摘 要: 文章從會(huì)計(jì)信息披露的目的,會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求,會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容 , 會(huì)計(jì)職業(yè)道德在會(huì)計(jì)信息披露中的作用等四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了全面的論述,針對(duì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露模式的發(fā)展變化對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求提出了自己的觀點(diǎn)。
關(guān)鍵詞:信息披露 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-4914(2008)05-161-01
會(huì)計(jì)信息披露制度始于19世紀(jì)40年代,主要體現(xiàn)在證券立法方面。進(jìn)入20世紀(jì)30年代以 后,會(huì)計(jì)信息披露制度得到了進(jìn)一步的發(fā)展和完善,并從證券立法擴(kuò)展到會(huì)計(jì)規(guī)范和審計(jì)規(guī) 范。會(huì)計(jì)信息披露模式受人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求影響而不斷發(fā)展變化,從賬戶時(shí)代、報(bào)表時(shí) 代到現(xiàn)在的附注時(shí)代,會(huì)計(jì)信息的披露越來(lái)越適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。
一、會(huì)計(jì)信息披露的目的
企業(yè)的會(huì)計(jì)信息往往是信息需求和信息供給共同作用的結(jié)果,會(huì)計(jì)信息披露是聯(lián)系投資 者和企業(yè)及其管理層的重要紐帶。投資者根據(jù)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策,企業(yè)管理 層則通過(guò)披露會(huì)計(jì)信息傳遞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資源配置和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等信息。投資人、債權(quán)人 、政府作為企業(yè)的所有者,是會(huì)計(jì)信息的需求方,他們與作為代理人的經(jīng)理人員之間在經(jīng)濟(jì) 利益上并不是完全一致的?，F(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是相分離的,由于所有 者權(quán)利的不斷弱化,經(jīng)營(yíng)者的地位日益上升,而作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的唯一提供方,經(jīng)營(yíng)者對(duì) 企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的影響越來(lái)越大。在一定的信息披露規(guī)范框架下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該或可以 披露什么內(nèi)容,以什么樣的方式披露以及何時(shí)披露等方面,有很大的選擇余地,而會(huì)計(jì)信息 披露是企業(yè)所有者獲得信息的唯一渠道。因此,健全完善的會(huì)計(jì)信息披露制度,一方面可以 保證企業(yè)所有者獲得真實(shí)、充分的信息,以利于做出正確決策,充分維護(hù)自己的合法權(quán)益; 另一方面也能夠引導(dǎo)社會(huì)資金投向,實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置,從監(jiān)管的角度看,為政府通 過(guò)市場(chǎng)了解經(jīng)濟(jì)資源配置狀況、實(shí)施監(jiān)管提供了依據(jù),以引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息披露向良性循環(huán)的軌 道發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、公平地披露規(guī)范、易解、易得的會(huì)計(jì)信息 是 投資者做出理性投資決策的先決條件,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以生存的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要 求是使經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者有價(jià)值,其所應(yīng)具備的基本要求應(yīng)包括全面、可靠 、可比、可理解、及時(shí)、重要、相關(guān)、謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式等幾個(gè)方面。
1.會(huì)計(jì)信息應(yīng) 全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。也就是說(shuō)只要對(duì)使用者決策有用的信息都 應(yīng)予以披露。無(wú)論對(duì)企業(yè)有利或不利都應(yīng)予以披露,而且不僅僅只停留在披露對(duì)象的表面, 還要進(jìn)行深層次的披露。
2.可靠性要求企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息 真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
3.可比性要求不同發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信 息口徑一致、相互可比。
4.可理解性是決策者和決策有用性 的連結(jié)點(diǎn),要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,易于理解和使用。
5.及時(shí)性要求企 業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息、及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息,以便于 使用者及時(shí)使用和決策。
6.重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng),對(duì)于重要的項(xiàng)目,應(yīng)從詳披露,并加 以重點(diǎn)說(shuō)明,對(duì)于次要項(xiàng)目則從略披露,做到主次分明,輕重有別,便于使用者有效使用。
7.謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí),保持必要的謹(jǐn)慎,充分 估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。
8.相關(guān)性要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值,有助于投資者做出正確的決策 。
9.實(shí)質(zhì)重 于形式要求企業(yè)在實(shí)際工作中,應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行判斷,而不應(yīng)僅僅 根據(jù)它們的法律形式。
