摘要：
本文在參考國內(nèi)外ABC文獻(xiàn)，在中國先進(jìn)制造企業(yè)初步進(jìn)行ABC分析和設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)分析法(AMM)進(jìn)行了理論研究，并結(jié)合企業(yè)實(shí)踐闡述了作業(yè)分析法在中國先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用。本文首先提出了對(duì)作業(yè)分析法的改進(jìn)，并將價(jià)值工程理論引入ABC，提出了作業(yè)分析法的模型。模型分析了影響產(chǎn)出價(jià)值的各因素之間的關(guān)系，提出提高作業(yè)效率作業(yè)價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值的途徑。本文進(jìn)一步研究了作業(yè)分析法的三個(gè)層次 ----資源動(dòng)因分析、作業(yè)動(dòng)因分析和作業(yè)綜合分析的概念、程序、方法。將作業(yè)分析法應(yīng)用于某變壓器廠，本文檢驗(yàn)了作業(yè)分析法確認(rèn)并消除浪費(fèi)、降低成本的作用。本文的研究目的是為我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)普遍存在的資源浪費(fèi)嚴(yán)重、成本居高不下、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降的情況提供有益的借鑒和幫助。
關(guān)鍵字： 作業(yè) 成本 管理ABCM 作業(yè)分析
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八十年代中后期以來，隨著作業(yè)成本計(jì)算法 (ABCM)在先進(jìn)制造企業(yè)的成功應(yīng)用，ABC開發(fā)的結(jié)果逐漸偏離了解決成本扭曲的本意，人們發(fā)現(xiàn)ABC給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎(chǔ)。于是，利用ABC提供的成本信息進(jìn)行成本控制、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理等的作業(yè)成本管理理論(ABCM)及實(shí)務(wù)紛紛涌現(xiàn)。 ABCM是以作業(yè)為成本管理核心的 ，對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析也就成為ABCM的基本方法。 彼得·托尼指出，一個(gè)完整的作業(yè)分析過程包括以下四個(gè)步驟:(1)分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的;(2)分析重要性作業(yè);(3)把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似作業(yè)進(jìn)行對(duì)比;(4)分析作業(yè)之間的聯(lián)系。 [1]由于ABC和ABCM在我國企業(yè)的實(shí)踐剛剛起步，需要結(jié)合我國實(shí)際情況進(jìn)行研究。通過在我國先進(jìn)制造企業(yè)初步運(yùn)用ABN進(jìn)行成本管理的實(shí)踐，本文對(duì)作業(yè)分析法作以下改進(jìn):
? 進(jìn)行成本管理僅僅從增值性劃分作業(yè)是不夠的，還應(yīng)從作業(yè)完成效率高低的角度將作業(yè)劃分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。高效作業(yè)是指沒有消耗過多資源的作業(yè)，也即完成效率高，成本費(fèi)用低的作業(yè)。反之，低效作業(yè)是指消耗過多資源，完成效率低，成本費(fèi)用高的作業(yè)。 由此可見， 企業(yè)的每項(xiàng)作業(yè)都包含兩個(gè)方面的性質(zhì) :是否增值，作業(yè)完成的效率如何 。 作業(yè)的增值與否是針對(duì)產(chǎn)出而言 ;作業(yè)的效率高低是針對(duì)資源而言。 據(jù)此可將所有作業(yè)作進(jìn)一步分類 :(1)增值高效作業(yè);(2)增值低效作業(yè);(3)不增值高效作業(yè);(4)不增值低效作業(yè)。
? 作業(yè)分析法 (Activity Analysis Method，簡(jiǎn)稱AAM)可以定義為“通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，產(chǎn)出消耗作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量，產(chǎn)出成本費(fèi)用的歸集等步驟方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法”。 從分析層次上可以分為資源動(dòng)因分析、作業(yè)動(dòng)因分析和作業(yè)綜合分析三部分。資源動(dòng)因分析是通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別、作業(yè)的計(jì)量、作業(yè)消耗資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。作業(yè)動(dòng)因分析是通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別、作業(yè)的計(jì)量、作業(yè)消耗資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。 作業(yè)綜合分析是對(duì)作業(yè)之間的聯(lián)系進(jìn)行分析的方法 。
? 作業(yè)分析的最終目的是提高產(chǎn)出對(duì)顧客的價(jià)值，因此可以用產(chǎn)出價(jià)值作標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)出價(jià)值的大小與作業(yè)效率和作業(yè)價(jià)值正比， 影響作業(yè)效率的因素有作業(yè)量和資源消耗 ， 效率體現(xiàn)了一定資源投人完成作業(yè)量的多少 ，故作業(yè)效率 =作業(yè)量/資源費(fèi)用;影響作業(yè)價(jià)值的因素有產(chǎn)出功能和作業(yè)量，作業(yè)價(jià)值體現(xiàn)了一定作業(yè)量完成產(chǎn)出功能的多少，故作業(yè)價(jià)值=產(chǎn)出功能/作業(yè)量。因此產(chǎn)出價(jià)值可用式表示如下:
