[摘 要] 和大企業(yè)相比,小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供需的特殊性,使小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的外包具有可行性與合理性。本文對(duì)這些特性、可行性與合理性進(jìn)行了系統(tǒng)分析,并提出了小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)外包的模式與對(duì)策建議。
[關(guān)鍵詞] 小企業(yè);信息需求;會(huì)計(jì)服務(wù)外包
[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2008)10-0016-03
2005年1月1日,我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施,這對(duì)于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值,但小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其會(huì)計(jì)人員能否有效貫徹執(zhí)行這一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值得我們檢驗(yàn)與思考?；诖?筆者從小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供需特性分析入手,探討小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)外包是否會(huì)有助于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》這一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹執(zhí)行,使會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督和參與經(jīng)濟(jì)決策等職能在小企業(yè)中能充分發(fā)揮效用。
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供需特性分析
會(huì)計(jì)信息的有用性,是會(huì)計(jì)的立足之本,是會(huì)計(jì)賴以生存的命脈。從這個(gè)意義上說,會(huì)計(jì)信息是一種社會(huì)需要的“有用產(chǎn)品”。因此,會(huì)計(jì)信息必然存在供給者和需求者。企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其會(huì)計(jì)人員是這一產(chǎn)品的直接制造者,而會(huì)計(jì)信息的使用者則是這一產(chǎn)品的需求者(如圖1所示)。
葛家澍、陳少華的研究認(rèn)為,小企業(yè)在企業(yè)組織形式、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)及企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別,小企業(yè)及其會(huì)計(jì)特殊性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)有4種形式:獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份合作制公司。在以上各種形式中,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本上在同一部分人手中,也就是企業(yè)的經(jīng)營者擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán),從而使得現(xiàn)代企業(yè)制度下的種種代理問題在小企業(yè)中微乎其微。(2)小企業(yè)的財(cái)力有限,規(guī)模小,信譽(yù)低,使其對(duì)外融資以直接融資為主,在爭(zhēng)取銀行貸款方面受到很大的限制。(3)小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不規(guī)范,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。(4)小企業(yè)大多是新興企業(yè),業(yè)務(wù)一般比較單一。在成長過程中,它們面臨著管理、技術(shù)和市場(chǎng)上的種種不確定性,公司經(jīng)營失敗的可能性較高。
會(huì)計(jì)是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和控制,向企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息以及報(bào)告企業(yè)管理層受托經(jīng)管責(zé)任的履行情況。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度看,不論是小企業(yè)利益相關(guān)者之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行情況,都存在著許多與大企業(yè)不同的特點(diǎn),因此,小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供需情況有別于大企業(yè)。
(一)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求分析
根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論,會(huì)計(jì)主要解決3個(gè)方面的問題,即會(huì)計(jì)信息有何作用,如何提供,為誰提供。對(duì)小企業(yè)而言,就是財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息對(duì)利益相關(guān)者的決策究竟有多大效用,利益相關(guān)者中究竟誰更需要從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取信息,應(yīng)該如何提供這些信息才能更好地滿足他們的需要。
筆者認(rèn)為,和大企業(yè)相比,小企業(yè)的信息使用者具有以下一些特殊性:
1. 投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān),企業(yè)行為目標(biāo)與企業(yè)所有者或經(jīng)營者目標(biāo)高度重合,即在大部分企業(yè)里,企業(yè)所有者自行管理企業(yè),不存在委托代理關(guān)系。這樣企業(yè)的所有者很容易從經(jīng)營過程中掌握企業(yè)的各種財(cái)務(wù)信息。換言之,小企業(yè)的投資者與管理者合二為一,兩權(quán)分離下財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者即投資者已經(jīng)內(nèi)化為企業(yè)的內(nèi)部人,雖然他們?nèi)孕枰@取財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)信息,但是他們已不再是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息使用者,財(cái)務(wù)報(bào)告也不再是獲取信息的主要途徑。但小企業(yè)財(cái)力有限,籌資渠道窄,外部競(jìng)爭(zhēng)壓力大,經(jīng)營者為了能穩(wěn)健地經(jīng)營企業(yè),往往需要企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員為其提供更多的企業(yè)內(nèi)部管理和決策方面的信息,而對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息需求并不敏感。
