【摘要】 鑒于實(shí)際工作中大多數(shù)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的方法過于簡(jiǎn)單,所提供的信息缺乏可靠性,不能滿足各方需求,作者利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表是不錯(cuò)的選擇。
【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金流量表;EXCEL;現(xiàn)金等價(jià)物;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
一、編制現(xiàn)金流量表的意義
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。它通過會(huì)計(jì)期間營(yíng)業(yè)所得現(xiàn)金收入減除需用現(xiàn)金支付的費(fèi)用以后的余額來說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部于1998年3月頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表,并規(guī)定從1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行。2001年財(cái)政部對(duì)原現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,2006年2月財(cái)政部又對(duì)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則進(jìn)行了再次修訂。
財(cái)政部從出臺(tái)該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并多次修訂,說明現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物比起營(yíng)運(yùn)資金凈額來,是企業(yè)更活躍、更具有生命力的流動(dòng)資源,現(xiàn)金的增減變動(dòng)更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。通過現(xiàn)金流量表,可為管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人及其他報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況并為報(bào)表使用者提供所關(guān)心的現(xiàn)金流量信息。具體來講:
一是作為企業(yè)的債權(quán)人和投資者所關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)后,是否有足夠的現(xiàn)金來支付他們的股利、利息,以償還債務(wù)和分配利潤(rùn)。通過現(xiàn)金流量表,將現(xiàn)金流量?jī)纛~同債務(wù)總額比較,可以考察企業(yè)以現(xiàn)金凈流量?jī)斶€債務(wù)的能力;將現(xiàn)金凈流量同企業(yè)實(shí)收資本比較,可了解每元投資所能獲得的現(xiàn)金凈流量;通過不同時(shí)期現(xiàn)金流量表的對(duì)比分析,可以考察企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性的變化及其變化趨勢(shì)。
二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效與獲利能力,往往以所獲利潤(rùn)的多少來衡量,但是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的利潤(rùn)包含了較多的估計(jì),特別在當(dāng)前企業(yè)間普遍存在相互拖欠款項(xiàng)的情況下,衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效與獲利能力,只有建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上編制的現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金流量和償付能力,才具有實(shí)際的意義。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)而編制的現(xiàn)金流量表能滿足不同的報(bào)表使用者的需求。
二、目前企業(yè)編制現(xiàn)金流量表存在的問題
從1998年頒布現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則至2006年修訂,規(guī)范的現(xiàn)金流量表的編制方法是通過已經(jīng)做好的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表作調(diào)整分錄,然后過入工作底稿 ,最后完成現(xiàn)金流量表的編制。但是在實(shí)際工作中,由于財(cái)務(wù)軟件的普遍采用,許多單位都直接利用財(cái)務(wù)軟件編制此表。具體做法是,在編制涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的憑證時(shí),直接將現(xiàn)金計(jì)入流量表中的對(duì)應(yīng)欄目,月末出表時(shí),軟件會(huì)自動(dòng)彈出項(xiàng)目并自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。這種做法簡(jiǎn)單易行,但它的不足之處在于:
第一,由于編制憑證的操作人員良莠不齊,對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的理解和認(rèn)識(shí)程度不同,導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)也不同,會(huì)出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流量的劃分不正確的現(xiàn)象,從而影響現(xiàn)金流量表的可靠程度。
第二,作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分,現(xiàn)金流量表是審計(jì)的重要內(nèi)容,而財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成的報(bào)表缺乏編表過程,不做調(diào)整分錄和工作底稿,給審計(jì)工作帶來極大不方便。
第三,自動(dòng)生成的現(xiàn)金流量表對(duì)于間接法下將利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量很困難。