產(chǎn)出價(jià)值 =作業(yè)效率x作業(yè)價(jià)值=作業(yè)量/資源費(fèi)用 X 產(chǎn)出功能/作業(yè)量
由上式可知 :一定的作業(yè)量，消耗的資源費(fèi)用越少，作業(yè)效率越高，產(chǎn)出價(jià)值越大;資源費(fèi)用一定，完成的作業(yè)量越多，作業(yè)效率越高，產(chǎn)出價(jià)值越大;一定的產(chǎn)出功能，消耗的作業(yè)量越少，作業(yè)價(jià)值越大，產(chǎn)出價(jià)值越大;一定的作業(yè)量，提供的產(chǎn)出功能越強(qiáng)，作業(yè)價(jià)值越大，產(chǎn)出價(jià)值越大。
? 作業(yè)分析法在某先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用 [2]
某變壓器廠是我國研制高壓、超高壓大中型電力變壓器、特種變壓器、并聯(lián)變壓器和電爐的變壓器骨干革命生產(chǎn)廠家之一?！傲濉币詠?，該廠已發(fā)展為具有完整的科研、設(shè)計(jì)、制造、檢測(cè)、試驗(yàn)和服務(wù)體系的企業(yè)，迄今生產(chǎn)的產(chǎn)品有 250多個(gè)品種，600多種規(guī)格。它擁有先進(jìn)的設(shè)計(jì)、工藝、科研水平，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等方面廣泛應(yīng)用了電子計(jì)算機(jī)，CAD水平居全國同行業(yè)第一，并建立起全面質(zhì)量保證體系。財(cái)務(wù)核算制度比較健全，有比較規(guī)范的成本核算體系，財(cái)務(wù)人員分工合理，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。領(lǐng)導(dǎo)層管理水平較高，在職工培訓(xùn)、推行MRPII等方面作出了許多實(shí)質(zhì)性舉措。該企業(yè)可以視為先進(jìn)制造企業(yè)。由于種種原因，該企業(yè)目前面臨的情況是產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格逐步下降而產(chǎn)品成本居高不下，導(dǎo)致產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力下降。出口產(chǎn)品相對(duì)日、韓同規(guī)格產(chǎn)品已失去價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)。在我國二灘水電站國際投標(biāo)中，由于該廠的產(chǎn)品報(bào)價(jià)高于俄羅斯10%，而未中標(biāo)。面對(duì)越來越激烈的全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已充分意識(shí)到，加強(qiáng)成本控制，從內(nèi)部挖掘潛力已成為企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位的關(guān)鍵因素之一。從目前的情況看，該廠采取多品種單件小批量的生產(chǎn)方式，產(chǎn)品差異較大，又廣泛采用了電子計(jì)算機(jī)，另外制造費(fèi)用與人工成本的比例較高(185%),產(chǎn)品技術(shù)含量較高，上述因素是該企業(yè)推行作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理的有利條件。該廠在去年初步實(shí)施ABC，獲取真實(shí)的產(chǎn)品成本信息基礎(chǔ)上，今年又通過作業(yè)分析，尋求進(jìn)一步降低成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、增加利潤的途徑。我們?cè)谠搹S進(jìn)行作業(yè)分析的具體作法如下:
1資源動(dòng)因分析 評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性
資源動(dòng)因 (Resource Driver)是指資源被消耗的方式和原因，它是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。作業(yè)消耗了人力、材料、設(shè)備、房屋建筑物、動(dòng)力、現(xiàn)金等資源，因此要依據(jù)作業(yè)消耗的資源數(shù)量將資源成本分配到作業(yè)上。資源成本分配到各作業(yè)的資源量綱是不同的:人工按人工小時(shí)，材料按材料消耗數(shù)量，電按千瓦時(shí)，水按立方米，機(jī)器設(shè)備折舊按機(jī)器小時(shí)，房屋建筑物折舊按使用面積等。 資源是一個(gè)物質(zhì)范疇，資源進(jìn)人作業(yè)系統(tǒng)，并非都被作業(yè)合理有效地消耗，所以必須進(jìn)行資源動(dòng)因分析。 結(jié)合ABC法在某變壓器廠的實(shí)施，資源動(dòng)因分析的程序可以分為: ① 調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)、儲(chǔ)備、銷售、運(yùn)輸?shù)接脩羰褂玫娜^程， 在熟悉產(chǎn)品生命周期流程的基礎(chǔ)上識(shí)別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并，建立作業(yè)中心 ; ② 歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè) ; ③ 分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。
