摘要:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于會(huì)計(jì)環(huán)境,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)環(huán)境 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分,即期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界。會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問題,又是一個(gè)實(shí)踐問題。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果,但它并不是一個(gè)純主觀的范疇,會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化,具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研究會(huì)計(jì)目標(biāo)對會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義,又有較大的實(shí)踐價(jià)值。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵
對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵,在會(huì)計(jì)理論界并沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面?？v觀會(huì)計(jì)理論界對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,歸納起來主要有兩大流派,即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為,會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。決策有用學(xué)派認(rèn)為,會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之,會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是,資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后,在資本市場介入的條件下,資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低,轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,即要求信息具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性,更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。,決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo),受托責(zé)任是實(shí)質(zhì),決策有用是形式。受托責(zé)任是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因,提供反映受托責(zé)任的信息是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)?？紤]我國的現(xiàn)實(shí)國情,我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定因素
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境 從會(huì)計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系來考察,會(huì)計(jì)依存于特定的環(huán)境,并同時(shí)反作用于環(huán)境;不同歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)環(huán)境不同,會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同;會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力。因此,離開會(huì)計(jì)環(huán)境而確定會(huì)計(jì)目標(biāo)是不切實(shí)際的。
“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在“受托責(zé)任觀”看來,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責(zé)任的情況,提供在過去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息,以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效,因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性;在會(huì)計(jì)確認(rèn)上,只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng);在會(huì)計(jì)計(jì)量上,堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式。
“決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離,是以資本市場為媒介的,在這種環(huán)境下,股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況,但他們更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬,如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇,財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。從這一目標(biāo)出發(fā),在會(huì)計(jì)確認(rèn)上,不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),以滿足信息使用者決策的需要;在會(huì)計(jì)計(jì)量上,認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)變化,主張?jiān)谝詺v史成本計(jì)量的同時(shí)多種計(jì)量屬性并行;在會(huì)計(jì)報(bào)表方面,認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對決策有用的會(huì)計(jì)信息,以滿足信息使用者需求的多樣性。
不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的?！皼Q策有用觀”目前在美國占主導(dǎo)地位,是同美國發(fā)達(dá)的資本市場和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制分不開的。我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境既不同于美國也不同于西歐,我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善,政府在一定的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能 按照信息論與系統(tǒng)論的觀點(diǎn),會(huì)計(jì)可以看作是一個(gè)信息系統(tǒng),一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界,它的內(nèi)容受到人們主觀期望的影響。
目前,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所具有的職能普遍認(rèn)為有反映、監(jiān)督、評價(jià)、預(yù)測、決策五項(xiàng)職能。其中反映和監(jiān)督是基本職能。反映職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié),對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、加工,形成全面系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的功能。這些會(huì)計(jì)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變化的信息以及費(fèi)用發(fā)生、收入的取得和利潤實(shí)現(xiàn)及其分配的信息。監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí),對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性的審查功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是以國家政策、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、計(jì)劃、預(yù)算等為依據(jù),通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),將符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理,提供反映計(jì)劃或預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息。除以上基本職能外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的評價(jià)、預(yù)測、決策的職能都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上,通過會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的分析、比較、綜合運(yùn)用才能實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),它所能做到的,就是將已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定既要考慮外部使用者的需要,又要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的職能。
3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物,體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息使用者主觀需求和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一,但是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn),只有通過良好的、必要的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和傳遞的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法,最終通過有助于決策的會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征正是選擇或評價(jià)可供取舍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn),是對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答:什么樣的會(huì)計(jì)信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞?！?葛家澍,林志軍《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》第82頁)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
“對決策有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征?！辈⑦M(jìn)而提出:“會(huì)計(jì)信息要于決策有用,要具備兩種主要的質(zhì)量,即相關(guān)性和可靠性。信息的相關(guān)性越大,可靠程度越高,越是合乎要求,那就是越于決策有用”?！跋嚓P(guān)性”是指與決策有關(guān)的特性,會(huì)計(jì)信息要能幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來時(shí)間的結(jié)果做出預(yù)測,使其能與投資人、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值的特征:“可靠性”是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象,做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果,可靠的信息應(yīng)同時(shí)具備可驗(yàn)證性、真實(shí)性、中立性的特征。
雖然“相關(guān)性”和“可靠性”是會(huì)計(jì)信息的兩大重要質(zhì)量特征,但在不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)下有不同的價(jià)值取向,進(jìn)而形成對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異。“決策有用觀”強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于決策者形成對企業(yè)未來合理預(yù)期的相關(guān)信息,財(cái)務(wù)報(bào)告不僅需要披露當(dāng)前利潤,還需要披露非財(cái)務(wù)信息以及前瞻性信息,強(qiáng)調(diào)“充分披露”,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”。“受托責(zé)任觀”強(qiáng)調(diào)事后信息,在訂立或執(zhí)行契約時(shí)一般利用會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值而不是其預(yù)測價(jià)值,強(qiáng)調(diào)歷史
成本計(jì)量,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。
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