一、全面質(zhì)量管理體系的框架 分析
(一)全面質(zhì)量管理的引入
20世紀(jì)初的傳統(tǒng)的事后質(zhì)量檢驗采用全面檢驗的 方法 ，費工、費力、費財且不完全可 靠。鑒于此，基于 應(yīng)用 概率淪和數(shù)理統(tǒng)計原理的統(tǒng)計質(zhì)量管理應(yīng)運而生。而隨著 科學(xué) 技 術(shù)的 發(fā)展 及 工業(yè) 生產(chǎn)機械化、自動化程度的提高，人們對產(chǎn)品的可靠性、 經(jīng)濟 性和安全 性越來越重視，在控制廢品產(chǎn)生的同時，還必須對市場調(diào)研、設(shè)計策劃、采購生產(chǎn)等進(jìn) 行全過程的質(zhì)量管理，這單靠統(tǒng)計質(zhì)量管理是難以解決的。另外， 現(xiàn)代 管理科學(xué)強調(diào)企 業(yè)管理中人的主觀能動性，質(zhì)量管理出現(xiàn)了“無缺陷運動”、“質(zhì)量管理小組活動”、 “質(zhì)量提案制度”等。而統(tǒng)計質(zhì)量管理只重視數(shù)理統(tǒng)計和控制技術(shù)，忽視了 企業(yè) 員工的 廣泛參與這個重要因素。
“質(zhì)量”是一個綜合全面的概念，對質(zhì)量的管理不應(yīng)局限于產(chǎn)品，還應(yīng)該考慮人、設(shè) 備、材料、測量、生產(chǎn)工藝以及環(huán)境等與產(chǎn)品質(zhì)量密切相關(guān)的因素。而且，現(xiàn)代的商品 交易除了重視質(zhì)量以外，還重視低成本、及時供貨、售后服務(wù)等。質(zhì)量的動態(tài)性還決定 了持續(xù)改進(jìn)是企業(yè)永恒的目標(biāo)。這些 問題 都是統(tǒng)計質(zhì)量管理所無法解決的。
基于種種經(jīng)濟和 理論 發(fā)展的客觀要求，美國有學(xué)者提出了全面質(zhì)量管理的概念。例如 ，費根堡姆在《全面質(zhì)量管理》一書中強調(diào)，質(zhì)量職能是公司全體人員的責(zé)任，應(yīng)該使 公司全體人員都具有質(zhì)量的概念和承擔(dān)有關(guān)質(zhì)量的責(zé)任；要解決質(zhì)量問題，不能僅僅局 限于產(chǎn)品制造過程，而是應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生、形成及實現(xiàn)的全過程中進(jìn)行質(zhì)量管理。隨 后，日本在引進(jìn)美國的質(zhì)量管理理念的過程中，提出了“三全”的全面質(zhì)量管理，即全 員、全面、全過程。
(二)全面質(zhì)量管理的特點和基本思想
國際組織將全面質(zhì)量管理稱為Total Quality Management(TQM)，并將TQM定義為“以 質(zhì)量為中心，建立在全員參與上的一種管理方法，其目的在于長期獲得顧客滿意及實現(xiàn) 組織成員和 社會 的利益”。其主要特點體現(xiàn)在以下方面：
1.質(zhì)量第一的觀點。任何產(chǎn)品都必須達(dá)到所規(guī)定的質(zhì)量水平，否則就沒有實現(xiàn)其使用 價值，從而會給消費者及社會帶來損失。這里的質(zhì)量第一不僅是針對企業(yè)的微觀利益而 言，而且也針對社會利益和用戶利益，即多方受益。
2.顧客至上的觀點。“顧客就是上帝”，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)以市場需要為依據(jù)并以顧客滿 意為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行生產(chǎn)。
3.全過程的質(zhì)量管理。TQM要求產(chǎn)品質(zhì)量形成的全過程，包括產(chǎn)品的設(shè)計、制造等各環(huán) 節(jié)均致力于提高產(chǎn)品質(zhì)量。
4.全面的質(zhì)量管理。TQM不限于狹義的產(chǎn)品質(zhì)量，它還要考慮工作質(zhì)量和工序質(zhì)量。
5.全員的參與。產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)全體員工工作質(zhì)量以及產(chǎn)品設(shè)計制造過程各環(huán)節(jié)和各 項管理工作的綜合反映，與企業(yè)員工素質(zhì)、技術(shù)素質(zhì)、管理素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)密切相關(guān)。 各個員工都應(yīng)加入到質(zhì)量管理中來，積極發(fā)揮主觀能動作用。