三、會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容,對(duì)披露形式也做了規(guī)范性的要求,是與我 國(guó)日益成熟的市場(chǎng)和投資者對(duì)信息的需求要求提高相吻合的。尤其是隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的日 趨成熟,以機(jī)構(gòu)投資者為代表的會(huì)計(jì)信息使用者越來(lái)越不滿足于我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀, 要求擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量和范圍,以及提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
就上市公司而言,會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包括如下一些內(nèi)容:
1.數(shù)量性信息。上市公司一 般按照國(guó)家頒布的“股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度等文件要求,結(jié)合本公司的實(shí)際以及行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī) 定,以貨幣形式反映公司所涉及的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史信息。
2.非數(shù)量性信息。這主要包 括上市公司會(huì)計(jì)信息的重要變化說(shuō)明、會(huì)計(jì)政策的使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)政策變更的原因及其影響 等等。
3.期后事項(xiàng)信息。這主要包括:直接影響以后時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事項(xiàng)、嚴(yán)重改 變資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)連續(xù)性嚴(yán)重影響資產(chǎn)權(quán)益之間關(guān)系或嚴(yán)重影響以前年度所呈報(bào)的有關(guān)本期 的預(yù)測(cè)活動(dòng)的事項(xiàng)、以及對(duì)未來(lái)收益和計(jì)價(jià)的影響不明了或不確定的事項(xiàng)等。
4.公司分 部業(yè)務(wù)的信息。它們是隨著公司多元化經(jīng)營(yíng)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)發(fā)展而導(dǎo)致的一種信息聚 合。如果僅僅在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示這些數(shù)量性的數(shù)據(jù),很難準(zhǔn)確揭示公司這部分業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng) 以及未來(lái)的發(fā)展情況。因此,上市公司必須在對(duì)外報(bào)表中公布這部分?jǐn)?shù)據(jù),以及數(shù)據(jù)的口徑 、揭示的原則、管理的要求等眾多重要信息。
5.其他有關(guān)信息。上市公司在發(fā)行、上市 、交易過(guò)程中,除了公布上述占主要地位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息之外,還應(yīng)披露相關(guān)的公司概 況、組織狀況說(shuō)明、股東持股情況、經(jīng)營(yíng)情況的回顧與展望、公司內(nèi)部審計(jì)制度、重要事項(xiàng) 揭示、公司發(fā)展規(guī)劃以及資金投向、股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告和意見(jiàn)等。
四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德在會(huì)計(jì)信息披露中的作用
1.堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德能彌補(bǔ)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的不足,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。綜觀財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展史,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)剛剛產(chǎn)生,為保證信息真實(shí)而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為加以規(guī)范的制度也 隨之產(chǎn)生,會(huì)計(jì)法律規(guī)范是對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行的外部規(guī)范,是會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)目標(biāo)的相一致, 是 一種他律。但并不是會(huì)計(jì)行為的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能從法律上進(jìn)行規(guī)范,尤其是會(huì)計(jì)人員的深層 次心理行為,隨著市場(chǎng)關(guān)系的日趨復(fù)雜,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)了很多模糊 事項(xiàng),所需的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷越來(lái)越多,這種職業(yè)判斷又直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,此時(shí)的 會(huì)計(jì)信息披露就更需要會(huì)計(jì)職業(yè)道德的約束,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
2.堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德能保證會(huì)計(jì)信息公正披露、不受歪曲,有效調(diào)節(jié)各方會(huì)計(jì)關(guān)系 。一個(gè)擁有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和扎實(shí)理論知識(shí),更有良好的職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員能為復(fù)雜 的會(huì)計(jì)事項(xiàng)找到最合適的會(huì)計(jì)反映手段,把企業(yè)最真實(shí)的財(cái)務(wù)信息傳遞給信息使用者,處理 好內(nèi)部委托人和外部委托人之間的會(huì)計(jì)關(guān)系
3.堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德能促使會(huì)計(jì)人員行為不斷優(yōu)化,保證會(huì)計(jì)信息披露的充分性和 及時(shí)性。會(huì)計(jì)行為優(yōu)化是指會(huì)計(jì)行為效益最大化,即提供的信息具有很大的相關(guān)性和可靠性 ,信息效益大于信息成本。會(huì)計(jì)人員在處理數(shù)據(jù)時(shí),按照規(guī)定的程序,遵循一般會(huì)計(jì)原則, 使得出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和提供的會(huì)計(jì)信息具有可驗(yàn)證性,這樣的信息應(yīng)認(rèn)為是可靠的。但信息披 露中很多問(wèn)題并不是會(huì)計(jì)核算上的問(wèn)題,而是因管理者和會(huì)計(jì)人員不主動(dòng)披露真實(shí)信息而引 發(fā)的,如果會(huì)計(jì)人員在職業(yè)道德的約束下自覺(jué)履行會(huì)計(jì)職能,會(huì)計(jì)行為會(huì)更加優(yōu)化,信息使 用者就能更及時(shí)獲得與其決策相關(guān)的真實(shí)信息。
(作者單位:山西省瀟河水利管理局 山西榆次 030600)
