本文通過(guò)對(duì)我國(guó)部分上市公司實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換與應(yīng)用的總結(jié)，歸納出在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)如何實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換與應(yīng)用幾個(gè)關(guān)鍵，希望給即將實(shí)施新準(zhǔn)則的企業(yè)一點(diǎn)啟發(fā)。
一. 進(jìn)行財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)升級(jí)
在新準(zhǔn)則全面推行前，很多會(huì)計(jì)電算化軟件生產(chǎn)企業(yè)都會(huì)進(jìn)行一些適應(yīng)性的功能拓展和更新，爭(zhēng)取滿足新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。譬如：新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－－存貨》：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。取消了不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法，則會(huì)計(jì)軟件就必須要取消存貨項(xiàng)目核算里面的后進(jìn)先出法；新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－－資產(chǎn)減值》：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)就需更謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)。作為固定資產(chǎn)核算系統(tǒng)中的資產(chǎn)卡片就針對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)，提供了減值準(zhǔn)備的處理，并對(duì)資產(chǎn)的處理提供了嚴(yán)格的控制機(jī)制與權(quán)限管理；新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)－－現(xiàn)金流量表》對(duì)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目增加處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額和取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額2個(gè)項(xiàng)目，對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露中增加公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）項(xiàng)目。要求更新預(yù)設(shè)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目及現(xiàn)金流量表格式，滿足企業(yè)對(duì)新流量項(xiàng)目和報(bào)表格式的需求。
由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化涉及到的不只是科目增減和報(bào)表格式調(diào)整，更多涉及到了核算方法的國(guó)際趨同，因此利用這個(gè)機(jī)會(huì)進(jìn)行軟件升級(jí)，重新進(jìn)行初始化。這樣既有利數(shù)據(jù)的梳理也有利于對(duì)賬務(wù)銜接的理解。
當(dāng)然，如果時(shí)間緊迫、人才有限，很多會(huì)計(jì)軟件公司也提供了專門的快速新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工具。不過(guò)工具不能解決個(gè)性化的設(shè)置需求，很多轉(zhuǎn)換后的系統(tǒng)依舊要進(jìn)行部分?jǐn)?shù)據(jù)的重新設(shè)置和調(diào)整。
二．編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的新舊對(duì)照銜接表
實(shí)施財(cái)務(wù)信息化時(shí)，我們都會(huì)編制一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表進(jìn)行系統(tǒng)初始化，常見(jiàn)的有科目及編碼表、部門表、職員表、物料清單、客戶清單、供應(yīng)商目錄等項(xiàng)目核算表。在進(jìn)行新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換前，我們要將原來(lái)的各類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表和新準(zhǔn)則實(shí)施需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表編制新舊對(duì)照關(guān)系表，并對(duì)其中有變動(dòng)的部分進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。譬如我們常見(jiàn)的會(huì)計(jì)科目余額表和資產(chǎn)負(fù)責(zé)表：
表一 新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照銜接表
注：表中只是我們列舉的部分科目，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及對(duì)照銜接的科目還有很多。
表二 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表表各項(xiàng)目編制公式
有了這些表格在進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換和應(yīng)用時(shí)就可以直接參照。而且財(cái)務(wù)人員在新準(zhǔn)則的執(zhí)行和應(yīng)用過(guò)程中能對(duì)差異和變動(dòng)部分進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
值得注意的是對(duì)各類銜接表格的格式定義要結(jié)合自身財(cái)務(wù)信息化軟件的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行初始化時(shí)可以利用直接導(dǎo)入的方式進(jìn)行初始化。
三．開(kāi)展廣泛性的轉(zhuǎn)換知識(shí)教育
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，很多單位都會(huì)開(kāi)展大量的新準(zhǔn)則培訓(xùn)，但多數(shù)都不是結(jié)合實(shí)際應(yīng)用和財(cái)務(wù)信息化下的應(yīng)用開(kāi)展的，多數(shù)強(qiáng)調(diào)的是新準(zhǔn)則知識(shí)的普及，所以要保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能在財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)下順利轉(zhuǎn)換和應(yīng)用，就必須要開(kāi)展針對(duì)本單位和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)下的應(yīng)用培訓(xùn)。從培訓(xùn)效果來(lái)看，重點(diǎn)是要就《新舊對(duì)照銜接表》進(jìn)行講解。對(duì)其中的差異進(jìn)行分析和展開(kāi)。
針對(duì)很多財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的單位來(lái)說(shuō)，培訓(xùn)的對(duì)象還需要進(jìn)行延伸到業(yè)務(wù)部門，譬如：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》對(duì)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的調(diào)整，需要對(duì)人力資源部進(jìn)行培訓(xùn)； 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》對(duì)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，所以對(duì)設(shè)備管理等部門開(kāi)展培訓(xùn)。
培訓(xùn)中不能忽視對(duì)公司高管層的培訓(xùn)，一方面新準(zhǔn)則實(shí)施會(huì)需要多部門的協(xié)助，公司層的支持，會(huì)推動(dòng)新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作的進(jìn)度；另一方面新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生比較大的影響，培訓(xùn)后高管層自然就會(huì)理解。
四．轉(zhuǎn)換過(guò)程中需注意的事項(xiàng)
轉(zhuǎn)化工作需要循序漸進(jìn)，各項(xiàng)工作需要有計(jì)劃有步驟進(jìn)行細(xì)致轉(zhuǎn)換，其中需要關(guān)注一下幾個(gè)方面的工作。
（一）轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的選擇：最佳轉(zhuǎn)換時(shí)間是1月1日，因?yàn)槟莻€(gè)時(shí)候財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行了年結(jié)，多數(shù)余額數(shù)據(jù)結(jié)清，便于進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；
（二）轉(zhuǎn)換檔案的保管：轉(zhuǎn)換過(guò)程是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，涉及數(shù)據(jù)對(duì)以關(guān)系較多，為了便于將來(lái)審計(jì)和稅務(wù)檢查工作。保留這些轉(zhuǎn)換檔案（紙質(zhì)和電子）可以直接反映整個(gè)過(guò)程；
（三）轉(zhuǎn)換過(guò)程的跟蹤：轉(zhuǎn)換工作需要設(shè)置過(guò)程跟蹤崗，對(duì)過(guò)程的中操作和運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，便于出現(xiàn)實(shí)施中理解上偏見(jiàn)，出現(xiàn)走彎路現(xiàn)象；
（四）財(cái)務(wù)系統(tǒng)有缺陷：財(cái)務(wù)信息化軟件目前對(duì)新準(zhǔn)則的適用是存在一些不足的，不是萬(wàn)能，例如，無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷還不能像固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊一樣進(jìn)行系統(tǒng)計(jì)提。因此轉(zhuǎn)化前需要對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真測(cè)試。