由于作業(yè)成本庫是根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配匯集而成的，所以對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析首先可以揭示作業(yè)成本的資源項(xiàng)目，也即作業(yè)成本要素 (Cost Elements);再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相應(yīng)關(guān)系的分析，揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量，進(jìn)一步降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。資源動(dòng)因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過程，即評(píng)價(jià)作業(yè)有效性的過程。
? 建立作業(yè)中心
這一階段的工作是在了解生產(chǎn)工藝流程的基礎(chǔ)上劃分作業(yè)中心。通過熟悉變壓器、電抗器的生產(chǎn)工藝流程圖，由各車間技術(shù)人員帶領(lǐng)參觀生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，詳細(xì)了解各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，注意和班組長、工人進(jìn)行交談，以求深入理解生產(chǎn)流程。根據(jù)對(duì)生產(chǎn)工藝流程的了解，首先確定各個(gè)主要?jiǎng)幼?，然后將?dòng)作歸集為作業(yè)。每個(gè)作業(yè)均可細(xì)分為許多小作業(yè)或動(dòng)作。比如沖剪車間縱剪這個(gè)作業(yè)就可以細(xì)分為從供應(yīng)處接料、拆料、上料、縱剪、收料等等。作業(yè)的過細(xì)劃分對(duì)作業(yè)設(shè)計(jì)和管理可能是有好處的，但使計(jì)量成本增加。因此定義作業(yè)時(shí)要防止兩種傾向，一是防止限定性太詳盡的定義，因?yàn)檫@樣不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊亂。二是避免太廣泛的定義，這樣的定義難以揭示管理改善的機(jī)會(huì)。例如上述剪作業(yè)若用列述的五個(gè)作業(yè)來代替則過于詳盡了，完全沒有必要。歸集建立作業(yè)后，由于該廠生產(chǎn)的復(fù)雜性，這時(shí)有近百種作業(yè)，這對(duì)于后面的工作則顯得太復(fù)雜，因此根據(jù)作業(yè)質(zhì)的相似性作了進(jìn)一步合并，選擇主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。經(jīng)過詳盡的分析后， 全廠共建立了 31個(gè)作業(yè)中心，分別是剪切、剪沖預(yù)壓、生產(chǎn)協(xié)調(diào)(沖剪車間)、鋼板預(yù)處理、下料拼焊、下料折滾、油箱及部件制作、泵漏噴砂、油漆、生產(chǎn)協(xié)調(diào)(冷作車間)、機(jī)加工、木加工、手加工、生產(chǎn)協(xié)調(diào)(絕緣車間)、線圈繞制、線圈處理、生產(chǎn)協(xié)調(diào)(線圈車間)、金屬加工、生產(chǎn)協(xié)調(diào)(金工車間)、總裝、汽相千燥、油壓實(shí)驗(yàn)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)(總裝車間)、包裝、生產(chǎn)協(xié)調(diào)(包裝車間)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)(供應(yīng)處)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、試驗(yàn)質(zhì)檢、產(chǎn)品銷售、材料搬運(yùn)、庫房管理。 需要說明的是，在七個(gè)基本生產(chǎn)車間及供應(yīng)處還建立了生產(chǎn)協(xié)調(diào)這一作業(yè)，用于吸收車間管理人員工資福利費(fèi)和其它一些與各作業(yè)相關(guān)不緊密的作業(yè)，屬于管理級(jí)作業(yè)。另外，將全廠范圍內(nèi)的庫房管理、材料搬運(yùn)分別合并為一個(gè)作業(yè)中心。
? 歸集資源費(fèi)用到各作業(yè)中心
作業(yè)中心建立后，需衡量各個(gè)作業(yè)中心消耗的資源費(fèi)用。收集費(fèi)用數(shù)據(jù)時(shí)充分利用企業(yè)原有成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)則需加工處理。這一步驟工作是繁瑣而重要的。要仔細(xì)分析各項(xiàng)費(fèi)用，按資源動(dòng)因歸集進(jìn)各個(gè)作業(yè) +，b，往往要反復(fù)幾次才能最后確定。基本生產(chǎn)車間應(yīng)歸集到作業(yè)中心的資源費(fèi)用包括:工資及附加費(fèi)、折舊、修理費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品、勞保費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及其他。原材料費(fèi)用直接歸集到產(chǎn)品上。產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門包括設(shè)計(jì)處、特研所和工藝處，歸集的資源費(fèi)用包括折舊、工資及附加費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。試驗(yàn)質(zhì)檢部門包括試驗(yàn)站、質(zhì)檢處、計(jì)量管理處，歸集的資源
費(fèi)用包括折舊、工資及附加費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。產(chǎn)品銷售費(fèi)用來源于企業(yè)期間費(fèi)用明細(xì)表。(計(jì)算結(jié)果略引)
? 評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性
