近年來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了“公司治理與內(nèi)部審計(jì)”的理論研討會(huì)，并就我國(guó)國(guó)有企業(yè)的治理現(xiàn)狀達(dá)成共識(shí)：組織結(jié)構(gòu)方面，董事會(huì)機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，獨(dú)立性不強(qiáng)，尤其是董事會(huì)與管理層成員重合過(guò)大；監(jiān)控機(jī)制方面，“弱所有者，強(qiáng)管理者的內(nèi)部人控制現(xiàn)象”十分普遍。這也造成我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)范圍有限，審計(jì)作用不顯著，審計(jì)人員的構(gòu)成不專業(yè)。
事實(shí)上，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該、也可以發(fā)揮重要作用，包括在國(guó)有企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護(hù)作用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮管理控制作用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮評(píng)價(jià)作用，在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)揮監(jiān)督和制約作用等。
顯然，我們需要參考西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的背景，重構(gòu)國(guó)有企業(yè)治理新模式，提升審計(jì)委員會(huì)的地位，確立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，進(jìn)而重新定位內(nèi)部審計(jì)的角色，這樣才能激發(fā)出內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的生機(jī)與活力。
明確定位，拓展職能
要建立起與國(guó)有企業(yè)的制度建設(shè)相匹配的內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)，首先必須充分認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位，以之為目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，才有可能在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中實(shí)現(xiàn)內(nèi)審制度的完善和發(fā)展。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)組織形式的演變，內(nèi)部審計(jì)職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更多側(cè)重于“服務(wù)”，即經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，以提高經(jīng)濟(jì)效益。但作為國(guó)有企業(yè)，其固有的產(chǎn)權(quán)屬性決定了其內(nèi)部審計(jì)并不能簡(jiǎn)單定位為服務(wù)職能，而應(yīng)綜合各方面因素，形成包含監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理和服務(wù)等各方面作用的職能體系。具體而言：１．監(jiān)督職能。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府和國(guó)有企業(yè)的關(guān)系已由直接行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系，因而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能為資產(chǎn)責(zé)任監(jiān)督，即對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)法人除了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)保值增值責(zé)任外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)人、經(jīng)營(yíng)合伙人等履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)債權(quán)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)。
２．評(píng)價(jià)職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，這又取決于企業(yè)的技術(shù)實(shí)力和推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的能力。而技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)效益在短期內(nèi)常存在矛盾，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立地、客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)，使引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與保持良好的經(jīng)濟(jì)效益相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的基礎(chǔ)上，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評(píng)價(jià)技術(shù)、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。
３．管理職能。隨著企業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，這就要求企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和意見(jiàn)，從而提高其經(jīng)濟(jì)效益。盡管內(nèi)部審計(jì)人員并不具有實(shí)施具體管理的權(quán)限，但其相對(duì)獨(dú)立的地位和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問(wèn)題的能力；通過(guò)其對(duì)管理活動(dòng)的具體評(píng)價(jià)，又使其具備了及時(shí)、有效糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的錯(cuò)誤和弊端的能力。
４．服務(wù)職能。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能是通過(guò)對(duì)被檢查的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提出改進(jìn)工作的建議和提供咨詢等服務(wù)，從而幫助管理人員有效履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量的功能。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)導(dǎo)向性轉(zhuǎn)型已成為目前的大勢(shì)所趨。
拓寬內(nèi)審應(yīng)用領(lǐng)域
如前所述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)組織形式的演變，內(nèi)部審計(jì)職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。因此，內(nèi)部審計(jì)的范圍也應(yīng)隨之?dāng)U大，不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)。
很多國(guó)際型大企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)的范圍都不僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而是更多地涉及到經(jīng)營(yíng)決策、人力資源管理、經(jīng)濟(jì)合同、生產(chǎn)工藝流程、研究開(kāi)發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、資源有效利用、企業(yè)戰(zhàn)略管理等很多方面。其核心就是為組織內(nèi)部管理服務(wù)和幫助組織增加價(jià)值。要使我國(guó)的國(guó)有企業(yè)變大變強(qiáng)，必須學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，迅速改革我國(guó)現(xiàn)有的不完善的內(nèi)部審計(jì)制度。
合理設(shè)置機(jī)構(gòu)及人員
首先，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門(mén)的機(jī)構(gòu)權(quán)威性越高，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性越強(qiáng)?？梢栽趦蓚€(gè)層面上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置改革。一是在總公司層面上，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，代表董事長(zhǎng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，形成處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機(jī)構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時(shí)考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門(mén)，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。
為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，便于審計(jì)工作的開(kāi)展，保證審計(jì)的客觀性和公正性，各分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)垂直歸屬審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。
其次，從人員及業(yè)務(wù)方面看，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的業(yè)績(jī)考核、人員職務(wù)的升遷和薪酬的變動(dòng)應(yīng)直接由董事會(huì)決定，不與所監(jiān)督部門(mén)發(fā)生任何利益關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員不參與被審計(jì)單位的任何業(yè)務(wù)活動(dòng)，以便客觀公正地對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出評(píng)價(jià)和鑒定。應(yīng)建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的保護(hù)機(jī)制，保護(hù)認(rèn)真、負(fù)責(zé)、忠于職守的監(jiān)督者，從機(jī)制上保護(hù)其獨(dú)立性。
改進(jìn)內(nèi)審手段和方法
制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)，保證內(nèi)部審計(jì)人員的合法身份，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，內(nèi)部審計(jì)人員有章可循，是國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作面臨的迫切任務(wù)。同時(shí)，要做好內(nèi)部審計(jì)新人的選拔和老內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及知識(shí)更新教育，抓好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)和作風(fēng)建設(shè)，真正建立起高素質(zhì)、高效率的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)的作用才能完全發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)才能健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。