2. 銀行的信貸管理需求比較薄弱。向金融機(jī)構(gòu)融資不是小企業(yè)的主要資金來源,所以銀行不是小企業(yè)主要的外部信息使用者,企業(yè)有貸款的情況除外。當(dāng)然,從發(fā)展的眼光看,小企業(yè)應(yīng)規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為,向金融部門提供更加真實(shí)可靠的信息,以提高企業(yè)的資信水平,滿足銀行金融機(jī)構(gòu)信貸決策的需要,擴(kuò)大小企業(yè)自身的融資渠道,提高其融資能力。
3. 稅務(wù)部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求,納稅成為小企業(yè)對(duì)外的主要義務(wù)。由于小企業(yè)的規(guī)模小,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)單一,其在就業(yè)容納力、社區(qū)文化建設(shè)和生態(tài)環(huán)保等外部效益方面的貢獻(xiàn)不如大企業(yè)。因此,社會(huì)公眾的關(guān)注度和參與性較小,而照章納稅是小企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)成為小企業(yè)最主要的外部信息使用者。
因此,從小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系看,經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度重合,不存在委托代理關(guān)系,也就不存在報(bào)告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)。加之經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單,使得外部信息使用者主要為稅務(wù)機(jī)關(guān),無須向大企業(yè)一樣,需要及時(shí)向投資者、債權(quán)人及潛在投資者和債權(quán)人、社會(huì)公眾提供投資回報(bào)、還本付息、社會(huì)責(zé)任等方面的信息。
換言之,對(duì)小企業(yè)而言,財(cái)務(wù)報(bào)告的第一外部使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān),主要向其提供有關(guān)稅收繳納情況的信息。而投資者的內(nèi)部化,使投資者無須從外部財(cái)務(wù)報(bào)告中去獲取有關(guān)的決策信息,而企業(yè)也無須報(bào)告受托責(zé)任履行情況的信息。以直接融資為主的資金籌集方式,決定了銀行也不是其主要的外部使用者。
(二)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給分析
相對(duì)于大企業(yè)而言,小企業(yè)主要是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)稅收繳納情況的信息,作為管理者的投資者,也非常關(guān)注自身企業(yè)的納稅情況。但由于受自身實(shí)力的限制,以及迫于競(jìng)爭(zhēng)、生存等壓力,小企業(yè)投資者將主要精力投在業(yè)務(wù)的拓展上,而在會(huì)計(jì)的管理方面相對(duì)弱化,主要表現(xiàn)在:
1. 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題。小企業(yè)種類繁多,行業(yè)門類齊全,所有制多樣化,但企業(yè)經(jīng)營規(guī)模一般不大,經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單,沒有太多的管理層次。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上往往表現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員配備和組織結(jié)構(gòu)的不合理,有的甚至不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的小企業(yè),一般也是層次少、分工不明確、兼職多。
2. 會(huì)計(jì)人員的配備問題。由于小企業(yè)的發(fā)展前景、就業(yè)穩(wěn)定性和社會(huì)保障等方面遠(yuǎn)不如大企業(yè),很難吸引優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員。因此小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高,使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施,或在實(shí)施時(shí)大打折扣、不倫不類。
小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的不規(guī)范和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,導(dǎo)致其在提供會(huì)計(jì)信息方面具有很大的局限性,使其提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足特定的服務(wù)對(duì)象,同時(shí)有很多會(huì)計(jì)信息由于會(huì)計(jì)人員掌握的會(huì)計(jì)技術(shù)不夠而無法正確提供。這就為小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的外包提供了市場(chǎng)空間。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)外包的可行性與合理性分析
眾所周知,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。小企業(yè)在發(fā)展過程中,由于財(cái)力的限制、競(jìng)爭(zhēng)與生存的壓力等原因,迫使作為管理者的投資者追求業(yè)務(wù)的開拓,而弱化內(nèi)部會(huì)計(jì)管理。另一方面,小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程及業(yè)務(wù)的相對(duì)簡(jiǎn)單,導(dǎo)致其會(huì)計(jì)管理的規(guī)模與會(huì)計(jì)信息的決策效應(yīng)不明顯。而且,小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范,也導(dǎo)致政府難以及時(shí)掌控和跟蹤他們的生產(chǎn)經(jīng)營信息,使小企業(yè)相關(guān)政策的制定和落實(shí)難以有效貫徹實(shí)施,不利于政府對(duì)小企業(yè)的積極引導(dǎo)和扶持,更不利于小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,對(duì)整個(gè)社會(huì)而言,也是一種極大的資源浪費(fèi)。那么,小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)外包是否可以有效解決這一矛盾呢?將小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)外包是否具有可行性與合理性呢?