企業(yè)的作業(yè)通常有上百種，合并后的作業(yè)中心也有幾十個(gè)，對(duì)這些作業(yè)及作業(yè)中心一一進(jìn)行分析并確定增值性及效率高低是不可能的，只能對(duì)那些相對(duì)于顧客或企業(yè)組織比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。一般，企業(yè) 80%的成本是由20%的作業(yè)引起的，將作業(yè)按其成本大小排列，排列在前面的那些作業(yè)就是應(yīng)進(jìn)行具體分析的重點(diǎn)作業(yè)。通過每個(gè)作業(yè)中心每月歸集的資源費(fèi)用大小及向企業(yè)了解的情況，我們選擇了沖剪、冷作、總裝三個(gè)車間進(jìn)行了更深人的實(shí)地調(diào)查和研究，通過對(duì)剪切、剪沖預(yù)壓、鋼板預(yù)處理、下料拼焊、下料折滾、油箱及部件制作、泵漏噴砂、油漆、總裝、汽相干燥、油壓實(shí)驗(yàn)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)、材料搬運(yùn)、庫房管理等作業(yè)中心的實(shí)地觀察、詢問、翻閱資料和計(jì)算分析，判斷作業(yè)消耗資源的必要性和合理性，尋求提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的有效途徑。
確定作業(yè)效率高低時(shí)，應(yīng)對(duì)每個(gè)作業(yè)中心開展以下問題的調(diào)查，并進(jìn)行細(xì)微的分析。 ① 作業(yè)人數(shù)可否減少 ? ② 作業(yè)時(shí)間可否縮短 ? ③ 可否使用既保證產(chǎn)品質(zhì)量又更廉價(jià)的原材料 ? ④ 可否使用性能相同更廉價(jià)的機(jī)器設(shè)備和輔助用具 ? ⑤ 可否使用既保證質(zhì)量但更簡(jiǎn)單的工藝方法 ? ⑥ 設(shè)備利用率可否再提高 ? ⑦ 能源消耗率可否再降低 ? ⑧ 有關(guān)該作業(yè)的一些生理、心理方面的問題，例如作業(yè)的勞動(dòng)條件、工作環(huán)境如何 ?人對(duì)該作業(yè)的安全感、舒適感、滿意感和興趣如何?上述問題一般是將本企業(yè)的作業(yè)與同行業(yè)或其它企業(yè)類似的作業(yè)，或本企業(yè)歷史上的最好水平相比較，以進(jìn)一步判斷該作業(yè)消耗資源的水平和作業(yè)的效率高低。對(duì)一些生理、心理方面的問題，可采用觀察法、直接詢問法或問卷調(diào)查法等分析評(píng)價(jià)141。
? 剪切作業(yè)中心
沖剪車間的剪切作業(yè)中心，目前有兩組橫剪生產(chǎn)線 :德國進(jìn)口的橫剪生產(chǎn)線，除定期大修和日常性的維護(hù)外，基本上不存在突發(fā)性修理，可自動(dòng)沖孔，剪切直徑可達(dá)10Oomm. 另一條為國產(chǎn)橫剪線，雖然只使用了2年，但修理比較頻繁，平均每月閑置10天左右。這條橫剪線不能沖孔，必須由剪沖機(jī)床配合才能完成，最大剪切直徑為60Omm，且廢品率高。 根據(jù)1999年1月各作業(yè)中心資源費(fèi)用明細(xì)表，剪切作業(yè)中心月修理費(fèi)為45512.58元，月折舊額為65965.69元，國產(chǎn)橫剪線使剪切作業(yè)中心的修理費(fèi)達(dá)到折舊費(fèi)2/3以上，而且隨著時(shí)間推移，修理費(fèi)有繼續(xù)上升的趨勢(shì)。由以上分析可知剪切作業(yè)是資源消耗多，成本費(fèi)用高，完成效率低的增值低效作業(yè)。
? 汽相干燥作業(yè)中心
總裝車間干燥作業(yè)申心的汽相干燥設(shè)備已經(jīng)使用了十幾年，存在的典型問題是 : ① 儀表計(jì)量不準(zhǔn)確。例如，當(dāng)干燥爐內(nèi)溫度已達(dá) 30。C時(shí)，儀表計(jì)量往往只顯示2O。C，這不僅影響干燥質(zhì)量和安全生產(chǎn)，也延長了干燥時(shí)間，增加了資源消耗。根據(jù)98年11月一99年3月汽相干燥作業(yè)中心歸集的資源費(fèi)用和消耗的干燥時(shí)間，計(jì)算出單位小時(shí)消耗的資源費(fèi)用為239.64元。據(jù)了解，干燥爐內(nèi)溫升10。C約需4小時(shí)，則因儀表計(jì)量不準(zhǔn)確造成每爐的資源浪費(fèi)=239.64 x 4=958.56元。按每月平均烘干6爐計(jì)算，每月的資源浪費(fèi)=958.56 x 6=5751.36元，每年的資源浪費(fèi)=5751.36x12=69016.32元。 ② 機(jī)械真空泵陳舊。機(jī)械真空泵于 1984年8月開始使用，使用期限12年，現(xiàn)在已超過折舊壽命仍在使用，抽真空能力差，造成烘干時(shí)間延長，平均一爐延長2天，每月按平均烘千6爐計(jì)算，一個(gè)月延長12天，一年就延長了144天。機(jī)械真空泵每天平均使用12小時(shí)，則每月因機(jī)械真空泵設(shè)備陳舊所造成的資源浪費(fèi)=144小時(shí)x239·64=34508·16元，每年的資源浪費(fèi)更達(dá)34508·16x12=414097·92元。由此可見，汽相千燥作業(yè)也是一個(gè)增值低效作業(yè)。
對(duì)于這些設(shè)備老化引起的增值低效作業(yè)，我們建議企業(yè)運(yùn)用凈現(xiàn)值分析、內(nèi)含報(bào)酬率法等科學(xué)決策方法進(jìn)行固定資產(chǎn)投資更新決策，以提高作業(yè)效率，減少資源浪費(fèi)。
.針對(duì)沖剪車間兩組橫剪生產(chǎn)線目前的情況，結(jié)合市場(chǎng)需求量和本企業(yè)占有的市場(chǎng)份額估算出企業(yè)所需的生產(chǎn)能力。如果目前生產(chǎn)能力過剩，應(yīng)處理國產(chǎn)橫剪線，繼續(xù)使用
進(jìn)口橫剪線，等進(jìn)口橫剪線到達(dá)使用年限后再更新。這樣一來可以消除剪切作業(yè)由于國產(chǎn)橫剪線造成的低效部分，減少人員費(fèi)用、維修費(fèi)用和剪沖工序的開支，提高剪切作業(yè)的效率。如果目前生產(chǎn)能力不足，可在處理國產(chǎn)橫剪線，保留進(jìn)口橫剪線的同時(shí)，再引進(jìn)一條新的橫剪線以滿足生產(chǎn)需要。該廠目前的，清況屬于生產(chǎn)能力過剩。
b·對(duì)于總裝車間的問題，由于汽相干燥設(shè)備中的儀表計(jì)量裝置附屬于整體設(shè)備，不可能單獨(dú)更新，因此需要對(duì)汽相千燥線是否進(jìn)行總體更新進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。一條新的汽相干燥線投資約需1000萬元，可使用15年左右，儀表計(jì)量不準(zhǔn)確造成每年的資源浪費(fèi)為69016·32元。根據(jù)這些數(shù)據(jù)可以粗略計(jì)算一下更新汽相干燥線的凈現(xiàn)值:
