眾所周知，一個產(chǎn)品的生命周期包含了產(chǎn)品成長期、成熟期、衰退期三個階段，這三個階段的成本控制管理重點(diǎn)是不同的，即設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、銷售服務(wù)成本。實(shí)際上，產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)是企業(yè)生產(chǎn)、銷售的源頭之所在，一個產(chǎn)品的目標(biāo)成本其實(shí)在設(shè)計(jì)成功后就已經(jīng)基本成形，作為后期的產(chǎn)品生產(chǎn)等制造工序 ( 實(shí)際制造成本 ) 來說，其最大的可控度只能是降低生產(chǎn)過程中的損耗以及提高裝配加工效率 ( 降低制造費(fèi)用 ) 。有一個觀點(diǎn)是被普遍認(rèn)同的，就是產(chǎn)品成本的 80% 是約束性成本，并且在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定。因此可以說，研發(fā)過程是企業(yè)，尤其是制造型企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營中的重要環(huán)節(jié)，在該過程進(jìn)行的成本控制，決定了企業(yè)成本控制的整體水平。
一、目標(biāo)成本法的發(fā)展及其功能優(yōu)勢
( 一 ) 目標(biāo)成本法的發(fā)展
目標(biāo)成本法 (Target Costing) 起源于 20 世紀(jì) 60 年代初期日本豐田汽車公司。它把以顧客需求為導(dǎo)向的產(chǎn)品價(jià)格作為基礎(chǔ)，來確定整個產(chǎn)品開發(fā)過程中各項(xiàng)生產(chǎn)成本的額度，并以此作為約束開發(fā)成本過度膨脹的依據(jù)。該法首先確定產(chǎn)品所欲滿足的顧客群，然后計(jì)算開發(fā)生產(chǎn)新產(chǎn)品所需要的整體目標(biāo)成本，并將此整體成本分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品零件中，形成各個零件的目標(biāo)成本，最后由產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)部門就目標(biāo)成本與現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下實(shí)際產(chǎn)品成本進(jìn)行比較，尋求降低其間差異的方法。目標(biāo)成本法于 20 世紀(jì) 80 年代被日本企業(yè)廣泛采用，大大增強(qiáng)了日本企業(yè)的國際競爭力。近幾年來歐美的廠商如 FORD,CHRYSLER, COMPAQ 和 DELL 電腦公司也開始實(shí)施目標(biāo)成本法以增強(qiáng)企業(yè)競爭力。我國開展價(jià)值工程有較長時(shí)期，成本效益分析有相當(dāng)?shù)墓S實(shí)踐基礎(chǔ)，只是一直未能系統(tǒng)化地與目標(biāo)成本計(jì)算結(jié)合起來，更未能在組織措施上確保這類與管理工程技術(shù)相結(jié)合的分析方法制度化地貫徹下去。
( 二 ) 目標(biāo)成本法的功能優(yōu)勢
目標(biāo)成本法對于成本有另一種理解，認(rèn)為成本決不是單純的會計(jì)賬簿產(chǎn)物。它認(rèn)為成本既然是在制造過程中發(fā)生的 . 就應(yīng)當(dāng)從工程學(xué)的、技術(shù)的層面上去把握成本信息，從開發(fā)、設(shè)計(jì)階段就開始結(jié)合工程學(xué)的方法對成本進(jìn)行預(yù)測監(jiān)控。其基本立足點(diǎn)可認(rèn)為是全生命周期成本思想。即成本企劃中的目標(biāo)成本較之傳統(tǒng)的成本范圍更廣，它不僅包括生產(chǎn)者發(fā)生的成本，而且要把消費(fèi)者購人產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、廢棄成本也包括在內(nèi)。一般而言，越是處于全生命周期成本的前期階段，能確定的成本份額就越大，且功能構(gòu)件變更的容易程度也越高，這兩種因素的結(jié)合使得前階段降低成本的潛力大增。
目標(biāo)成本法的思想正是由這種“重心轉(zhuǎn)移”引起的，這種重心轉(zhuǎn)移表現(xiàn)在兩方面，其一，在開發(fā)設(shè)計(jì)階段乃至產(chǎn)品構(gòu)想階段就開始降低成本的活動。這種降低成本的活動具有源流管理的屬性，即從事物的最初起點(diǎn)開始實(shí)施充分透徹的分析，從而有助于避免因后續(xù)制造階段的無效勞動作業(yè)耗費(fèi)無謂的成本。其二，重心轉(zhuǎn)移更重要的表現(xiàn)是成本的“筑人”特性，成本筑人意味著在將材料、部件等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時(shí)，也將成本一并裝配進(jìn)去。如果在圖紙的預(yù)演中排除了各種無效或低效的因素，圖紙上的“筑人”可能就等同于制造現(xiàn)場的實(shí)際成本，這就等于在前期確保了成本降低的可能性。
二、研發(fā)設(shè)計(jì)過程目標(biāo)成本控制的原則
