[摘 要] 從企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)出發(fā),首先探討了以價(jià)值為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中有關(guān)成本指標(biāo)的具體內(nèi)容,然后在此基礎(chǔ)上,分析了成本信息在績(jī)效評(píng)價(jià)中所處的兩難境地,最后就企業(yè)當(dāng)前成本管理信息系統(tǒng)存在的弊端,提出了改革現(xiàn)行成本信息系統(tǒng)的初步設(shè)想及具體措施。
[關(guān)鍵詞] 成本會(huì)計(jì)信息;績(jī)效評(píng)價(jià);權(quán)益資本成本;人力資本成本
[中圖分類號(hào)]F234.2[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2008)10-0023-04
一、基于價(jià)值的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主,如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益等,這些指標(biāo)在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)的盈利能力水平,可以較好地衡量企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)績(jī)效狀況。但是,財(cái)務(wù)指標(biāo)一個(gè)明顯的缺陷是它缺乏對(duì)企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)。從20世紀(jì)90年代開始,一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家已逐步否定了使用利潤(rùn)率和現(xiàn)金流等單一財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的方法,而代之以企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值是公司在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的獲利能力價(jià)值與潛在的獲利機(jī)會(huì)價(jià)值之和。它是由諾貝爾獎(jiǎng)獲得者默頓·米勒和弗蘭科·莫迪格利茨等人于20世紀(jì)60年代率先提出的,后經(jīng)阿爾弗雷德以及邁克爾·波特等人的補(bǔ)充,在西方發(fā)達(dá)國(guó)家得到了很大發(fā)展。企業(yè)價(jià)值具有客觀性、整體性、市場(chǎng)性、收益決定性等特征,雖然企業(yè)可以花錢買到利潤(rùn),但是它卻買不到公司價(jià)值的增加。在我國(guó),越來(lái)越多的人已經(jīng)認(rèn)識(shí)到,利潤(rùn)這一概念由于沒有確認(rèn)無(wú)息補(bǔ)償資金占用的機(jī)會(huì)成本而不能反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值,因此,以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為導(dǎo)向的績(jī)效評(píng)價(jià)開始受到質(zhì)疑。
目前,西方國(guó)家很多公司正在積極探索基于價(jià)值的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。反映企業(yè)績(jī)效的價(jià)值指標(biāo)有很多,就制造業(yè)而言,可以將企業(yè)價(jià)值分解為以下幾個(gè)部分:
1. 企業(yè)戰(zhàn)略
企業(yè)的戰(zhàn)略地位可以從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位和市場(chǎng)吸引力兩方面來(lái)評(píng)價(jià)。企業(yè)若要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高其潛在價(jià)值,贏得來(lái)自客戶、供應(yīng)商的信任,必須努力提高競(jìng)爭(zhēng)地位,爭(zhēng)取更大的市場(chǎng)吸引力。其中,關(guān)鍵特性之一是使產(chǎn)品差異化,其次是獲得在此基礎(chǔ)上的相對(duì)成本優(yōu)勢(shì),即所謂的低成本戰(zhàn)略。產(chǎn)品差異化和低成本戰(zhàn)略將直接影響著企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的價(jià)值。另一方面,市場(chǎng)份額、分銷渠道、價(jià)格決策等從不同方面反映了企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)吸引力。企業(yè)市場(chǎng)吸引力的大小是企業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的具體體現(xiàn)。具體而言,用來(lái)衡量企業(yè)戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)指標(biāo)有每股股利、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、每股盈余、市場(chǎng)占有率、客戶獲利率、可獲利客戶增長(zhǎng)率等。
2. 企業(yè)理財(cái)