NPV=-1000萬+69016.32x(P/A，i ② ， 15)
=-1000萬+69016.32 x 8.0607
=-944368萬元< 0
可見整體更新汽相干燥設(shè)備是不可行的。另一種方案是更新汽相干燥設(shè)備中的關(guān)鍵設(shè)備——機(jī)械真空泵。它的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值約為3萬元，使用年限12年，因真空泵陳舊引 起每年增加資源消耗414097.92元，可以粗略計(jì)算購買真空泵的凈現(xiàn)值:
NPV=-30000+414097.92(P/A,i ③ ,12)
=-30000+414097.92X7.1607
=293523.98元>0
由計(jì)算結(jié)果，可以得出以下結(jié)論:在目前情況下，整體上更新汽相干燥生產(chǎn)線是不經(jīng)濟(jì)的，應(yīng)該購買可單獨(dú)運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)械真空泵。通過更新部分設(shè)備，提高汽相干燥作業(yè)的整體效率，降低資源消耗。等汽相干燥設(shè)備到達(dá)使用年限時(shí)，再更新整體設(shè)備。
類似的分析可用于其它作業(yè)中心。例如，泵漏噴砂作業(yè)是低效作業(yè)，因?yàn)樗擞拖浼案郊淮伪寐┖蛧娚巴ú贿^而進(jìn)行返工、修理后的再次及多次實(shí)驗(yàn)，低效作業(yè)部分導(dǎo)致了人工、動(dòng)力、設(shè)備等資源的浪費(fèi)。降低資源消耗的方法是減少每臺(tái)變壓器、電抗器的油箱和附件的重復(fù)實(shí)驗(yàn)次數(shù)或機(jī)器工時(shí)，途徑是通過前面作業(yè)環(huán)節(jié)的全面質(zhì)量管理，堅(jiān)決杜絕前道工序不合格的產(chǎn)品進(jìn)人下道工序，保證泵漏實(shí)驗(yàn)一次合格，噴砂一次通過。
? 作業(yè)動(dòng)因分析 ----判斷作業(yè)的增值性
當(dāng)我們將資源費(fèi)用歸集到相應(yīng)的作業(yè)上形成作業(yè)成本庫后，如何準(zhǔn)確地把第一步歸集到作業(yè)成本庫中的資源費(fèi)用進(jìn)一步分配到各項(xiàng)產(chǎn)出上去，這需要引人作業(yè)動(dòng)因的概念。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因，產(chǎn)出是進(jìn)一步分配作業(yè)成本庫中費(fèi)用的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項(xiàng)產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如產(chǎn)品設(shè)計(jì)作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為產(chǎn)品種類、零部件種類、設(shè)計(jì)工時(shí)等，銷售作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為廣告次數(shù)、銷售員工人數(shù)、銷售合同數(shù)等。作業(yè)動(dòng)因分析的程序可以分為 : ① 從構(gòu)成作業(yè)成本庫的各項(xiàng)作業(yè)中，選擇代表作業(yè)并計(jì)量作業(yè)成本庫分配率，計(jì)算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本 ; ② 分析各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。
作業(yè)動(dòng)因分析重在揭示動(dòng)態(tài)的成本驅(qū)動(dòng)因素，它的主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)該減少，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。利用作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析的結(jié)果可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況，可以評(píng)價(jià)作業(yè)的價(jià)值。確定是否增值作業(yè)時(shí)，結(jié)合作業(yè)動(dòng)因分析對(duì)每項(xiàng)作業(yè)開展細(xì)微的分析。增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件: ① 該作業(yè)的功能是明確的 ; ② 該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值 ; ③ 該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中不能去掉、合并或被替代 [5]。如果有一個(gè)條件不符合，該作業(yè)就不是增值作業(yè)。一般企業(yè)的各種加工作業(yè)、裝配作業(yè)等都是增值作業(yè)。而大部分的倉儲(chǔ)、搬運(yùn)、檢驗(yàn)，以及供產(chǎn)銷中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，由于它們并未增加產(chǎn)出的價(jià)值，反而增加了人、財(cái)、物等資源的消耗，應(yīng)屬不增值作業(yè)。
? 計(jì)算、歸集產(chǎn)出作業(yè)成本
