【摘 要】農(nóng)村信用社實(shí)行內(nèi)部審計(jì)對(duì)信用社的業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生了積極的作用。本文通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷和不足的分析，就如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，提出了關(guān)于轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，理順內(nèi)審體制，健全內(nèi)審制度等觀(guān)點(diǎn)。?
【關(guān)鍵詞】農(nóng)村信用社；內(nèi)部審計(jì)??
近年來(lái)，農(nóng)村信用社資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)迅猛，業(yè)務(wù)品種發(fā)展較快，服務(wù)手段日新月異，但因此帶來(lái)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，各類(lèi)經(jīng)濟(jì)案件時(shí)有發(fā)生，影響了農(nóng)村信用社的健康發(fā)展，究其原因，與農(nóng)村信用社傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控缺位、內(nèi)控制度不健全、制度執(zhí)行力不強(qiáng)、內(nèi)部管理跟不上有較大的關(guān)系。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系、提高內(nèi)審質(zhì)量、有效防范風(fēng)險(xiǎn)是農(nóng)村信用社各級(jí)管理人員必需認(rèn)真研究和對(duì)待的問(wèn)題。?
一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題?
1、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控缺位
就農(nóng)村信用社的內(nèi)審體制來(lái)分析，縣聯(lián)社設(shè)有審計(jì)委員會(huì)和稽核部，辦事處成立了審計(jì)科并設(shè)立了稽核大隊(duì)，省聯(lián)社成立了理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)并在內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中成立有稽核審計(jì)部。筆者認(rèn)為這種自下而上的內(nèi)審體制使內(nèi)部審計(jì)工作主要覆蓋在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)階段并因基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的繁多而內(nèi)審力量的缺乏導(dǎo)致監(jiān)控缺位。就實(shí)際效果看，已呈現(xiàn)出局限性：一是省聯(lián)社直接審計(jì)是鞭長(zhǎng)莫及。省聯(lián)社稽核審計(jì)部門(mén)面對(duì)全省數(shù)千營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不能也不可能進(jìn)行全面的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)；二是市級(jí)辦事處組織審計(jì)是力不從心，雖成立有審計(jì)科和稽核大隊(duì)，但成員除內(nèi)審科一人外全是各聯(lián)社稽核人員兼職，辦事處雖積極開(kāi)展工作，但也只能是一種事后監(jiān)督，起不到事前預(yù)防的作用；三是縣聯(lián)社的內(nèi)審部門(mén)是在聯(lián)社理事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的領(lǐng)導(dǎo)和管理下開(kāi)展工作，內(nèi)審工作開(kāi)展起來(lái)就會(huì)“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”；四是即使組織跨市范圍的交叉審計(jì)檢查，但也只能是靜態(tài)的評(píng)估，這種評(píng)估與機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展變化和全面風(fēng)險(xiǎn)管理尚不能有效匹配。?
2、內(nèi)審及內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)
由于歷史原因，農(nóng)村信用社行業(yè)自律組織成立時(shí)間不長(zhǎng)，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中存在很多不規(guī)范的地方，急切需要有完善的內(nèi)控制度來(lái)進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，因所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)不明晰，從業(yè)人員的內(nèi)審內(nèi)控觀(guān)念難以轉(zhuǎn)變。一是部分聯(lián)社特別是基層農(nóng)村信用社的負(fù)責(zé)人重視不夠，總把內(nèi)控工作同業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)立起來(lái)，如全省信用社2006年綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)全部聯(lián)網(wǎng)上線(xiàn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理操作程序均按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了規(guī)范，部分縣聯(lián)社和基層信用社的領(lǐng)導(dǎo)和員工認(rèn)為太死板太苛刻，制約了業(yè)務(wù)的開(kāi)拓發(fā)展；二是部分人員認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為內(nèi)控是自找矛盾，自挑毛病，影響部門(mén)關(guān)系和員工工作關(guān)系及人與人之間的關(guān)系。因此，制度觀(guān)念不強(qiáng)，講情面、講相互方便，對(duì)原則、制度隨意簡(jiǎn)化、變通的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；三是基本素質(zhì)較低，不能真正領(lǐng)會(huì)強(qiáng)化管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性，不理解內(nèi)控制度的深刻內(nèi)涵，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下可能發(fā)生的信貸風(fēng)險(xiǎn)、支付風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等缺乏足夠的知識(shí)和覺(jué)悟。同時(shí)，多數(shù)信用社在制度上根本沒(méi)有對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別和評(píng)估的內(nèi)容，更沒(méi)有對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定限額，不能采取有效的預(yù)警措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的限度內(nèi)。?
