商業(yè)會(huì)計(jì)2001.12
淺談建國(guó)以來(lái)我國(guó)財(cái)會(huì)法規(guī)的形成與發(fā)展
薛邦城
我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)立法起步于新中國(guó)成立之后,起初制定的是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,整個(gè)社會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)管理的要求亦越來(lái)越高。在改革的不同階段,通過(guò)不斷深化財(cái)會(huì)改革,我國(guó)逐步建立起以規(guī)范會(huì)計(jì)秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。
1949年12月21日,中華人民共和國(guó)財(cái)政部設(shè)置了會(huì)計(jì)制度處,負(fù)責(zé)全國(guó)財(cái)會(huì)法規(guī)及其制度的建設(shè)與管理。1950年12月12日、13日,分別頒發(fā)了《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》,這是新中國(guó)歷史上第一次為我國(guó)財(cái)政機(jī)關(guān)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作制定的統(tǒng)一規(guī)定,其內(nèi)容包括:總則、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證及簿籍、會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理程序、決算、會(huì)計(jì)交接等共八章。1951年7月20日,政務(wù)院公布了新中國(guó)第一個(gè)預(yù)決算法規(guī),即《預(yù)決算暫行條例》。1951年11月1日,財(cái)政部召開了新中國(guó)第一次全國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)會(huì)議,著重研究了企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)問(wèn)題,討論了《會(huì)計(jì)主管人員職務(wù)、權(quán)利、責(zé)任暫行條例》。1953年1月17日,發(fā)布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》。建國(guó)初期,制定統(tǒng)一的國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度工作分兩步進(jìn)行,第一步,建立中央各企業(yè)主管部門統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度;第二步,制定按國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類的國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。1953年11月30日,財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布了《關(guān)于統(tǒng)一成本報(bào)表格式和編制說(shuō)明》。我國(guó)財(cái)政部制定發(fā)布的第一個(gè)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)制度是《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)中方投資及收入?yún)R總表》。1954年9月2日,政務(wù)院頒布《公私合營(yíng)工業(yè)企業(yè)暫行條例》,規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的盈余分配實(shí)行“四馬分肥”,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)按國(guó)家所得稅、企業(yè)公積金、企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)基金和股息紅利四個(gè)方面進(jìn)行分配。1956年1月26日,我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)表和說(shuō)明》。1959年8月17日,財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的若干規(guī)定》。1961年11月,財(cái)政部頒發(fā)了《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工程規(guī)程(草案)》,新中國(guó)第一次規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員配備、總會(huì)計(jì)師制度、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)等。1962年5月10日,建國(guó)后第一次研究會(huì)計(jì)工作的全國(guó)性會(huì)計(jì)會(huì)議召開,其中認(rèn)真討論了《會(huì)計(jì)人員職責(zé)條例(草案)》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作核算規(guī)程(草案)》。1963年1月,國(guó)務(wù)院第一次頒發(fā)了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例》。1963年,國(guó)務(wù)院頒發(fā)、批轉(zhuǎn)了《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的幾項(xiàng)規(guī)定(草案)》。1978年9月,國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》。1984年4月,財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》。1984年6月1日,財(cái)政部、國(guó)家檔案局聯(lián)合發(fā)布了《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。1985年3月1日,財(cái)政部發(fā)布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(試行草案)》。1986年7月3日,國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。1987年6月16日,國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》。1990年12月31日,國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了《總會(huì)計(jì)師條例》。1985年1月21日,我國(guó)第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,自1985年5月1日起施行。1993年12月29日,第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉的決定》,自公布之日起施行。1999年10月31日,第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議再次對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了修訂,共有七章五十二條內(nèi)容,具體包括總則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員等。自2000年7月1日起施行。2000年6月21日《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(國(guó)務(wù)院令第287號(hào))頒發(fā)。1992年11月30日中華人民共和國(guó)財(cái)政部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。同時(shí)財(cái)政部還頒發(fā)了十三個(gè)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,十個(gè)行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度,并于1993年7月1日起正式實(shí)施。之后,我國(guó)制訂并頒布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及加入ＷＴＯ之需,財(cái)政部又根據(jù)新的形勢(shì)重新修訂若干會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并繼續(xù)發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí),要求建立健全全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,包括統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度。財(cái)政部于2000年12月29日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)的又一次重大改革。此外,1993年10月30日第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,并于1994年1月1日起施行。1994年3月22日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》,并于1995年5月1日開始實(shí)施。1994年6月23日,財(cái)政部發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》。1996年6月17日重新修訂《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》。1998年1月1日,財(cái)政部頒發(fā)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。1998年1月23日財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》。1998年8月21日,財(cái)政部、國(guó)家檔案局又重新修訂并發(fā)布了新的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。從2000年度開始,財(cái)政部制訂《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》等。綜上所述,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,管理水平越高,財(cái)會(huì)法規(guī)建設(shè)越重要。財(cái)會(huì)法規(guī)必須與每個(gè)社會(huì)發(fā)展時(shí)期的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng),對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展才能起保障和促進(jìn)作用。
(作者單位:蘭州大學(xué))