考慮計(jì)量成本、作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)中心消耗資源的相關(guān)程度等因素，選擇的 31個(gè)作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量單位分別為:機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、生產(chǎn)批次、鋼板面積、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、生產(chǎn)批次、機(jī)器工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、生產(chǎn)批次、人工工時(shí)、處理時(shí)間、生產(chǎn)批次、人工工時(shí)、生產(chǎn)批次、人工工時(shí)、干燥時(shí)間、油壓時(shí)間、生產(chǎn)批次、人工工時(shí)、裝箱批次、生產(chǎn)批次、設(shè)計(jì)批次、試驗(yàn)時(shí)間、銷售合同數(shù)、變壓器設(shè)計(jì)重量、變壓器設(shè)計(jì)重量。確定各作業(yè)中心每月作業(yè)動(dòng)因的消耗量，用作業(yè)中心歸集的月資源費(fèi)用除以月作業(yè)動(dòng)因的消耗量，就得到作業(yè)動(dòng)因分配率。統(tǒng)計(jì)各月各工作號(hào)產(chǎn)品流經(jīng)各作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因消耗量，乘以月作業(yè)動(dòng)因分配率，就得到月產(chǎn)品作業(yè)成本。再將每個(gè)工作號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)期內(nèi)的月產(chǎn)品作業(yè)成本相加，就得到產(chǎn)品作業(yè)成本。(計(jì)算結(jié)果略[6])
從 1998年已經(jīng)完成的作業(yè)成本計(jì)算結(jié)果看，某變壓器廠1997年7月至1997年12月期間生產(chǎn)的產(chǎn)品中約有 81.5%的產(chǎn)品成本誤差大于5%(包括高估和低估)，其中產(chǎn)品成本有嚴(yán)重誤差(誤差>20%)的產(chǎn)品占40.8%，詳見表1:
表 1 某變壓器廠產(chǎn)品成本差異分析表
項(xiàng)目
扣除原材料和專用工模具后的成本差異率 (△%)
工作號(hào)數(shù)
概率 (%)
低估
-100%<△%≤-50%
2
7.4%
-50%<△%≤-20%
9
33.4%
-20%<△%≤-5%
8
29.6%
正常
-5%<△%≤5%
5
18.5%
高估
5%<△%≤20%
3
11.1%
合計(jì)
27
100%
由此可見，在某變壓器廠，用皿記法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算出的產(chǎn)品成本存在差異，個(gè)別產(chǎn)品還較大，這種不同產(chǎn)品之間成本的扭曲，使得出的成本指標(biāo)不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的基本面貌，這種錯(cuò)誤的信息必將影響企業(yè)的經(jīng)營決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)約有效性。
? 判斷作業(yè)的增值性
計(jì)算出產(chǎn)品成本，可以進(jìn)一步分析各個(gè)作業(yè)中心對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)。
? 沖孔不增值作業(yè)分析
沖剪車間的沖孔作業(yè)包含在剪沖預(yù)壓作業(yè)中心內(nèi)，是用剪沖機(jī)對(duì)經(jīng)過縱剪和橫剪后的硒鋼片沖孔的作業(yè)。沖孔的主要目的是為了總裝車間疊裝時(shí)便于定位。根據(jù)向車間技術(shù)員了解的情況，硒鋼片上無孔時(shí)產(chǎn)品質(zhì)量高，因?yàn)闆_孔時(shí)留下的毛刺等有可能使變壓器試驗(yàn)通不過或運(yùn)行時(shí)出問題。但車間生產(chǎn)時(shí)完全按照工藝設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行，一般新產(chǎn)品采取新的設(shè)計(jì)方案，新圖紙上硒鋼片不用經(jīng)過沖孔這一作業(yè)。而派生產(chǎn)品采用過去的舊圖紙，沖剪車間還要對(duì)硒鋼片沖孔。由此可見，沖孔作業(yè)的存在與否完全是依設(shè)計(jì)圖紙而定，新技術(shù)條件下為保證較高的產(chǎn)品質(zhì)量不需要沖孔，而沿用舊工藝方法卻保留了沖孔作業(yè)。對(duì)最終產(chǎn)品變壓器而言，沖孔作業(yè)并末增加它的價(jià)值，卻增加了人、財(cái)、物等資源的消耗，是一種不增值作業(yè)。
? 涂漆不增值作業(yè)分析
沖剪車間的涂漆作業(yè)也包含在剪沖預(yù)壓作業(yè)中心內(nèi)，是由人工對(duì)預(yù)壓好的硒鋼片涂防銹水的作業(yè)。涂漆的主要目的是為了防止硒鋼片從沖剪車間運(yùn)送到總裝車間的生產(chǎn)間斷期生銹。這也是一種不增值作業(yè)，因?yàn)樵谟?jì)劃安排合理的情況下，各作業(yè)之間不會(huì)存在間斷，也不需要涂防銹水這一工序。對(duì)最終產(chǎn)出而言，涂漆也末增加它的價(jià)值，它只是企業(yè)內(nèi)部為生產(chǎn)間斷所作的預(yù)防措施，卻增加了資源消耗。
由于剪沖、沖孔、預(yù)壓、涂漆作業(yè)都是以人工工時(shí)為作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量單位，根據(jù)質(zhì)的相似性 [7]，它們被合并在同一作業(yè)中心剪沖預(yù)壓內(nèi)。因此，在現(xiàn)行的皿記體系中，并不能核算出沖孔和涂漆不增值作業(yè)消耗的成本。但毫無疑問，這兩個(gè)不增值作業(yè)的存在，使剪沖預(yù)壓作業(yè)消耗的資源增大，成本費(fèi)用加高，成為低效作業(yè)。針對(duì)不增值作業(yè)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)充分考慮生產(chǎn)成本和產(chǎn)品質(zhì)量，無論新產(chǎn)品還是派生產(chǎn)品都應(yīng)該采取新圖紙新設(shè)計(jì)，取消沖孔作業(yè)。在生產(chǎn)計(jì)劃安排合理，各作業(yè)之間不存在加工等待時(shí)間的情況下，涂漆作業(yè)失去了存在的前提，可以在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)取消。這樣可以減少不增值作業(yè)的資源消耗，降低產(chǎn)品成本。
? 材料搬運(yùn)和庫房管理不增值作業(yè)分析