3、內(nèi)審人員素質(zhì)低、程序不規(guī)范、處理力度不夠
一是內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)滯后，部分內(nèi)審人員的素質(zhì)偏低，不太適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展。二是內(nèi)審工作程序不規(guī)范，工作方式、方法過(guò)于簡(jiǎn)單，工作思路不清晰，工作質(zhì)量較低，使內(nèi)審工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)控作用。三是內(nèi)審處理力度不夠，發(fā)揮不出應(yīng)有的威懾作用。?
二、對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的思考?
要真正發(fā)揮農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制的作用，降低信用社的風(fēng)險(xiǎn)，確保信用社安全經(jīng)營(yíng)，務(wù)必要轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，理順內(nèi)審體制，建立和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，提升內(nèi)審內(nèi)控的科技含量，嚴(yán)明內(nèi)部審計(jì)人員紀(jì)律，實(shí)行責(zé)任追究的監(jiān)督體制。?
1、轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念
內(nèi)部審計(jì)是一種自我約束和行業(yè)自律的機(jī)制，具有特殊的地位和作用。各級(jí)農(nóng)村信用社要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審工作的重要性，管理決策機(jī)構(gòu)要從思想上高度重視內(nèi)審工作，把內(nèi)審工作作為內(nèi)部自律、加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要手段，把內(nèi)審成果作為我們管理和決策的重要依據(jù)。而內(nèi)審工作也只有得到上級(jí)的認(rèn)可，工作開(kāi)展起來(lái)才會(huì)有底氣，有信心，才能將監(jiān)督檢查做深做細(xì)，真正找出發(fā)展過(guò)程中的癥結(jié)所在，為高級(jí)管理層決策提供可靠的依據(jù)。我們既要借鑒外國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理的先進(jìn)理念，又要從傳統(tǒng)的內(nèi)審理念轉(zhuǎn)換為現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)理念。要逐漸建立自上而下的內(nèi)審模式，要從對(duì)高級(jí)管理人員的監(jiān)管中獲得風(fēng)險(xiǎn)保障；要建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的預(yù)測(cè)，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防；要變靜態(tài)的內(nèi)審監(jiān)管為動(dòng)態(tài)的連續(xù)的評(píng)估；要配置專(zhuān)業(yè)的人員實(shí)施專(zhuān)業(yè)的工作，達(dá)到事半功倍的效果。?
2、提高內(nèi)審人員素質(zhì)
內(nèi)審人員不同于一般的業(yè)務(wù)人員，內(nèi)審人員要具有敏銳的政治感和高度的責(zé)任感，要有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。因此，在選擇內(nèi)審人員的時(shí)候就應(yīng)該從嚴(yán)把握，按照內(nèi)審人員所需的專(zhuān)業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、道德準(zhǔn)則三方面要求，真正將思想品德高尚，專(zhuān)業(yè)知識(shí)精良的人員充實(shí)到內(nèi)審隊(duì)伍當(dāng)中來(lái)，提高內(nèi)審隊(duì)伍整體素質(zhì)。要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，還需要有計(jì)劃、有組織地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，要建立內(nèi)審人員培訓(xùn)制度。對(duì)內(nèi)審人員的系統(tǒng)培訓(xùn)可以通過(guò)三種方式來(lái)進(jìn)行：一是對(duì)新進(jìn)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，這種培訓(xùn)注重對(duì)內(nèi)審人員的道德品質(zhì)和基礎(chǔ)內(nèi)審知識(shí)的培訓(xùn)；二是對(duì)在職內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，一般可采取審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)、專(zhuān)題研究、經(jīng)驗(yàn)交流或者學(xué)術(shù)交流等方式來(lái)進(jìn)行；三是對(duì)自身內(nèi)審工作完成后的考評(píng)和總結(jié)，以此促進(jìn)內(nèi)審人員提高業(yè)務(wù)水平。?
