[摘要]環(huán)境問(wèn)題是全世界共同面對(duì)的問(wèn)題,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題日益突出。這些需要環(huán)境會(huì)計(jì)加以反映,這必然對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生沖擊。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步晚,在實(shí)務(wù)操作中會(huì)遇到諸如計(jì)量、分配標(biāo)準(zhǔn)、信息披露等一系列障礙。針對(duì)這些問(wèn)題,筆者認(rèn)為需要從理論研究、法規(guī)體系建設(shè)、價(jià)格體系構(gòu)成、考核評(píng)價(jià)機(jī)制、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面采取措施,加以提高,這樣我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)水平才能有所突破。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境會(huì)計(jì) 沖擊 障礙 建議
中圖分類號(hào):TP3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1671-7597 (2008) 0210103-01
一、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景
人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)也造成了環(huán)境污染和生態(tài)失衡之類的負(fù)面影響,環(huán)境會(huì)計(jì)隨之應(yīng)運(yùn)而生。具體可追溯到上個(gè)世紀(jì)70年代,以《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇論文為代表,揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。
二、我國(guó)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
1.自然界發(fā)出的警報(bào)。根據(jù)國(guó)家環(huán)保總局公布的情況,近年來(lái)我國(guó)大批森林草場(chǎng)遭到破壞,水土流失,生態(tài)系統(tǒng)失去平衡,究其原因是由于我國(guó)長(zhǎng)期處于產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的狀態(tài)下,忽視了資源和環(huán)境的補(bǔ)償。一方面以粗放的方式掠奪資源,另一方面出現(xiàn)嚴(yán)重資源赤字。
2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要環(huán)境會(huì)計(jì)。我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種高耗能、高污染、低利用率的粗放型模式,只考慮了經(jīng)濟(jì)效益,忽視了環(huán)境補(bǔ)償。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,它實(shí)質(zhì)上損害了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ),不利于可持續(xù)發(fā)展。此外,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的快速發(fā)展,與外國(guó)企業(yè)投資合作日益頻繁,若不將環(huán)境納入會(huì)計(jì)核算體系中,那么整體的投資環(huán)境將受影響,到時(shí)犧牲的不是一代人的利益。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來(lái)的沖擊
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論只強(qiáng)調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益,不考慮環(huán)境效益和社會(huì)效益,這樣會(huì)危機(jī)經(jīng)濟(jì)效益的可持續(xù)性。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)同。
2.會(huì)計(jì)假設(shè)的含義將發(fā)生變化。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體基于它所控制的經(jīng)濟(jì)資源,對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和核算,反映所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但并不把環(huán)境資源納入核算體系之中,沒(méi)有包括企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任,所以相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體,環(huán)境會(huì)計(jì)主體必須被賦予新的內(nèi)容。
傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來(lái),按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù),但它忽視了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源的繼承、發(fā)展、創(chuàng)新的責(zé)任。容易導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展失衡,眼前利益與未來(lái)利益失衡。這要求環(huán)境會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)必須建立在自然、生態(tài)資源可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,來(lái)規(guī)劃企業(yè)的未來(lái)。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須以貨幣方式確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,但加入環(huán)境因素后,則對(duì)傳統(tǒng)的貨幣假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。如由于企業(yè)披露了保護(hù)環(huán)境和治理污染的信息,從而改變企業(yè)形象,投資者爭(zhēng)先購(gòu)買其股票給企業(yè)帶來(lái)的收益;有的環(huán)境信息沒(méi)有必要用貨幣計(jì)量,如反映環(huán)保執(zhí)行情況的環(huán)保指標(biāo)等。
3.會(huì)計(jì)核算體系與報(bào)表體系均發(fā)生變化。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系將增加以往沒(méi)有的自然資本要素,如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的環(huán)境資源、對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)支出以及對(duì)環(huán)境破壞所付出的代價(jià)等,都要加以反映。這擴(kuò)大了現(xiàn)有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)涵。在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)中增加環(huán)保資產(chǎn)及其計(jì)提折舊的科目,負(fù)債中增加環(huán)保支出,所有者權(quán)益中增加由于保護(hù)環(huán)境或破壞環(huán)境給企業(yè)造成的利得或損失;同樣,企業(yè)采取治理環(huán)境措施發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及改善環(huán)境資源所獲得的收入等業(yè)務(wù)的核算擴(kuò)展了收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容,利潤(rùn)表中必然相應(yīng)增加有關(guān)環(huán)保收入與費(fèi)用的科目。
環(huán)境會(huì)計(jì)也必然拓展現(xiàn)有會(huì)計(jì)的附注內(nèi)容,如在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)環(huán)保指標(biāo)完成情況、可持續(xù)發(fā)展能力、對(duì)社會(huì)的責(zé)任貢獻(xiàn)等。
四、環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中遇到的主要障礙
我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚,在實(shí)踐中存在著一些需要克服的障礙,這些障礙是目前環(huán)境會(huì)計(jì)研究的瓶頸,主要包括以下幾個(gè)方面:
1.計(jì)量障礙。由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系還不完善,缺乏科學(xué)的計(jì)量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系,使用貨幣計(jì)量所有的環(huán)境成本和收益缺乏可操作性。
2.分配標(biāo)準(zhǔn)障礙。盡管按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟(jì)原則,人們會(huì)接受環(huán)境成本可以是企業(yè)相關(guān)成本一部分的觀念,企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗用的自然資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià),但實(shí)務(wù)上很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn),將環(huán)境成本在不同企業(yè)、部門之間予以分配。
3.環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的障礙。由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形式,致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。同時(shí),由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,或者即使披露了一些,也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會(huì)公眾,影響披露效果。
五、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議
1.加強(qiáng)理論研究的合作。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的一個(gè)重要原因是:環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系多元化,核算對(duì)
象復(fù)雜化,計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)難以執(zhí)行化。因此,必須要有環(huán)境學(xué)家、生態(tài)工程師與會(huì)計(jì)學(xué)家的對(duì)話與合作,才能保證我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)有一套科學(xué)的概念體系和計(jì)量系統(tǒng),促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)取得質(zhì)的突破。
2.加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)與宣傳。建立一套環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)體系,加強(qiáng)宣傳工作,使環(huán)境會(huì)計(jì)概念深入人心。這樣可以在實(shí)踐上統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象及報(bào)告形式,增強(qiáng)其實(shí)務(wù)統(tǒng)一性及可操作性。
3.資源成本成為價(jià)格體系的組成部分。首先,國(guó)家應(yīng)對(duì)資源采用有償使用的原則,對(duì)有限的資源無(wú)償?shù)氖褂?無(wú)疑將不利于可持續(xù)發(fā)展的推行,也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量和完善。其次在商品價(jià)格中加入資源成本,會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映,這是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的客觀要求。
4.增設(shè)對(duì)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)。國(guó)家或行業(yè)主管部門可據(jù)實(shí)建立相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo),對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià),應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合考核細(xì)則進(jìn)行獎(jiǎng)懲。
5.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。隨著公眾環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng),環(huán)境保護(hù)措施的改進(jìn)和發(fā)展,環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。要實(shí)施全過(guò)程、全方位的環(huán)境管理,就必須首先使財(cái)務(wù)人員樹立起環(huán)保觀念。同時(shí),環(huán)境會(huì)計(jì)還是一門多種學(xué)科交叉滲透而形成的學(xué)科,對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的要求。因此,在增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員環(huán)保意識(shí)的同時(shí),還要提高會(huì)計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)水平。
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