[摘 要] 根據(jù)我國物流成本現(xiàn)狀及物流成本的特點, 結(jié)合作業(yè)成本法的原理,提出了作業(yè)成本法在我國物流企業(yè)的應用以及物流作業(yè)成本法為企業(yè)提供準確、完整的成本信息的實施程序。作業(yè)成本法是優(yōu)化物流活動、加強物流成本管理與控制的有力工具。
[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法;物流成本;物流作業(yè)成本
[中圖分類號]F275.3[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2008)10-0036-03
物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實物運動過程中,運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財力的總和。傳統(tǒng)的成本計算方法導致了所謂的“物流費用冰山說”,即在一般情況下,只把支付給運輸、倉儲企業(yè)的費用列入成本,而實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業(yè)利用自己的車輛運輸,利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內(nèi)。傳統(tǒng)的會計方法沒有反映各項物流費用,在確認、分類、分析和控制物流成本上存在許多缺陷。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的前因與后果,以作業(yè)為核心,以資源流動為線索,以成本動因為媒介,對所有的作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映,因而現(xiàn)代物流企業(yè)運用作業(yè)成本法進行成本核算具有重要的現(xiàn)實意義。
一、作業(yè)成本法內(nèi)涵及基本原理
作業(yè)成本法(Activity-based Costing,ABC),即基于作業(yè)的成本計算方法,是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因的確認、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認、計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客的間接費用的分配方法。其特點是:(1)以“作業(yè)”為中心, 將企業(yè)的整個供應鏈按不同的作業(yè)進行劃分和成本歸集;(2)作業(yè)成本法的適用條件: 一是間接費用在總成本中所占比例較高,二是個性化生產(chǎn)(服務)要求高;(3)作業(yè)成本法不僅能提供相對準確的成本信息, 而且能提供改善作業(yè)的非財務信息;(4)作業(yè)成本法通過計算和歸集單個作業(yè)成本,最終為了得到作業(yè)總成本。
作業(yè)成本法的這些特點恰好滿足現(xiàn)代物流及物流成本管理的要求。首先,企業(yè)物流是由運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、包裝物和廢品的回收等工作以及與之相聯(lián)系的物流信息構(gòu)成,物流的每一項作業(yè)可構(gòu)成企業(yè)職能價值鏈中的一項作業(yè)并進行作業(yè)成本計算,這與傳統(tǒng)物流成本的功能核算相一致;其次,現(xiàn)代物流服務的多樣化趨勢越來越明顯,間接費用占物流總成本比例越來越高;最后,物流管理不僅需要相對準確的成本信息,更需要非財務方面的、定性的、戰(zhàn)略性的管理信息進行決策。因此,物流成本更需要從總成本角度進行管理和權(quán)衡。
作業(yè)成本法的核心在于主張以活動量作為分配大多數(shù)間接成本的基礎(chǔ),每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體,而各種耗費資源的活動“驅(qū)動”了成本的發(fā)生,每種產(chǎn)品的成本將取決于其對諸如制度計劃、工程準備、加工制造、市場營銷、銷售發(fā)運、開票結(jié)算和其他服務等活動的需要量。應用作業(yè)成本法的實施程序為:界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各項作業(yè);確認企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源;劃分作業(yè)成本庫;確認資源動因,將資源分配到作業(yè);確認成本動因,將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中,最終達到合理計算成本費用的目的。
二、作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用
應用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本大體上分為兩個階段:第一階段是將消耗的資源按資源動因歸集到作業(yè);第二階段是把作業(yè)成本分配到各成本對象。包括4個主要步驟: 確定產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè);將成本歸集到作業(yè)中;選擇每項作業(yè)的成本動因;將作業(yè)成本按照成本動因分配到產(chǎn)品中。