首先,小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高,不能滿足利益相關(guān)者的決策需求,為會(huì)計(jì)服務(wù)外包提供了市場(chǎng)機(jī)會(huì)。在企業(yè)界,小企業(yè)數(shù)量眾多,但小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置往往不規(guī)范,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低,導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給能力有限,在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》這一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上存在很大的難度,很難提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,既能夠滿足納稅征管的需要,又能夠兼顧企業(yè)內(nèi)部管理決策的要求。會(huì)計(jì)服務(wù)外包給專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)類公司,可以大大地提高會(huì)計(jì)信息生成的質(zhì)量和效率,既有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅管理,又有助于企業(yè)管理者強(qiáng)化內(nèi)部管理。
其次,小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)外包符合成本效益原則。一般來說,會(huì)計(jì)信息的編制與傳遞需要耗費(fèi)人力、物力、時(shí)間等成本。由于小企業(yè)在規(guī)模、資金、政府的支持程度等競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì),在籌資困難的條件下,企業(yè)管理者更傾向于通過業(yè)務(wù)拓展來增加資金來源。同時(shí),小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一,流程相對(duì)簡(jiǎn)單,專門設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或配備會(huì)計(jì)人員缺乏規(guī)模效益,加大了會(huì)計(jì)信息的生成成本,效益顯著不經(jīng)濟(jì)。而將小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)外包給專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)類公司,只需支付一筆較少的服務(wù)費(fèi),就能獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,滿足利益相關(guān)者的決策信息需要。另一方面,從整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)資源配置來看,其會(huì)計(jì)的規(guī)模效應(yīng)是十分顯著的,促進(jìn)了會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)公司的發(fā)展和壯大,也極大地鍛煉和提高了會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐能力和整體素質(zhì)。同時(shí),也有利于小企業(yè)利用會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)公司的優(yōu)勢(shì),及時(shí)掌握國家的財(cái)稅政策和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)信息,重視內(nèi)部管理,不斷發(fā)展。
第三,會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的不斷推進(jìn),為小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的外包提供了人才資源和技術(shù)支持。近年來,高校規(guī)模不斷擴(kuò)大,眾多會(huì)計(jì)專業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入會(huì)計(jì)人才市場(chǎng),極大地提高了整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì),大大緩解了高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的不足,同時(shí)也為會(huì)計(jì)這一技術(shù)性較強(qiáng)的社會(huì)專業(yè)化服務(wù)行業(yè)提供了人才儲(chǔ)備。另一方面,會(huì)計(jì)軟件的不斷成熟,推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的步伐,大大降低了會(huì)計(jì)信息的提供成本和傳遞成本。因此,小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的外包,可集中高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才和充分利用會(huì)計(jì)軟件,為眾多的小企業(yè)高效高質(zhì)地提供會(huì)計(jì)信息,以滿足企業(yè)內(nèi)外部信息使用者的決策需求。
最后,小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)外包使政府對(duì)小企業(yè)的監(jiān)管、引導(dǎo)和扶持得力,將促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展壯大和社會(huì)資源的有效配置。小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)外包給會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)公司,規(guī)范了小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,提高了小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而且,小企業(yè)的會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)交由會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)公司集中處理,有利于政府及時(shí)、方便地掌握小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與生產(chǎn)經(jīng)營狀況,便于政府對(duì)小企業(yè)相關(guān)政策的制定和落實(shí),積極引導(dǎo)和扶持小企業(yè)的發(fā)展,有效整合了社會(huì)資源。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)外包的模式與思考