企業(yè)理財(cái)策略可以從債務(wù)成本和權(quán)益成本兩方面來(lái)評(píng)價(jià)。眾所周知,資本成本是決策的基本財(cái)務(wù)工具,投資者可以利用資本成本進(jìn)行各種投資決策。根據(jù)籌資渠道的不同,資本成本分為債務(wù)成本和權(quán)益成本兩種。其中,債務(wù)資本是相對(duì)清晰、明確的,可以簡(jiǎn)單地用利率來(lái)代表。相對(duì)復(fù)雜的是權(quán)益資本,盡管沒有明確規(guī)定企業(yè)必須支付給股東一定的報(bào)酬,但權(quán)益融資絕對(duì)不是免費(fèi)的。實(shí)際上,因?yàn)闄?quán)益投資者得到的報(bào)酬不是按照合同(契約)方式確定的,并且權(quán)益投資者只能在企業(yè)支付債務(wù)報(bào)酬后得到報(bào)酬,因此,權(quán)益融資比債務(wù)融資更貴——權(quán)益投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比債務(wù)投資者高,企業(yè)必須為此支付更高的報(bào)酬。具體而言,企業(yè)理財(cái)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益報(bào)酬率等。
3. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況在企業(yè)總價(jià)值中扮演著重要角色,在企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)理財(cái)策略既定的前提下,它決定著公司的價(jià)值。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況涉及供、產(chǎn)、銷等眾多環(huán)節(jié),此外還包括供應(yīng)之前的產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開發(fā)及銷售之后的售后服務(wù)等。具體價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素有新產(chǎn)品的特性、上市時(shí)間及專有技術(shù)含量;材料采購(gòu)的途徑及成本;產(chǎn)品制造周期及產(chǎn)品的成本、質(zhì)量;營(yíng)銷中的定價(jià)策略、品牌管理及廣告宣傳;銷售過(guò)程的效率、成本及分銷渠道;售后服務(wù)的反映周期等。常用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的指標(biāo)有研發(fā)費(fèi)用比率、新產(chǎn)品銷售比重、銷售收入增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)成本降低率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等。
4. 員工能力
員工作為人力資源的所有者,其地位與作用在企業(yè)中已越來(lái)越重要。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)很大程度上依賴于員工的智慧、經(jīng)驗(yàn)和努力,擁有一定知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的員工將成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)制勝的法寶。員工能力主要可以從員工的工作態(tài)度、工作效率及綜合素質(zhì)等3個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)。具體價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素有決策參與程度、工作認(rèn)可程度、創(chuàng)造性是否得到鼓勵(lì)及對(duì)總公司的滿意度等。常用來(lái)評(píng)價(jià)員工能力的指標(biāo)有技術(shù)考核過(guò)級(jí)率、員工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、員工留住率、員工人均培訓(xùn)小時(shí)等。
二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的弊端
如前所述,在以價(jià)值為基礎(chǔ)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中,無(wú)論是高層次的戰(zhàn)略定位,還是低層次的企業(yè)經(jīng)營(yíng),成本信息的運(yùn)用一直貫穿其中。實(shí)際上,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,來(lái)自國(guó)內(nèi)外各方面的競(jìng)爭(zhēng)已使得企業(yè)的盈利空間越來(lái)越小。企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,則必須擁有一個(gè)有效的能為企業(yè)市場(chǎng)定位、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價(jià)等決策提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。但是,目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)的成本管理處于一種成本概念歪曲、成本信息滯后、成本系統(tǒng)無(wú)效的狀態(tài),這在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展,成為制約企業(yè)價(jià)值增加的瓶頸。
1. 片面理解成本概念
