fā)展。
?。ǘ┓?wù)項(xiàng)目單一、收入較低國外事務(wù)所非常注重服務(wù)領(lǐng)域的開拓，業(yè)務(wù)范圍不斷增大，根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，大型國際會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)收入僅有37％來自報(bào)表審計(jì)，43％來自咨詢服務(wù)，20％來自稅務(wù)服務(wù)。而我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分業(yè)務(wù)收入仍來自傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，收入來源較為單一。同時(shí)，在行業(yè)服務(wù)細(xì)分程度越來越高的背景下，注冊會(huì)計(jì)師的潛在競爭對手也越來越多，除了同行業(yè)的競爭，其他替代行業(yè)也可以提供更加專業(yè)和細(xì)化的服務(wù)（如財(cái)務(wù)分析師、管理咨詢家等），給注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)性帶來了強(qiáng)大的競爭壓力。國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于熟悉國際資本市場運(yùn)作，在跨國服務(wù)上具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，國內(nèi)許多希望在海外上市的公司都習(xí)慣于請其開展審計(jì)活動(dòng)；此外，政府部門和企業(yè)負(fù)責(zé)人也傾向于請四大進(jìn)行審計(jì)，這樣就算出了問題，也可以“已雇請了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師”而推卸自己的責(zé)任，上述情況導(dǎo)致目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭激烈，爭相采取低價(jià)策略爭取客戶，而國際四大卻以其高昂的收費(fèi)占據(jù)著國內(nèi)大部分市場。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到了實(shí)質(zhì)趨同，國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在國際上的認(rèn)可度將得到提高，為我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展帶來了新的契機(jī)，同時(shí)也加大了國內(nèi)事務(wù)所按國際標(biāo)準(zhǔn)向國際化延伸、提供多元化服務(wù)的壓力。
?。ㄈ┓?wù)質(zhì)量有待提高國內(nèi)事務(wù)所存在的不正當(dāng)競爭行為，使其收費(fèi)水平偏低，導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降，從而使其在社會(huì)公眾中失去信譽(yù)，這進(jìn)一步促進(jìn)了公眾對國際四大的偏好。近年來，因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題而引發(fā)的案件逐漸增多，這反映出投資人、政府等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求越來越高，如果國內(nèi)事務(wù)所不加大力度提高服務(wù)質(zhì)量，不堅(jiān)持“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的行為準(zhǔn)則，最終將在激烈的競爭中被市場所淘汰。
（四）人才缺口大，培養(yǎng)機(jī)制不完善近年來，我國許多大中型企業(yè)爭相高薪從海外和知名中介機(jī)構(gòu)聘請高級(jí)財(cái)務(wù)人員，以適應(yīng)企業(yè)國際化的需要，這一方面反映了國內(nèi)企業(yè)正加快速度與國際趨同，對財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的要求，另一方面也反映出國內(nèi)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)與企業(yè)現(xiàn)實(shí)需求之間存在嚴(yán)重脫節(jié)現(xiàn)象。而同時(shí)，國際四大所也紛紛在國內(nèi)搶灘人才，其提供的高薪和優(yōu)越的發(fā)展機(jī)會(huì)吸引了大量畢業(yè)生的加入。國外事務(wù)所職員的晉升有嚴(yán)格的規(guī)則，一些具備高素質(zhì)、高能力的人留下來繼續(xù)工作，而不適應(yīng)的人便自動(dòng)離開或轉(zhuǎn)到客戶單位。對比而言，我國大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，導(dǎo)致人才缺乏，這也將影響到其人才儲(chǔ)備并阻礙將來的進(jìn)一步發(fā)展。
二、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所國際化道路的建議
?。ㄒ唬┻M(jìn)行規(guī)?；l(fā)展，加快事務(wù)所做大做強(qiáng)楊永淼等（2007）對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果顯示絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的SRE（規(guī)模經(jīng)濟(jì)系數(shù)）大于1，具有明顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，因此應(yīng)堅(jiān)持中注協(xié)提出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)張，繼續(xù)擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的CPA規(guī)模。事務(wù)所進(jìn)行規(guī)?；l(fā)展，可以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提高市場份額；同時(shí)也可以綜合各個(gè)事務(wù)所的經(jīng)營優(yōu)勢和特長，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營；通過跨國的規(guī)?；l(fā)展，有助于爭取跨國集團(tuán)客戶，不斷擴(kuò)大在海外市場的影響力，從而實(shí)現(xiàn)國際化的發(fā)展目標(biāo)。通過規(guī)?；l(fā)展，形成國內(nèi)所之間有利的聯(lián)合、兼并、合作的發(fā)展態(tài)勢，也是貫徹事務(wù)所“做大做強(qiáng)”政策的必經(jīng)之路。