研發(fā)設(shè)計(jì)階段的目標(biāo)成本企劃是成本控制的首要環(huán)節(jié)。但實(shí)踐中對研發(fā)設(shè)計(jì)階段的認(rèn)識仍然存在誤區(qū)，這對于科學(xué)的研發(fā)目標(biāo)成本控制原則的確立構(gòu)成了障礙。
( 一 ) 對研發(fā)設(shè)計(jì)過程認(rèn)識的主要誤區(qū)
1. 過于關(guān)注產(chǎn)品性能而忽視了產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性設(shè)計(jì)
工程師有一個通病 : 他們往往容易僅僅是為了產(chǎn)品的性能而設(shè)計(jì)產(chǎn)品。出于職業(yè)上的習(xí)慣，設(shè)計(jì)師通常將產(chǎn)品項(xiàng)目作為一件藝術(shù)品看待，陷人對產(chǎn)品的性能、外觀追求盡善盡美，卻忽略了許多部件在生產(chǎn)過程中的成本，沒有充分考慮到產(chǎn)品在市場上的價(jià)格性能比和受歡迎的程度。實(shí)踐證明，在市場上功能最齊全、性能最好的產(chǎn)品往往并不一定就是最暢銷的產(chǎn)品，因?yàn)樗厝粫艿絻r(jià)格及顧客認(rèn)知水平等因素的制約。
2. 關(guān)注表面成本而忽略隱含 ( 沉沒 ) 成本
某企業(yè)曾經(jīng)推出一款新品，該新品總共用了 12 枚螺釘進(jìn)行外殼固定，而同行的競爭對手僅僅用了 3 枚螺釘就達(dá)到了相同的目的。當(dāng)然，僅從單位產(chǎn)品 9 枚螺釘?shù)膬r(jià)值來說，最多也只不過是幾角錢的差異，但是一旦進(jìn)行批量生產(chǎn)后就會發(fā)現(xiàn)，由于多了這 9 枚螺釘而相應(yīng)增加的采購成本、材料成本、倉儲成本、裝配 ( 人工 ) 成本、裝運(yùn)成本和資金成本等相關(guān)的成本支出便不期而至，雖然僅僅是比競爭對手多了 9 枚螺釘，但是其所帶來的隱含 ( 沉沒 ) 成本將是十分巨大的。
3. 急于新品開發(fā)而忽略了原產(chǎn)品替代功能的再設(shè)計(jì)
一些產(chǎn)品之所以昂貴，往往是由于設(shè)計(jì)的不合理。在沒有目標(biāo)成本引導(dǎo)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，工程師們往往忽略了許多部件及產(chǎn)品的多樣性和復(fù)雜的生產(chǎn)過程的成本。而這往往可以通過對產(chǎn)品的再設(shè)計(jì)來達(dá)到進(jìn)一步削減成本的目的，但是很多時(shí)候，研發(fā)部門開發(fā)完一款新品后，往往都會急于將精力投放到其他正在開發(fā)的新品上，以求加快新品的推出速度。
( 二 ) 研發(fā)過程成本控制的原則
1. 以目標(biāo)成本作為衡量的原則
目標(biāo)成本一直是企業(yè)關(guān)注的中心，通過目標(biāo)成本的計(jì)算有利于在研發(fā)設(shè)計(jì)中關(guān)注同一個目標(biāo)，將符合目標(biāo)功能、目標(biāo)品質(zhì)和目標(biāo)價(jià)格的產(chǎn)品投放到特定的市場。因此，在產(chǎn)品及工藝的設(shè)計(jì)過程中，當(dāng)設(shè)計(jì)方案的取舍會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生巨大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用目標(biāo)成本作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。
目標(biāo)成本最終反映了顧客的需求，以及資金供給者對投資合理收益的期望。因此在目標(biāo)成本企劃的問題上，沒有任何協(xié)商的可能。如果沒有達(dá)到目標(biāo)成本的產(chǎn)品是不會也不應(yīng)該被投人生產(chǎn)的。由是，客觀上存在的設(shè)計(jì)開發(fā)壓力，迫使設(shè)計(jì)開發(fā)人員必須去尋求和使用有助于他們達(dá)到目標(biāo)成本的方法。
2. 價(jià)值功能匹配原則
價(jià)值功能匹配原則，即應(yīng)用價(jià)值工程分析的原理，剔除不能帶來市場價(jià)格卻增加產(chǎn)品成本的功能。
一般說來顧客購買產(chǎn)品，最關(guān)心的是“性能價(jià)格比”，也就是產(chǎn)品功能與顧客認(rèn)可價(jià)格的比值。任何給定的產(chǎn)品都會有多種功能，而每一種功能的增加都會使產(chǎn)品的價(jià)格產(chǎn)生一個增量，當(dāng)然也會給成本方面帶來一定的增量。雖然企業(yè)可以自由地選擇所提供的功能，但是市場和顧客會選擇價(jià)格能夠反映功能的產(chǎn)品。因此，如果顧客認(rèn)為設(shè)計(jì)人員所設(shè)計(jì)的產(chǎn)品功能毫無價(jià)值，或者認(rèn)為此功能的價(jià)值低于價(jià)格所體現(xiàn)的價(jià)值，則這種設(shè)計(jì)成本的增加就是沒有價(jià)值或者說是不經(jīng)濟(jì)的，顧客不會為他們認(rèn)為毫無價(jià)值或者與產(chǎn)品價(jià)格不匹配的功能支付任何款項(xiàng)。因此，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)過程中，要把握的一個非常重要的原則就是 : 剔除那些不能帶來市場價(jià)格但又增加產(chǎn)品成本的功能。