6.注重質(zhì)量改進(jìn)。它包括做好改進(jìn)的基礎(chǔ)工作，確定改進(jìn)項目，建立項目小組，為小 組提供資源，培訓(xùn)和激勵等。
(三)質(zhì)量管理體系——TQM思想的體現(xiàn)
質(zhì)量管理是企業(yè)的一項戰(zhàn)略性決策，是企業(yè)管理的重要組成部分。因此，推行TQM就必 須建立一個完善、高效的質(zhì)量管理體系。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)為了發(fā)展國際貿(mào)易和技 術(shù)合作，消除貿(mào)易技術(shù)壁壘，實現(xiàn)資源共享，發(fā)布了ISO9000族的質(zhì)量管理和質(zhì)量保證 標(biāo)準(zhǔn)。ISO9000族的質(zhì)量管理體系融入了TQM的基本思想。
TQM的應(yīng)用，即實施質(zhì)量方針、目標(biāo)和職責(zé)的全部管理職能的所有活動，是通過ISO900 0族質(zhì)量管理體系中的質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證、質(zhì)量改進(jìn)等手段來實現(xiàn)的。
二、傳統(tǒng)質(zhì)量成本 會計 體系缺陷探討
(一)傳統(tǒng)質(zhì)量成本會計體系簡介
GB6583.1-86《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語第一部分》對質(zhì)量成本給出了明確的定義：質(zhì) 量成本是將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定質(zhì)量水平上所需要的費用，包括預(yù)防成本、鑒定成本、 內(nèi)部損失成本和外部損失成本。
根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的規(guī)定，質(zhì)量成本由兩部分構(gòu)成，即運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保 證成本。其中，運行質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本 。
(二)傳統(tǒng)質(zhì)量成本 會計 體系的缺陷 分析
1.實施TQM的目的在于實現(xiàn) 社會 、顧客、 企業(yè) 等多方的共贏。產(chǎn)品質(zhì)量具有社會性，相 應(yīng)地，質(zhì)量成本也具有廣泛的社會性。 現(xiàn)代 質(zhì)量成本觀必須同時從社會、顧客、企業(yè)的 角度全面反映產(chǎn)品質(zhì)量的社會成本和用戶成本。
2.質(zhì)量是“一組固有屬性滿足要求的程度”，它是一個動態(tài)、相對、變化、 發(fā)展 的概 念。質(zhì)量隨著時間、空間、使用對象、社會環(huán)境、市場競爭等因素的變化會有不同的內(nèi) 涵。企業(yè)要想在市場競爭中取勝，就必須根據(jù)市場信息、顧客反饋意見及國內(nèi)外發(fā)展動 向等因素，對老產(chǎn)品改進(jìn)和新產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行籌劃，提出明確的目標(biāo)和要求，并進(jìn)一步為 如何達(dá)到這樣的目標(biāo)和實現(xiàn)這些要求從技術(shù)、組織等方面進(jìn)行策劃。
3.TQM是全過程的質(zhì)量管理。企業(yè)的質(zhì)量管理活動必須貫穿于產(chǎn)品形成的全過程。
4.TQM是全面的質(zhì)量管理。傳統(tǒng)質(zhì)量成本會計體系僅限于產(chǎn)品質(zhì)量，忽視了工作質(zhì)量和 工序質(zhì)量。
5.TQM是全員參與的管理。傳統(tǒng)質(zhì)量成本會計體系忽視了市場部門、設(shè)計部門等非生產(chǎn) 性部門人員的廣泛參與這個重要因素。