當(dāng)前,企業(yè)對(duì)成本的理解仍過(guò)多地強(qiáng)調(diào)成本的財(cái)務(wù)信息屬性,而忽略了它的非財(cái)務(wù)信息屬性。實(shí)質(zhì)上,成本是一個(gè)內(nèi)容十分寬泛的概念,既包括管理者有效管理企業(yè)時(shí)所需的成本收益方面的財(cái)務(wù)信息,也包括生產(chǎn)率、質(zhì)量等非財(cái)務(wù)信息。如果企業(yè)一味地注重財(cái)務(wù)信息,則有可能產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。因?yàn)樨?cái)務(wù)信息傾向于關(guān)注短期因素。然而,隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇,獲得可持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)成為企業(yè)成功的關(guān)鍵因素。為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),企業(yè)必須首先關(guān)注一些長(zhǎng)期的非財(cái)務(wù)性因素,如產(chǎn)品與生產(chǎn)領(lǐng)先、產(chǎn)品質(zhì)量和顧客忠誠(chéng)度等。有時(shí),過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息去削減成本(一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo))而忽略甚至降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)(一項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)),這樣的決策可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大災(zāi)難,導(dǎo)致長(zhǎng)期內(nèi)顧客和市場(chǎng)份額的喪失。反之,企業(yè)為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可能會(huì)有意地抬高成本,只要所取得的溢價(jià)收入大于成本的增加額。因此,在研究成本概念時(shí),有必要將戰(zhàn)略思想引入其中,從戰(zhàn)略角度考慮它的非財(cái)務(wù)性和長(zhǎng)期性。
2. 收益計(jì)算忽略了對(duì)權(quán)益資本成本的補(bǔ)償
眾所周知,現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只確認(rèn)債務(wù)資本成本(利息費(fèi)用),股東的權(quán)益資本成本被當(dāng)作是“免費(fèi)的午餐”不予核算。在金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)以及企業(yè)組織形式為獨(dú)資和合伙時(shí),債權(quán)人被認(rèn)為是唯一的“外來(lái)者”,重要的是確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本,單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。然而,在企業(yè)組織形式為公司制時(shí),無(wú)論是債權(quán)人還是股東,相對(duì)于公司這個(gè)獨(dú)立的人格化主體而言,都是“外來(lái)者”。公司通過(guò)兩個(gè)渠道籌集其所需要的資本,即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本,從股東那里籌集股權(quán)資本。無(wú)論是哪種資本,公司使用它們都是有代價(jià)的,都應(yīng)作為成本處理。而且在公司制企業(yè)中,股東并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng),不了解企業(yè)信息的股東可以隨時(shí)用“腳”投票,出售其原來(lái)持有的股票而不再成為公司的股東。因此,從這個(gè)角度來(lái)講,他們已經(jīng)成為企業(yè)的“外部人”,股東權(quán)益資本成本必須單獨(dú)計(jì)量。
3. 注重物質(zhì)資本成本而忽略了對(duì)人力資本成本的計(jì)量
1960年,美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多·舒爾茨(Theodore W. Schultz)在其“向人力資本投資”的演說(shuō)中正式提出了“人力資本”的概念。他指出,人力資本是相對(duì)于物質(zhì)資本而言的,是指體現(xiàn)于勞動(dòng)者身上,通過(guò)投資形成并能使價(jià)值迅速增值的包括健康、體力、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)和能力的存量。西方人力資本理論認(rèn)為,在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的要素中,人力資本的作用大于物質(zhì)資本的作用。我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家肖灼基也認(rèn)為,人力資本比物質(zhì)資本具有更大的增值空間,特別是在后工業(yè)時(shí)期和知識(shí)經(jīng)濟(jì)初期,人力資本將具有更大的增值潛力。企業(yè)的本質(zhì)是由各生產(chǎn)要素締結(jié)而成的一組合約。周其仁(1996)在“企業(yè)契約性質(zhì)”的基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析,認(rèn)為“企業(yè)是一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”。這里的非人力資本,通常是指除人力資本之外的所有物質(zhì)資本的總和。人力資本與非人力資本的合作契約關(guān)系,是雙方長(zhǎng)期博弈的結(jié)果,體現(xiàn)了一種博弈均衡。