(一)小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)外包的模式
服務(wù)外包已有近百年的發(fā)展歷史,它是指企業(yè)將原來在內(nèi)部從事的服務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到外部去執(zhí)行的過程,涉及信息技術(shù)、人力資源、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、客戶關(guān)系管理等領(lǐng)域,如薪酬管理、會(huì)計(jì)記錄管理、養(yǎng)老金資產(chǎn)增值、信貸風(fēng)險(xiǎn)分析、租賃安排、證券托管業(yè)務(wù)等。外包可以使企業(yè)降低成本,利用外部?jī)?yōu)質(zhì)資源,引進(jìn)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn),共享市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),培育核心業(yè)務(wù)和競(jìng)爭(zhēng)能力等。將非核心業(yè)務(wù)外包是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)分工的必然選擇。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化進(jìn)程不斷深化發(fā)展,信息技術(shù)、財(cái)務(wù)等外包形式已逐漸被接受并不斷發(fā)展運(yùn)用。當(dāng)前,社會(huì)上出現(xiàn)了不少的代理記賬機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢服務(wù)公司、兼職會(huì)計(jì)人員等,均兼有會(huì)計(jì)服務(wù)的職能。但是,筆者認(rèn)為,為了更有效地加強(qiáng)和規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,應(yīng)將其會(huì)計(jì)服務(wù)外包機(jī)構(gòu)專門化,成立為小企業(yè)量身定做的小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)公司,專門為小企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)和管理咨詢服務(wù),滿足其納稅管理和內(nèi)部管理決策的需要(如圖2所示)。
(二)小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)外包存在的問題與思考
雖然會(huì)計(jì)服務(wù)外包有利于小企業(yè)會(huì)計(jì)管理的規(guī)范,有利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》這一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效實(shí)施,能讓小企業(yè)的管理者更好地管理和發(fā)展企業(yè),促進(jìn)政府制定更有效的小企業(yè)政策,同時(shí)對(duì)整個(gè)社會(huì)而言,也極大地促進(jìn)了資源的有效配置和社會(huì)規(guī)模效應(yīng)。但是,在發(fā)展和推廣為小企業(yè)量身定做的小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)公司時(shí),以下問題仍需引起重視和思考:(1)小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)外包,強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的反映或核算職能,但弱化了會(huì)計(jì)的監(jiān)督與控制職能;(2)若會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí),將滯后會(huì)計(jì)的決策職能;(3)小企業(yè)自身內(nèi)部控制的建設(shè)問題;(4)小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)公司的管理問題;(5)小企業(yè)與小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)公司的銜接問題等。
筆者認(rèn)為,作為小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)公司,利用自身的人才和信息技術(shù)優(yōu)勢(shì),可以及時(shí)地處理小企業(yè)的原始數(shù)據(jù),并及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息給相關(guān)利益者以方便他們的決策需求。然而,小企業(yè)與小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)公司的獨(dú)立運(yùn)作以及地域上的差異,必然導(dǎo)致小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的淡化,難以及時(shí)發(fā)揮效用。因此,應(yīng)加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)公司的健康運(yùn)作和內(nèi)部控制建設(shè),其工作不應(yīng)僅僅停留在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理,而應(yīng)及時(shí)與小企業(yè)溝通,幫助小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè),強(qiáng)化作為管理者的投資者的理財(cái)意識(shí)和會(huì)計(jì)理念,重視會(huì)計(jì)工作。另一方面,政府部門作為整個(gè)社會(huì)的公共管理者,應(yīng)積極鼓勵(lì)、引導(dǎo)和監(jiān)督小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)公司的發(fā)展和管理,以優(yōu)化社會(huì)資源的配置效率,促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
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