3、理順內(nèi)審管理體制
內(nèi)部審計(jì)介于決策與執(zhí)行之間，是對(duì)決策者負(fù)責(zé)并為保證決策者職責(zé)的充分發(fā)揮而實(shí)施的一種再監(jiān)督，是農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要內(nèi)容。實(shí)踐表明，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國(guó)銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》的有關(guān)規(guī)定，國(guó)有及股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)一般都實(shí)行垂直管理體系，確立全省農(nóng)村信用社的審計(jì)稽核機(jī)構(gòu)和人員的重點(diǎn)放在省聯(lián)社和辦事處。充實(shí)省聯(lián)社和辦事處的審計(jì)稽核隊(duì)伍、在全省信用社范圍內(nèi)公開(kāi)招聘一批思想素質(zhì)道德水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員，保持內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu)合理，講究知識(shí)互補(bǔ)、層次互補(bǔ)，即不僅要有熟悉財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的人員，也要有信貸、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)、法律等專(zhuān)業(yè)人才或復(fù)合性人才。省聯(lián)社和辦事處的審計(jì)稽核人員的工資待遇、編制全不在縣聯(lián)社，審計(jì)的事項(xiàng)直接向省聯(lián)社負(fù)責(zé)。目前，鑒于農(nóng)村信用社大部分是以縣級(jí)為單位的法人，法人內(nèi)部審計(jì)層次只有一個(gè)，并集中在縣級(jí)聯(lián)社（合作銀行），要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的超脫性，樹(shù)立內(nèi)審權(quán)威，真正達(dá)到有效監(jiān)督的目的，必須健全和完善法人治理，理順內(nèi)審體制，將縣級(jí)聯(lián)社內(nèi)審隊(duì)伍上收一級(jí)管理，進(jìn)行上掛下查以減少審計(jì)工作中的各種干擾，形成獨(dú)立、權(quán)威和高效的審計(jì)監(jiān)督工作體系。?
4、完善內(nèi)部審計(jì)管理制度
?。?）完善內(nèi)審計(jì)劃管理制度。農(nóng)村信用社必須根據(jù)發(fā)展需要，對(duì)內(nèi)審工作做出系統(tǒng)的安排，形成內(nèi)審計(jì)劃管理制度。內(nèi)審計(jì)劃包括兩個(gè)部分：一是內(nèi)審期間計(jì)劃，二是內(nèi)審項(xiàng)目計(jì)劃。內(nèi)審期間計(jì)劃一般為年度計(jì)劃，也就是農(nóng)村信用社要通過(guò)文字報(bào)告、報(bào)表等形式來(lái)編制年度內(nèi)審計(jì)劃，期間計(jì)劃要體現(xiàn)一定時(shí)期的國(guó)家法律法規(guī)和監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管政策導(dǎo)向以及農(nóng)村信用社自身的中心任務(wù)，明確一定時(shí)期的內(nèi)審工作重點(diǎn)和目標(biāo)，以此來(lái)組織和協(xié)調(diào)一定時(shí)期的全部的內(nèi)審活動(dòng)；內(nèi)審項(xiàng)目計(jì)劃是農(nóng)村信用社根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和內(nèi)控的需要，制定出相應(yīng)的內(nèi)審項(xiàng)目，安排進(jìn)年度、季度或月度工作計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施或者根據(jù)突發(fā)情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。建立和完善內(nèi)審計(jì)劃管理制度就可以使內(nèi)審工作做到層次分明，任務(wù)明確，工作開(kāi)展起來(lái)就會(huì)有條不紊。?
（2）完善內(nèi)審責(zé)任制度。由于內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員做出的內(nèi)審結(jié)論是一種法定的行為，具有權(quán)威性，而這種權(quán)威性是依法內(nèi)審、證據(jù)確鑿、評(píng)價(jià)正確所形成的。為了維護(hù)內(nèi)審的這種權(quán)威性，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，避免因錯(cuò)誤對(duì)待被審計(jì)單位、事項(xiàng)和當(dāng)事人帶來(lái)的損失，內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員必須對(duì)每個(gè)內(nèi)審事項(xiàng)的內(nèi)審結(jié)論正確或失誤承擔(dān)責(zé)任。建立內(nèi)審責(zé)任制就要求在內(nèi)審工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)審活動(dòng)的每個(gè)層次，對(duì)內(nèi)審人員所從事的工作和執(zhí)行的任務(wù)，都應(yīng)有明確的要求。包括兩種責(zé)任制，一種是工作責(zé)任制，二是任務(wù)責(zé)任制。內(nèi)審工作責(zé)任制按照內(nèi)審行政組織、業(yè)務(wù)范圍和崗位來(lái)分別確定；內(nèi)審任務(wù)責(zé)任制是按照在內(nèi)審項(xiàng)目中進(jìn)行內(nèi)審活動(dòng)的各個(gè)層次與各個(gè)環(huán)節(jié)的人員承擔(dān)的任務(wù)來(lái)分別確定的。具體地說(shuō)就是內(nèi)審的各環(huán)節(jié)都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。尤其對(duì)檢查、取證、評(píng)價(jià)承擔(dān)全部責(zé)任。?