4. 固守陳舊落后的成本信息處理系統(tǒng)
一個(gè)有效的成本系統(tǒng)提供的信息應(yīng)具有以下一些特點(diǎn):首先,成本信息應(yīng)具有可靠性,成本信息應(yīng)能夠盡量客觀地反映現(xiàn)實(shí),接近實(shí)際,管理人員使用該成本信息應(yīng)能做出恰當(dāng)?shù)臎Q策,不會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤判斷。其次,成本信息應(yīng)具有相關(guān)性,成本信息的提供應(yīng)與管理者將要做出的決策相關(guān)。當(dāng)決策需使用歷史成本時(shí),成本系統(tǒng)應(yīng)提供歷史成本信息;當(dāng)決策需利用未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí),成本系統(tǒng)應(yīng)提供未來(lái)的相關(guān)成本信息。第三,成本信息必須支持各種類型的管理決策。如為管理層指出正確的經(jīng)營(yíng)方向、產(chǎn)品投資組合與定價(jià)、材料(零件)自制/外購(gòu)、供應(yīng)商關(guān)系管理、客戶盈利能力分析、新產(chǎn)品開發(fā)、長(zhǎng)期投資決策等。此外,有效的成本系統(tǒng)還應(yīng)有助于企業(yè)的激勵(lì)與控制、學(xué)習(xí)與反饋等。企業(yè)管理人員可以直接或間接地對(duì)成本系統(tǒng)進(jìn)行深入的分析和研究,如果發(fā)現(xiàn)成本系統(tǒng)對(duì)于某種(些)現(xiàn)象無(wú)法解釋時(shí),則表明企業(yè)的成本系統(tǒng)可能無(wú)效了。
三、改革現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的初步設(shè)想
1. 以管理職能為基礎(chǔ)建立多維成本概念框架
企業(yè)的日常管理工作是由一系列相互關(guān)聯(lián)、連續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)構(gòu)成的,這些活動(dòng)可被歸類為一些基本的管理職能,包括計(jì)劃與決策、組織與領(lǐng)導(dǎo)、績(jī)效與控制。
(1)以戰(zhàn)略職能為基礎(chǔ)的成本概念。近年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,國(guó)內(nèi)外企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈,企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),保持持續(xù)的成功,就必須重視戰(zhàn)略。因此,管理的戰(zhàn)略職能已經(jīng)一躍成為管理的首要職能。把戰(zhàn)略管理思想同成本管理結(jié)合起來(lái)便形成了戰(zhàn)略成本管理,戰(zhàn)略成本的實(shí)質(zhì)是以企業(yè)的戰(zhàn)略為核心,與一系列具有源流性質(zhì)的成本動(dòng)因相對(duì)應(yīng) 。戰(zhàn)略成本的內(nèi)容一般包括時(shí)間成本、信息化成本、創(chuàng)新成本、學(xué)習(xí)成本和市場(chǎng)成本。
(2)以計(jì)劃與決策職能為基礎(chǔ)的成本概念。企業(yè)管理人員為了做出各種計(jì)劃和決策,必須獲得足夠的信息,其中,成本是一項(xiàng)非常重要的信息。但是,企業(yè)管理人員所運(yùn)用的成本信息并不是簡(jiǎn)單的成本數(shù)據(jù),而是一些經(jīng)過(guò)處理的具有及時(shí)性、相關(guān)性和精確性的成本信息。于是產(chǎn)生了常見的用于計(jì)劃和決策職能的成本概念。這些概念主要包括相關(guān)成本、差別成本、機(jī)會(huì)成本和沉沒成本。
(3)以績(jī)效與控制職能為基礎(chǔ)的成本概念。成本管理的一個(gè)重要作用就是為控制企業(yè)的日常管理活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、考核和激勵(lì)雇員及經(jīng)理提供信息。用于此項(xiàng)管理職能的重要成本概念是可控成本與不可控成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本和責(zé)任成本。
(4)以報(bào)告職能為基礎(chǔ)的成本概念。企業(yè)管理當(dāng)局需要定期編制各種財(cái)務(wù)報(bào)表,以滿足廣大外部信息使用者和內(nèi)部成本管理的信息需求。在這一管理職能中所使用的重要成本概念為生產(chǎn)成本和期間成本。這些成本通常是根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)法規(guī)、制度核算出來(lái)的,又稱為財(cái)務(wù)成本或制度成本。
(5)以組織與領(lǐng)導(dǎo)職能為基礎(chǔ)的成本概念。企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)之后,為確保各項(xiàng)任務(wù)的順利完成并使系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行,組織還必須按照設(shè)計(jì)的要求為系統(tǒng)配置合適的人力資源,并對(duì)其進(jìn)行有效的管理,稱為人力資源管理。與人力資源管理職能相對(duì)應(yīng)的成本概念為人力資源成本。人力資源成本有廣義和狹義之分:廣義的人力資源成本包括勞動(dòng)者被企業(yè)雇傭之前為了培養(yǎng)自身的勞動(dòng)能力所花費(fèi)的代價(jià)(勞動(dòng)力受雇前成本)和企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面所花費(fèi)的代價(jià)(勞動(dòng)力受雇后成本);狹義的人力資源成本僅指勞動(dòng)者受雇后的成本,是企業(yè)組織為了取得或重置人力資源(如企業(yè)家的決策能力、管理者的管理能力、技術(shù)人員的技術(shù)開發(fā)能力和工人的勞動(dòng)技能等)而發(fā)生的成本。