三、如何利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表
EXCEL是美國(guó)Microsoft公司推出的微型計(jì)算機(jī)上優(yōu)秀的表格處理軟件。它將電子表格、圖形處理及數(shù)據(jù)庫管理等多種功能集于一身,并向用戶提供大量的“宏”函數(shù)和高級(jí)語言編程接口。由于EXCEL具有很強(qiáng)計(jì)算能力,方便易學(xué)的多窗口界面以及高質(zhì)量的表、圖和文檔輸出功能,因此它已成為國(guó)際上最暢銷,用戶群越來越多的電子表格工具軟件之一。雖然這種軟件并不是專門為會(huì)計(jì)工作而設(shè)計(jì)的,但它可以處理所有能夠以二維表形式反映的數(shù)據(jù)。它在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中也可以加以應(yīng)用,可以通用電子表格軟件作為會(huì)計(jì)軟件使用。在美國(guó),許多小型企業(yè)就將EXCEL電子表格軟件作為會(huì)計(jì)工作的主要軟件工具來使用。利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表就是這種電子表格在會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用。 在我國(guó)編制現(xiàn)金流量表時(shí),可以采用工作底稿法,也可以采用 T形賬戶法,還可以直接根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。下面以工作底稿法為例說明如何利用EXCEL表編制現(xiàn)金流量表。(見附表)
1. 在EXCEL表內(nèi)制作表樣,包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、調(diào)整分錄四部分,并將資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的數(shù)字填入相應(yīng)欄次。具體來講資產(chǎn)負(fù)債表分為期初數(shù),借方變動(dòng)額,貸方變動(dòng)額,期末數(shù)四欄;利潤(rùn)表反映本年數(shù);現(xiàn)金流量表反映本年數(shù)。
2. 利用EXCEL表自動(dòng)計(jì)算的功能計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表中每一項(xiàng)的增減變動(dòng),提供調(diào)整分錄的數(shù)據(jù)來源。為了便于取數(shù)與計(jì)算,資產(chǎn)方全部反映借方增加,若期末較期初減少的,以負(fù)數(shù)填列;,負(fù)債方全部反映貸方增加,若較期初減少的也以負(fù)數(shù)反映。以后表為例:
例如,資產(chǎn)類科目“應(yīng)收票據(jù)”年末-年初為68 000-256 000
=-188 000,以負(fù)數(shù)計(jì)入借方變動(dòng)額欄中;負(fù)債類科目“其他應(yīng)付款” 年末-年初為338 400-60 000=278 400,以正數(shù)計(jì)入貸方變動(dòng)欄中。
3. 編制調(diào)整分錄,其中可以自動(dòng)取數(shù)的部分直接從EXCEL表的相應(yīng)欄次取得。例如,第一筆調(diào)整分錄:
借:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1 176 900
應(yīng)收票據(jù)-18 000
應(yīng)收賬款 311 100
貸 :營(yíng)業(yè)收入 1 300 000
“營(yíng)業(yè)收入”的數(shù)字可直接取利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”欄數(shù)字。“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”的數(shù)字為資產(chǎn)負(fù)債表中這兩項(xiàng)的借方變動(dòng)余額?！敖?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的數(shù)字直接利用EXCEL表中的公式計(jì)算,既準(zhǔn)確又快捷。
4. 將調(diào)整分錄中所有可以從EXCEL表中直接取數(shù)的內(nèi)容全部填好,將不能直接按變動(dòng)額取數(shù)的分錄金額根據(jù)企業(yè)的實(shí)際賬務(wù)分析填列,例如“應(yīng)付職工薪酬”需根據(jù)本年的借方發(fā)生、貸方發(fā)生分析填列,將為職工支付的現(xiàn)金從購(gòu)買商品中分離出來136 800。“短期借款”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的數(shù)字均是如此。
5. 調(diào)整分錄完成后,現(xiàn)金流量表的各分項(xiàng)內(nèi)容的金額也就都反映出來了,并在現(xiàn)金流量表中設(shè)置了相應(yīng)的公式。例如,現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”=“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,用公式表示E148=E123+E136+E146;“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”可用公式E121=C166+ C 168+ C 172+ C 188- C 200- C 186計(jì)算。同理,其它的欄次均可以通過取數(shù)或公式得到數(shù)字。
6. 根據(jù)取數(shù)與公式計(jì)算現(xiàn)金流量表,并校驗(yàn)流量表的準(zhǔn)確性。
7. 另行編制現(xiàn)金流量表的間接法部分內(nèi)容。
不難看出,利用EXCEL表編制現(xiàn)金流量表有它無可替代的優(yōu)越性?，F(xiàn)金流量表的編制需要大量的計(jì)算及取數(shù),而這正是EXCEL制表的最大特點(diǎn)。此外,能夠比較準(zhǔn)確的反映企業(yè)本期現(xiàn)金的流入流出金額和結(jié)構(gòu),可以減少工作量,提高計(jì)算的準(zhǔn)確性,如果將每期的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的數(shù)字變動(dòng),并將調(diào)整分錄中不能取數(shù)的部分填列好后可以反復(fù)使用,就可以自動(dòng)計(jì)算出新的現(xiàn)金流量表。
企業(yè)利用EXCEL表來幫助編制現(xiàn)金流量表將會(huì)事半功倍。