作業(yè)成本法在物流企業(yè)的實施程序為:
1. 界定企業(yè)物流系統(tǒng)涉及的各項作業(yè)
物流企業(yè)往往有眾多的物流作業(yè),包括包裝、保管、裝卸、信息、物流管理等作業(yè), 如不采用有效的分類方法,管理層很容易迷失在數(shù)據(jù)堆里。最常用的解決方法是把多個作業(yè)歸入作業(yè)中心, 相關(guān)的作業(yè)歸入一個作業(yè)中心。一個作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合,它提供有關(guān)每項作業(yè)的成本信息、每項作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。
2. 確認物流系統(tǒng)涉及的資源
資源是成本的源泉,一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本(如廣告費用)。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進行的,每項作業(yè)必涉及相關(guān)的資源,與作業(yè)無關(guān)的資源應從物流核算中剔除。
3. 劃分作業(yè)成本庫
如果企業(yè)系統(tǒng)中涉及的作業(yè)數(shù)量相對較少, 就可以對逐項作業(yè)進行動因分析。若物流企業(yè)涉及的作業(yè)數(shù)量很多,則需要將作業(yè)適當合并, 建立作業(yè)中心, 若干個作業(yè)中心還可以歸并為一個作業(yè)成本庫。
4. 確認動因
作業(yè)成本法的難點和核心在于確定兩個動因:資源動因和作業(yè)動因, 它們共同構(gòu)成了成本動因。在建立了作業(yè)中心,歸集同性質(zhì)作業(yè)成本為作業(yè)成本庫后,需要從作業(yè)成本庫多個作業(yè)中心中選擇出恰當?shù)淖鳂I(yè)動因作為該成本庫的代表成本動因并計算成本動因分配率。
下面舉例說明作業(yè)成本法在物流成本核算中的應用。
A物流公司經(jīng)營的物流業(yè)務包括倉儲、運輸、報關(guān)、報檢、配送、集裝箱拆箱拼柜、國際貨代、物流規(guī)劃和技術(shù)咨詢等業(yè)務,該公司憑借其完善的物流服務設(shè)施、專業(yè)化的物流主業(yè)隊伍,能為客戶提供全程的第三方物流服務?，F(xiàn)某進出口公司要求A物流公司為其提供出口貨物的運輸、倉儲業(yè)務服務。
1. 描述物流活動, 確定物流作業(yè)
根據(jù)以上物流活動的描述,確定的物流作業(yè)有:遠洋運輸、內(nèi)陸運輸、入庫、搬運、保管及補充、裝卸等作業(yè),如表1所示。
表1 作業(yè)、資源、資源動因、作業(yè)動因表
2. 確定物流作業(yè)所消耗的資源
在對物流系統(tǒng)所涉及的作業(yè)進行確認之后,則要對各作業(yè)進行分析,確認各個作業(yè)所涉及的資源。在表1中,遠洋運輸作業(yè)及內(nèi)陸運輸涉及的資源有:人工費、 燃料費、維修費、保險費、折舊費等;入庫作業(yè)涉及的資源有:人工費、維修費;搬運、保管及補充以及裝卸作業(yè)涉及的資源有:人工費、維修費、燃料費、折舊費等。
3. 建立作業(yè)中心,確定成本動因
大量物流作業(yè)按性質(zhì)相同原則合并,建立作業(yè)中心,歸集同性質(zhì)作業(yè)中心為作業(yè)成本庫。表1中的5項作業(yè)可以歸并為運輸和倉儲兩個作業(yè)中心,其作業(yè)動因分別是運輸距離和托盤數(shù)。
4. 計算物流作業(yè)成本
確定了作業(yè)中心和作業(yè)中心對應的作業(yè)成本動因,記錄完成的每項作業(yè)的作業(yè)動因的數(shù)量,計算每個作業(yè)中心的作業(yè)成本,再將作業(yè)中心的成本進行相加,即可得到整個物流合同總成本。
首先確定成本動因率,公式如下:
企業(yè)通過對各個作業(yè)成本的記錄,可得到作業(yè)成本庫中總的消耗以及成本動因的數(shù)量,以此計算各個成本庫的成本動因率。
在確定了成本動因率后,根據(jù)每個項目記錄的成本動因數(shù)量,計算本案例物流項目的作業(yè)成本庫的成本,公式如下:
成本動因率和成本計算結(jié)果見表2。
總之,作業(yè)成本法是一種全新的成本分析方法,是在傳統(tǒng)成本計算方法導致成本信息的嚴重扭曲并嚴重影響了公司成本控制和戰(zhàn)略決策的情況下發(fā)展起來的一種更有意義的成本核算方法。作業(yè)成本法按成本動因的多標準分配把生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本,從而提高了成本核算的準確性,并且通過對企業(yè)物流成本發(fā)生原因的準確分析,對企業(yè)物流成本進行控制。所以,為從根本上解決物流成本會計信息的失真與缺失,物流企業(yè)應用作業(yè)成本法核算成本已成為必然。
主要參考文獻
[1] 羅宇潔. 基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本研究[J]. 物流技術(shù),2007(1).
[2] 劉秉鐮,李蘭冰. 現(xiàn)代物流業(yè)與中心城市聚散功能[M]. 北京:中國物資出版社,2005.
[3] 魏際剛. 物流經(jīng)濟分析[M]. 北京:人民交通出版社,2005.