可見,成本信息正扮演著多種角色,為管理的各項(xiàng)職能服務(wù)。因此,我們必須改變傳統(tǒng)的成本觀念,沖破單純的產(chǎn)品成本概念的束縛,多層次、多方位地理解成本的概念。而且,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的管理手段、方法和目標(biāo)的出現(xiàn),成本的涵義也必然隨之拓展和延伸,成本概念的內(nèi)容將更加豐富多彩。
2. 將權(quán)益資本和人力資本納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)
會(huì)計(jì)學(xué)家安東尼(1973)認(rèn)為,利息費(fèi)用不僅包括債務(wù)資本成本,而且還包括權(quán)益資本成本,它應(yīng)和債務(wù)資本一樣計(jì)量成本,并與直接材料、直接人工、制造費(fèi)用一起計(jì)入存貨成本和商品銷售成本。20世紀(jì)80年代,安東尼進(jìn)一步發(fā)展了其理論構(gòu)想,認(rèn)為現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分并不代表股東在企業(yè)中的權(quán)益數(shù)額。盡管實(shí)收資本項(xiàng)目反映了股東原始資本的投入,但是,留存收益卻不代表股東的貢獻(xiàn),盈余是會(huì)計(jì)主體本身賺取的,而不是股東賺取的。因此,有必要改變以股東為導(dǎo)向的資產(chǎn)負(fù)債表右邊結(jié)構(gòu),將原來(lái)的股東權(quán)益分成股東權(quán)益和主體權(quán)益兩個(gè)部分。新的股東權(quán)益包括:①原來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表上列示的實(shí)收資本數(shù)額;②與這些實(shí)收資本相聯(lián)系而又尚未以股利的形式支付給股東的權(quán)益資本成本(權(quán)益利息)部分。新的主體權(quán)益與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序下的留存收益也并不是一回事。因?yàn)樵谫Y本成本會(huì)計(jì)理論下,凈收益應(yīng)該是各種收入與各種費(fèi)用(包括權(quán)益利息)之間的差額。每個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益應(yīng)該加到主體權(quán)益上去,只不過(guò)這個(gè)凈收益要比現(xiàn)行會(huì)計(jì)程序計(jì)算出來(lái)的凈收益小一些。
人力資本的稀缺性、專用性等特點(diǎn),決定了人力資本在企業(yè)中的地位逐漸增強(qiáng),在一定程度上,人力資本正在承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),成為企業(yè)新的主人。人力資本不僅要獲得工資等勞動(dòng)報(bào)酬以維持勞動(dòng)力的正常生產(chǎn)、發(fā)展延續(xù),還應(yīng)參與企業(yè)剩余價(jià)值的分配。人力資本參與剩余價(jià)值的分配,是指勞動(dòng)者在取得工資收入的前提下,對(duì)企業(yè)稅后純收益的分配。在會(huì)計(jì)核算上,為了體現(xiàn)勞動(dòng)者與股東共享企業(yè)剩余收益的本意,維護(hù)股東與勞動(dòng)者利益的和諧統(tǒng)一,勞動(dòng)者的固定工資收入應(yīng)在費(fèi)用中核算,而分享的剩余收益則在利潤(rùn)中核算。會(huì)計(jì)恒等式(靜態(tài))也應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整為“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+人力資本+主體權(quán)益”,而且,在資產(chǎn)負(fù)債表左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目中也需相應(yīng)地增加“人力資產(chǎn)”一項(xiàng)。
綜上所述,如果企業(yè)當(dāng)前的成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在問(wèn)題,而企業(yè)管理層正在依賴現(xiàn)有的成本信息系統(tǒng)進(jìn)行著關(guān)系到企業(yè)生死存亡的戰(zhàn)略決策,那么,無(wú)論是理論上多么完美的戰(zhàn)略、多么切實(shí)可行的行動(dòng)方案,企業(yè)的價(jià)值增值都會(huì)成為泡影,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)注定要失敗。因此,改革現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已成為歷史發(fā)展的必然,如何將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)起來(lái),構(gòu)建一體化成本信息生產(chǎn)系統(tǒng)具有更廣闊的研究空間。
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