成本企劃是一種源于日本的成本管理思想，是日本式成本管理模式的核心和精華，與作業(yè)成本管理一起被稱為現(xiàn)代成本管理的兩大代表性模式。兩大成本管理模式代表著兩種完全不同的成本管理思想，成本管理的立足點(diǎn)也大為不同，所應(yīng)用的成本管理技術(shù)方法也有很大區(qū)別，但是成本企劃與作業(yè)成本管理兩者并不是完全相排斥的。兩者完全可以取長補(bǔ)短，互為利用。利用成本企劃優(yōu)化作業(yè)成本管理，就是把成本企劃的科學(xué)理念與技術(shù)方法為作業(yè)成本管理所用，提高作業(yè)成本管理的科學(xué)性、全面性。
一、成本企劃基本思想
日本的成本企劃的指導(dǎo)思想是“源流管理”和“成本筑入”。日本成本企劃特別委員會把成本企劃活動定義為：在產(chǎn)品的企劃、開發(fā)中，根據(jù)顧客需求設(shè)定相應(yīng)的質(zhì)量、價格、信用、交貨期等目標(biāo)，以自上游至下游全部活動為對象的，希冀同時達(dá)到這些目標(biāo)的綜合性利潤管理活動。本文不準(zhǔn)備把成本企劃擴(kuò)展到綜合性利潤管理活動的范疇討論，只是把成本企劃作為面向現(xiàn)代成本管理的一種思想方法。
根據(jù)馮永亮與王平心教授的歸納，企業(yè)成本企劃的基本思想可以概括如下：
1 以全生命周期為基礎(chǔ)、以市場為導(dǎo)向制定目標(biāo)成本。所謂全生命周期成本和市場導(dǎo)向是指產(chǎn)品成本的計算不僅涉及到產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計、制造、營銷等過程，而且把消費(fèi)者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、維修成本等也包括在內(nèi)。企業(yè)要想取得競爭優(yōu)勢，就要滿足顧客在質(zhì)量、功能及價格等方面的要求，并力求顧客的使用成本盡可能低，把包括消費(fèi)者成本在內(nèi)的 WLCC 視為必達(dá)目標(biāo)來加以實現(xiàn)。目標(biāo)成本的設(shè)定需要融合價值工程方法、組織管理方法和會計計量方法等來確定，由專門的超團(tuán)隊組織來完成?；竟剑?br />
目標(biāo)成本 = 預(yù)計市場售價－目標(biāo)利潤
2 產(chǎn)品設(shè)計階段的成本擠壓。任何一種構(gòu)思成熟的產(chǎn)品都要在圖紙上進(jìn)行規(guī)劃。日本將這種成本規(guī)劃的過程看作是產(chǎn)品生產(chǎn)的一種預(yù)演，通過目標(biāo)成本的對比對預(yù)演的成本進(jìn)行擠壓。這一過程可以表示為成本的反反復(fù)復(fù)以至無窮，直到達(dá)到目標(biāo)成本。
3 產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段的成本分解和壓力傳遞。成本擠壓工作完成后，接下來的工作是對目標(biāo)成本的分解，將目標(biāo)成本的壓力細(xì)化到班、組，甚至個人和供應(yīng)商身上。總體上說可以分兩步，第一步是橫向分解。這一步將成本壓力分解到了各水平的各個責(zé)任中心 ; 第二步是將產(chǎn)品層次的成本進(jìn)行縱向分解。通過縱向分解將成本壓力傳遞給各供應(yīng)商，為成本的降低爭取更大的空間。
4 試生產(chǎn)階段的信息反饋控制。目標(biāo)成本法的制定以及依據(jù)目標(biāo)成本設(shè)計的產(chǎn)品流程和銷售策略是否真實有效，需要實踐的檢驗。因此，產(chǎn)品的構(gòu)思、策劃和設(shè)計階段結(jié)束后的試生產(chǎn)階段就是對前期工作的一種考核。通過試生產(chǎn)過程中的反饋信息及時查漏補(bǔ)缺，加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善成本控制管理工作，通過各種獎懲措施使成本企劃的思想目標(biāo)能夠最大程度的實現(xiàn)。
5 目標(biāo)成本的優(yōu)化。技術(shù)在不斷的革新，市場也是在不斷的變化，我們的產(chǎn)品要適應(yīng)市場競爭的需要就必須不斷的進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使目標(biāo)成本的設(shè)定跟上技術(shù)和市場變化的腳步。這樣，成本企劃的整個流程就形成了一個完整的循環(huán)過程。反復(fù)循環(huán)，不斷改進(jìn)，不斷完善，始終能適應(yīng)瞬息萬變的市場，才能占據(jù)優(yōu)勢。
二、成本企劃對作業(yè)成本管理的優(yōu)化