6.TQM的核心在于持續(xù)改進(jìn)，即由單純地符合標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為滿足顧客的需要，并強調(diào)要不 斷改進(jìn)。質(zhì)量成本如果不能及時、有效地反映質(zhì)量支出和質(zhì)量收益信息，就很難在新形 勢下?lián)?dāng)起為全面質(zhì)量管理服務(wù)的重任。
7.關(guān)于內(nèi)外部損失成本。現(xiàn)代企業(yè)實行TQM，除了要減少內(nèi)外部故障損失外，還要注重 新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)及新材料、新能源的利用，并致力于提高企業(yè)的綜合質(zhì)量及提高 企業(yè)的質(zhì)量信譽。這些是傳統(tǒng)質(zhì)量會計體系無法做到的。
三、構(gòu)建質(zhì)量成本會計新體系的設(shè)想
(一)質(zhì)量成本會計新體系的 理論 基礎(chǔ)
1.企業(yè)開展TQM的目標(biāo)不再是質(zhì)量成本最小化，而是質(zhì)量損益最大化。質(zhì)量損益才是衡 量TQM是否取得成效的根本標(biāo)志。
2.美國會計學(xué)會在相關(guān)報告中將成本定義為：成本是為了實現(xiàn)一定的目標(biāo)而付出的或 可能要付出的，可以用貨幣來計量的價值犧牲。質(zhì)量成本會計計量標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性，從 而需要不同的計量標(biāo)準(zhǔn)來衡量。這就決定了質(zhì)量成本除了主要采用貨幣計量形式外，還 要兼用其他計量形式，從各個側(cè)面反映質(zhì)量成本的內(nèi)在屬性，如對全員參與、心理損失 等的計量。
3.質(zhì)量損失的概念。質(zhì)量損失是指在產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生、形成及實現(xiàn)的全過程中，由于不 符合有關(guān)規(guī)定，給社會、顧客、企業(yè)帶來的全部損失。一方面，應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量損失成本與 其他質(zhì)量成本分開來設(shè)置賬戶。這是因為，將“質(zhì)量損失”單列出來，便于企業(yè)了解質(zhì) 量損失的情況。另一方面，盡管將質(zhì)量損失單獨列示，但其仍應(yīng)與其他質(zhì)量成本共同構(gòu) 成質(zhì)量成本賬戶。這樣便于企業(yè)對投入產(chǎn)出進(jìn)行配比，講求成本效益原則，關(guān)注質(zhì)量成 本支出給整個企業(yè)帶來的效益，在權(quán)衡產(chǎn)品成本與質(zhì)量收益的基礎(chǔ)上，尋求一個適當(dāng)、 合理的質(zhì)量控制成本，即在質(zhì)量損益最大的情況下，尋求“可控成本”和“結(jié)果性損失 ”的理想結(jié)合點。
(二)基于TQM的質(zhì)量成本會計新體系
質(zhì)量成本會計新體系是從全面質(zhì)量管理的思想出發(fā)，通過對傳統(tǒng)質(zhì)量成本會計體系的 分析，并結(jié)合ISO9000族的質(zhì)量管理體系來構(gòu)建的。
(三)基于TQM的質(zhì)量會計新體系的可行性分析
1.ISO9000族與TQM的關(guān)系。ISO9000族的主要目的是規(guī)范企業(yè)管理，建立以產(chǎn)品服務(wù)為 中心的質(zhì)量保證體系，并滿足顧客特定的需求。另外，TQM與ISO9000族的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)原 則基本一致，運用ISO9000族的質(zhì)量管理體系來構(gòu)建質(zhì)量成本會計新體系，可促進(jìn)TQM的 發(fā)展并使之規(guī)范化，還可以得到國際合作伙伴的認(rèn)可。
2.質(zhì)量成本會計新體系科目的設(shè)置原則。會計科目的設(shè)置應(yīng)以國家的 經(jīng)濟 政策為依據(jù) ，并充分考慮各方面對會計信息的要求以及會計工作的客觀 規(guī)律 。本文的質(zhì)量成本會計 新體系具有以下特征：①根據(jù)ISO9000族設(shè)置的會計科目，能正確、有效地反映企業(yè)進(jìn) 行TQM的全過程，符合經(jīng)濟管理的需要。②設(shè)置會計科目要保持相對的穩(wěn)定性，這也正 是ISO9000族所具備的。③會計科目的名稱簡單明確，字義相符，通俗易懂。