材料搬運(yùn)作業(yè)主要是指行車、電瓶車、平板車、叉車等運(yùn)輸工具對(duì)原材料、半成品的運(yùn)輸，消除的途徑是車間內(nèi)合理布局，減少不必要的搬運(yùn)。此外，在全廠范圍內(nèi)根據(jù)資源集成的思想，在短期內(nèi)不可能改變生產(chǎn)布局的情況下，將分散在各車間的材料搬運(yùn)作業(yè)可以集中為一個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行管理，在各車間合理調(diào)配運(yùn)輸工具，提高運(yùn)輸工具的利用率，既保證了正常生產(chǎn)需要，又減少了資源浪費(fèi)。庫房管理作業(yè)主要是指對(duì)原材料庫、 T模具庫、備件庫和半成品庫等庫房進(jìn)行管理的作業(yè)，按JIT要求的零存貨觀點(diǎn)，也屬不增值作業(yè)，但在短期內(nèi)也不可能消除，只能通過提高作業(yè)效率降低資源消耗。途徑是通過降低存貨水平以減少占用的庫房空間和資金，進(jìn)而減少庫房管理所消耗的人力、設(shè)備、房屋建筑物、現(xiàn)金等資源。
? 作業(yè)的綜合分析
對(duì)每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行了資源動(dòng)因分析和作業(yè)動(dòng)因分析后，還應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，這就是作業(yè)的綜合分析。企業(yè)的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)出提供給企業(yè)外部的顧客。因此，作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈。作業(yè)鏈上各個(gè)作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無環(huán)就無法形成結(jié)，無結(jié)也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個(gè)作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個(gè)環(huán)都是增值高效作業(yè)，也可能由于結(jié)的問題，影響整個(gè)作業(yè)鏈的效率和價(jià)值。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，無開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小。現(xiàn)實(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，作業(yè)與作業(yè)之間一般都存在重疊，也就是說不可避免一定程度地存在等待、延誤等。理想的作業(yè)鏈并不可能立即達(dá)到，不斷地改進(jìn)作業(yè)，不斷地向理想作業(yè)鏈靠近是企業(yè)成本管理的目標(biāo)。
每項(xiàng)作業(yè)的完成都有特定的作業(yè)時(shí)間。作業(yè)時(shí)間可以劃分為加 T前等待時(shí)間、實(shí)際加工時(shí)間和加工后等待時(shí)間，其中只有實(shí)際加工時(shí)間是有效作業(yè)時(shí)間，加1前等待時(shí)間和加I后等待時(shí)間都是無效作業(yè)時(shí)間。該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，有的作業(yè)與作業(yè)之間存在等待，也就是存在無效作業(yè)時(shí)間。這不僅使作業(yè)的效率降低，使資金造成積壓，也使作業(yè)鏈斷開。例如，前述沖剪車間涂漆作業(yè)的存在就是因?yàn)樽鳂I(yè)與作業(yè)的等待造成的。該廠現(xiàn)行成本資料統(tǒng)計(jì)體系中一般統(tǒng)計(jì)前項(xiàng)作業(yè)完成和后項(xiàng)作業(yè)執(zhí)行之間的時(shí)間間隔，這其實(shí)是前項(xiàng)作業(yè)的加I后等待時(shí)間和后項(xiàng)作業(yè)的加1前等待時(shí)間，即無效作業(yè)時(shí)間。
根據(jù)對(duì) 1999年1月一5月19日沖剪車間現(xiàn)場(chǎng)管理班對(duì)預(yù)壓完成的硒鋼片人庫時(shí)間和出庫時(shí)間(即運(yùn)送到總裝車間的時(shí)間)的記錄統(tǒng)計(jì)，共有39個(gè)工作號(hào)產(chǎn)品完成預(yù)壓人庫。其中人庫時(shí)間與出庫時(shí)間間隔不超過5天的有23個(gè)工作號(hào)，間隔在5一10天(不含10天)之間的有3個(gè)工作號(hào)，間隔在10天一20天(不含20天)之間的有4個(gè)工作號(hào)，有l(wèi)個(gè)工作號(hào)間隔25天，有l(wèi)個(gè)工作號(hào)間隔55天，其余7個(gè)工作號(hào):有3月20日、4月10日、4月22日、4月27日人庫的4個(gè)工作號(hào)，截止5月19日仍未出庫;有5月12日、5月13日、5月18日人庫的3個(gè)工作號(hào)，截止5月19日仍未出庫，這基本屬于正常范圍。由以上分析39個(gè)工作號(hào)中有13個(gè)工作號(hào)產(chǎn)品在沖剪車間至少積壓了10天以上才到下一道生產(chǎn)工序，有的甚至長達(dá)2個(gè)月之久，據(jù)了解，硒鋼片出庫時(shí)間主要決定于總裝車間用于疊裝的工模具 夾件是否準(zhǔn)備完畢。當(dāng)各部門生產(chǎn)不能很好地銜接時(shí)，便出現(xiàn)資金積壓的情況。下面粗略地計(jì)算一下無效作業(yè)時(shí)間的資金占用量和損失額。
1999年1月一4月沖剪車間完工人庫產(chǎn)品總額為23699410元，一般產(chǎn)品在沖剪車間的平均生產(chǎn)周期為45天左右(指有效作業(yè)時(shí)間)。由于無效作業(yè)時(shí)間造成的年資金損失額可以這樣計(jì)算:
年損失額二 1997年9月一11月完工產(chǎn)品平均資金占用
額x R x12/4 x銀行短期貸款年利率 ④ R指無效作業(yè)率,R=無效作業(yè)時(shí)間/作業(yè)總時(shí)間
年損失額=