（二）進(jìn)行正確的品牌定位雖然國際四大的業(yè)務(wù)范圍幾乎包含了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)層面，但同時(shí)也有著各自不同的專業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，以形成獨(dú)特的競爭優(yōu)勢。我國事務(wù)所也可以借鑒這一做法，集中優(yōu)勢資源，擴(kuò)大在某一行業(yè)的影響力，將提供的服務(wù)向縱深方向發(fā)展，從而牢固樹立自身的品牌影響力。事務(wù)所自身可運(yùn)用SWOT分析方法制定出適合自身發(fā)展的策略，即對其具有的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weakness），及面臨的機(jī)遇（Opportunity）和挑戰(zhàn)（Threats）進(jìn)行系統(tǒng)分析，從而明確其品牌定位，培育出其他事務(wù)所無法模仿的核心競爭力。
?。ㄈ?gòu)建獨(dú)特的事務(wù)所文化國際“四大”都有著各自獨(dú)特的事務(wù)所文化，如普華永道“質(zhì)量至上”的文化理念為公司贏得信譽(yù)，而安永的特點(diǎn)則是“以人為本”，員工之間的關(guān)系建立在做正確事情的基礎(chǔ)上。獨(dú)特的事務(wù)所文化為其吸引了客戶，并留住了人才。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)注重事務(wù)所文化的建設(shè)，從事務(wù)所的人員招聘開始，就讓未來的員工了解該事務(wù)所的核心價(jià)值觀，并將其貫穿于員工培訓(xùn)的各個(gè)階段，在員工心目中真正形成認(rèn)同感，從而使其能力得到最大程度的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所價(jià)值的最大化。經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國事務(wù)所與客戶間已逐步建立起良好的合作關(guān)系，具有一定的市場影響力和客戶資源，國內(nèi)事務(wù)所應(yīng)抓住有利條件，利用已有優(yōu)勢，不斷提高自身在市場競爭中的地位。
?。ㄋ模?shí)施人才戰(zhàn)略，構(gòu)建合理的人才結(jié)構(gòu)
中注協(xié)《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》指出，我國會(huì)計(jì)師行業(yè)要想朝國際化方向發(fā)展，就必須加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)，實(shí)施人才戰(zhàn)略。全面提升注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，著力培養(yǎng)能夠承擔(dān)國際業(yè)務(wù)、符合行業(yè)國際化發(fā)展要求的高層次專業(yè)人才和會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人才，建立起科學(xué)完善的行業(yè)后備人才培養(yǎng)機(jī)制和適應(yīng)行業(yè)未來發(fā)展需要的后備人才隊(duì)伍，繼而打造出自己的品牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所。楊永淼等（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，大學(xué)本科的學(xué)歷層次與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入之間具有明顯的正相關(guān)關(guān)系；年齡小于30歲和30～50歲之間的CPA年齡結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈正相關(guān)關(guān)系，大于50歲的CPA年齡結(jié)構(gòu)與事務(wù)所的收入呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。根據(jù)中注協(xié)2005年度披露的會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國百家信息，在國際所中，82.68％的注冊會(huì)計(jì)師是大學(xué)本科，而國內(nèi)所擁有大學(xué)本科的只占51.03％。國內(nèi)所中大于50歲的注冊會(huì)計(jì)師比重高達(dá)18.39％，而國際所只有1.72％。國內(nèi)所中30至50歲的注冊會(huì)計(jì)師比國際所的比重高11.74％，但30歲以下的只有12.85％，比國際所的比重低28.41％。從以上資料可以看出，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源培養(yǎng)和培訓(xùn)工作需引起重視。近年來國際四大通過考試和考核的方式在國內(nèi)大規(guī)模招聘畢業(yè)生和實(shí)習(xí)生，而我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所則有43.4％是經(jīng)過同學(xué)和同事介紹，24％是個(gè)人到事務(wù)所求職，只有0.96％是通過學(xué)校招聘進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，存在著盲目招聘的現(xiàn)象，因此國內(nèi)所在優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要對人才的選拔方式進(jìn)行改進(jìn)，以培養(yǎng)出適應(yīng)未來發(fā)展需要的高層次管理人才。