（3）健全內(nèi)審質(zhì)量控制制度。一是要制定出內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)審的工作標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要對(duì)內(nèi)審人員提出要求，做好內(nèi)審活動(dòng)的準(zhǔn)備工作，編制的內(nèi)審報(bào)告必須達(dá)到要求。二是要健全內(nèi)部控制制度。通過(guò)內(nèi)審對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行事前、事中、事后的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制制度的建議，幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，健全內(nèi)控。三是取得充分的、可靠的、相關(guān)的內(nèi)審證據(jù)，以確保內(nèi)審結(jié)論的正確性。四是認(rèn)真審核內(nèi)審工作底稿，內(nèi)審工作底稿不僅是反映內(nèi)審活動(dòng)、歸結(jié)內(nèi)審證據(jù)、記載內(nèi)審結(jié)論的檔案材料，而且在每個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)審過(guò)程中，對(duì)控制內(nèi)審質(zhì)量有著很大的作用，因此要逐一對(duì)底稿內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的審核。五是要確立內(nèi)審規(guī)范，在內(nèi)審工作中要做到在組織分工、職責(zé)任務(wù)、內(nèi)審項(xiàng)目安排、計(jì)劃編制、內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)審要點(diǎn)確定、檢查取證方法、分析評(píng)價(jià)原則等都要制定規(guī)范，讓內(nèi)審人員在操作中有統(tǒng)一遵守和共同采用的模式。六是自覺(jué)接受管理機(jī)關(guān)和外部監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)督和指導(dǎo)。?
?。?）健全內(nèi)審檔案管理制度。內(nèi)審檔案主要包括兩部分，一部分為內(nèi)審工作檔案。另一部分為內(nèi)審項(xiàng)目檔案。要將內(nèi)審檔案的管理制度化，按照科學(xué)的方法完整地歸集每一次的內(nèi)審檔案，做到對(duì)內(nèi)審工作有據(jù)可考，有案?jìng)洳椤?
?。?）健全內(nèi)審報(bào)告制度。一是按內(nèi)審項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論編寫(xiě)的報(bào)告，主要是送被審計(jì)單位執(zhí)行的報(bào)告；另一種是內(nèi)審部門(mén)在一定時(shí)期終了，對(duì)內(nèi)審活動(dòng)進(jìn)行歸納、綜合和總結(jié)后向派出領(lǐng)導(dǎo)提出的反映內(nèi)審成果或內(nèi)審問(wèn)題報(bào)告。農(nóng)村信用社要建立系統(tǒng)的內(nèi)審報(bào)告制度，既要按內(nèi)審項(xiàng)目做出任務(wù)報(bào)告，又要在一定時(shí)期或一定專(zhuān)題提出專(zhuān)題報(bào)告，以充分發(fā)揮內(nèi)審查錯(cuò)防弊、改進(jìn)管理、提高效益、促進(jìn)發(fā)展的重要作用。?
5、提升內(nèi)審內(nèi)控的科技含量
加快全省信用社綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理系統(tǒng)和內(nèi)審事后監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)事后監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)督和跟蹤。組織科技人員開(kāi)發(fā)一整套科學(xué)、合理、系統(tǒng)的適合信用社內(nèi)審的程序，將信用社的內(nèi)外部一系列管理制度用科學(xué)科技的手段設(shè)計(jì)成程序并入全省綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提升內(nèi)審內(nèi)控的科技含量，增加一道科技防線(xiàn)。使內(nèi)審工作人員在工作過(guò)程中做到有條不紊。積極探索和運(yùn)用科學(xué)的內(nèi)審方法，減少內(nèi)審差錯(cuò)和漏失，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