成本企劃對作業(yè)成本管理的優(yōu)化主要集中在對作業(yè)成本上游管理的優(yōu)化，作業(yè)成本管理客觀上過于關(guān)注對于生產(chǎn)過程的成本管理，對于現(xiàn)代成本管理重心日益向上游轉(zhuǎn)移的趨勢無法適應(yīng)，還沒有找到較為科學(xué)而合理的管理方法，成本企劃作為一種先進(jìn)的成本管理方法，其核心就是立足于產(chǎn)品設(shè)計與開發(fā)階段即成本管理上游進(jìn)行成本管理，正好彌補(bǔ)了作業(yè)成本管理在產(chǎn)品設(shè)計與開發(fā)階段管理的力不從心，加強(qiáng)了作業(yè)成本管理的在過程及職能維度上的作用，提高了作業(yè)成本管理的效果。成本企劃對于作業(yè)成本管理的優(yōu)化主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1 強(qiáng)化其市場導(dǎo)向。作業(yè)成本管理雖然區(qū)分了增值作業(yè)與非增值作業(yè)，把顧客價值作為一種管理尺度，但是很顯然有價值的并不是顧客都能接受的，價格因素或者說產(chǎn)品性價比越來越成為顧客選購商品的一個重要因素；并且如何把顧客價值貫徹到具體作業(yè)，也是作業(yè)成本管理過程中無法明確做到的。市場導(dǎo)向不僅要求企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計時考慮產(chǎn)品的有關(guān)功能，也要考慮顧客的經(jīng)濟(jì)承受力以及顧客使用成本等等。成本企劃以最具競爭力的市場價格，設(shè)計最受顧客歡迎的產(chǎn)品，制定企業(yè)應(yīng)該達(dá)到的產(chǎn)品成本——目標(biāo)成本，這是最為關(guān)鍵的一步。
2 強(qiáng)化其源流管理思想。源流式成本管理包括對于過程維度上的成本初始形成階段的控制以及對于成本動因的追溯與分析。一直以來，作業(yè)成本管理基于作業(yè)成本法，其控制和管理的重點(diǎn)仍然是生產(chǎn)制造過程，即往往關(guān)注的重點(diǎn)是對于生產(chǎn)制造階段成本動因的追溯與分析。但有資料表明：產(chǎn)品成本的 60 ％～ 80 ％在產(chǎn)品設(shè)計階段已經(jīng)確定，產(chǎn)品成本的 90 ％～ 95 ％在產(chǎn)品工藝流程階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大。成本企劃正是基于過程維度上成本初始形成階段的先進(jìn)成本管理思想，與作業(yè)成本管理所體現(xiàn)的源流成本管理思想可以有機(jī)結(jié)合。
3 強(qiáng)化其前饋性。作業(yè)成本管理模式基本上還是局限于事中管理和事后管理，即通常所說的反饋；如果說作業(yè)成本管理涉及了前饋性管理的話，還主要通過作業(yè)成本預(yù)算來實現(xiàn)。成本企業(yè)是標(biāo)準(zhǔn)前饋式管理模式，在成本規(guī)劃設(shè)計階段進(jìn)行成本模擬，循環(huán)改進(jìn)，直至達(dá)成目標(biāo)成本，成本流方可進(jìn)入下一階段。過程維度作業(yè)成本管理明確了成本規(guī)劃設(shè)計的重要性，而成本企劃是成本規(guī)劃設(shè)計的先進(jìn)思想與有效實現(xiàn)手段。
4 強(qiáng)化其責(zé)任性。責(zé)任維度作業(yè)成本管理通過作業(yè)中心即責(zé)任中心的設(shè)置構(gòu)建基于作業(yè)責(zé)任成本管理體系。事實上，責(zé)任維度作業(yè)成本管理中責(zé)任體系的建立依然無法避開目標(biāo)成本，只不過這里的目標(biāo)成本是目標(biāo)作業(yè)成本。成本企劃立足于市場制定出目標(biāo)成本，通過成本模擬、循環(huán)改進(jìn)，實現(xiàn)目標(biāo)成本設(shè)計；而后在成本企劃實施階段，通過橫向的分割進(jìn)行細(xì)化，將成本壓力傳遞給各個不同的責(zé)任中心，進(jìn)而將所分得的成本目標(biāo)進(jìn)一步的縱向細(xì)化，將壓力傳遞給下一級責(zé)任部門承擔(dān)，直到將成本壓力部分傳遞給原材料或零部件供應(yīng)商。責(zé)任維度作業(yè)成本管理離不開目標(biāo)成本的設(shè)定，更離不開目標(biāo)成本的逐級分解，成本企劃提供了一種切實可行的責(zé)任成本管理方法。另外，成本企劃的許多技術(shù)方法都可以為作業(yè)成本管理所用，最具代表性的是價值工程（ VE ），其思想和方法基于公式“價值 = 功能 / 成本”，是通過調(diào)整或改變產(chǎn)品功能與成本，以實現(xiàn)產(chǎn)品價值的不斷提升。成本企劃方法中的目標(biāo)成本設(shè)定方式、目標(biāo)成本分解方法、成本筑入技法、成本估算技法等也都可以應(yīng)用于作業(yè)成本管理，成為作業(yè)成本管理方法體系中重要組成部分。