由此可見，作業(yè)之間的等待會(huì)給企業(yè)帶來相當(dāng)大的損失。對(duì)于生產(chǎn)周期較長的變壓器生產(chǎn)，應(yīng)在考慮生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上，根據(jù)顧客要求的交貨期采用逆推的方式安排生產(chǎn)計(jì)劃并進(jìn)行生產(chǎn)。首先根據(jù)交貨期確定包裝人庫期，根據(jù)包裝人庫期確定各部件交付總裝的時(shí)間，再結(jié)合生產(chǎn)工藝流程確定各部件在各車間的生產(chǎn)時(shí)間，最終確定材料采購人庫期。尤其注意的是，生產(chǎn)過程中要加強(qiáng)作業(yè)管理，各工序或作業(yè)中心之間一定要前后銜接好，盡量減少加工等待時(shí)間，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)生產(chǎn)。
? 作業(yè)改進(jìn)
進(jìn)行了作業(yè)分析，明確了作業(yè)的價(jià)值和效率， d能尋求改迸機(jī)會(huì)。通過作業(yè)分析可以用以下幾種方式降低成本，提高產(chǎn)出價(jià)值:(1)減少作業(yè)所需要的時(shí)間和資源，改善作業(yè)的效率;(2)消除不增值作業(yè)(包括不增值高效作業(yè)和不增值低效作業(yè));(3)提高作業(yè)完成質(zhì)量，因?yàn)橘|(zhì)量的提高可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，而由質(zhì)量不符合要求進(jìn)行的加工、改造則是不增加價(jià)值的作業(yè)，會(huì)造成成本的上升;(4)當(dāng)其它條件相同時(shí)，選擇成本最低的作業(yè);(5)利用資源集成原理，盡量實(shí)現(xiàn)資源共享與作業(yè)共享;(6)利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，編制資源使用計(jì)劃，重新配置未使用資源。在某變壓器廠進(jìn)行作業(yè)分析的過程中，本文已經(jīng)提出了作業(yè)改進(jìn)的建議。
產(chǎn)出價(jià)值也可以利用作業(yè)分析的模型予以量化。例如，總裝車間的汽相干燥作業(yè)中心，在沒有進(jìn)行設(shè)備更新前，以1997年7月數(shù)據(jù)為例，可以計(jì)算作業(yè)效率、作業(yè)價(jià)值及產(chǎn)出價(jià)值如下:
作業(yè)效率 =月干燥時(shí)間/耗費(fèi)資源費(fèi)用 =1328.5/335092.35=0.003965
按價(jià)值工程 (VE)原理，可以首先采用強(qiáng)制決定法(F·D)計(jì)算汽相干燥作業(yè)中心的產(chǎn)出價(jià)值，再推算出作業(yè)價(jià)值。
產(chǎn)出價(jià)值 =產(chǎn)出功能/耗費(fèi)資源費(fèi)用=(汽相干燥對(duì)產(chǎn)出功能乙墩功能) ⑤ /(汽相干燥月資源費(fèi)用/三十一個(gè)作業(yè)中心月消耗資源總費(fèi)用) =0.05/(335092.35/779415.16)=0.862
產(chǎn)出價(jià)值 <1，說明該作業(yè)功能系數(shù)小，成本系數(shù)大，應(yīng)重點(diǎn)研究改進(jìn)作業(yè)，降低目前的作業(yè)成本。
作業(yè)價(jià)值 =產(chǎn)出價(jià)值/作業(yè)效率 =0.862/0.003965=217.43
根據(jù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，部分更新設(shè)備可以提高汽相干燥作業(yè)效率。機(jī)械真空泵更新后，每月消耗的資源費(fèi)用可以減少 34508.16元，仍以97年7月為例，其它條件不變時(shí)，作業(yè)效率=1328.5/(335092.35-34508.16)=0.00442
產(chǎn)出價(jià)值 =0.05/(300584.19/744907)=0.9556
作業(yè)價(jià)值 =0.9556/0.00442=216.20
由此可見，作業(yè)改進(jìn)后，汽相作業(yè)的增值性基本不變，作業(yè)效率提高，產(chǎn)出價(jià)值也隨著提高。
? 結(jié)論
綜上所述，在中國先進(jìn)制造企業(yè)推行 ABC和ABM，可以將控制著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品層深入到作業(yè)層次，在成本及成本發(fā)生的原因之間建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過治本(成本發(fā)生原因)達(dá)到治末(成本發(fā)生)。引人價(jià)值工程模型的作業(yè)分析法著重分析資源、作業(yè)和產(chǎn)出三者的關(guān)系，以確定資源的消耗是否必要，作業(yè)的發(fā)生是否必要，并評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性及價(jià)值。它貫穿于ABCM的整個(gè)過程，是ABCM的基本方法，是確認(rèn)并消除浪費(fèi)，達(dá)到降低成本的有效手段。根據(jù)作業(yè)分析法提供的有效信息，優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)流程，最大限度降低不增值作業(yè)，提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，改進(jìn)全面質(zhì)量管理，在設(shè)計(jì)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、試驗(yàn)等環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗，這是作業(yè)分析法在中國先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的意義。同時(shí)作業(yè)分析法可以為我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)普遍存在的資源浪費(fèi)嚴(yán)重、成本居高不下、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降的情況提供有益的借鑒和幫助。
