1、 國外戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展概況
戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者肯尼斯•西蒙茲（Kenneth simmonds）提出，他從企業(yè)在市場中的競爭地位這一視角對戰(zhàn)略管理理論進(jìn)行探討，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息。后來，美國哈佛商學(xué)院的邁克爾•波特教授在《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》兩本書中提出了運用價值鏈（縱向價值鏈、橫向價值鏈、內(nèi)部價值鏈）進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。美國管理會計學(xué)者杰克•?？耍↗ack Shank）和戈文德瑞亞（V.Govindarajan）等人在邁克爾•波特研究成果的基礎(chǔ)上，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，通過對成本信息在戰(zhàn)略管理的四個階段（戰(zhàn)略的簡單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制）所起的作用進(jìn)行研究，將戰(zhàn)略成本管理定義為在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用。1995年，歐洲的克蘭菲爾德（Cranfield）工商管理學(xué)院提出了一種戰(zhàn)略管理模式，其特點是把戰(zhàn)略成本管理的工具運用于問題的診斷以及提出戰(zhàn)略定位的選擇方案，并根據(jù)成本效益分析，對方案進(jìn)行評估和規(guī)劃，然后予以執(zhí)行，通過對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價以及不斷學(xué)習(xí)，開始新的循環(huán)過程。該模式認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理工具應(yīng)包括如下主要內(nèi)容：競爭戰(zhàn)略的制定；競爭對手分析和目標(biāo)瞄準(zhǔn)；行業(yè)態(tài)勢分析；成本動因分析；評估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標(biāo)。1998年，英國教授羅賓•庫珀（Robin Gooperand）提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構(gòu)成了一種嶄新的會計崗位--戰(zhàn)略管理會計(Strategic Mangement Accounting, 簡稱SMA)。20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強對戰(zhàn)略成本管理及其競爭情報的應(yīng)用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式--成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點開始，實施充分透徹的成本信息分析，來減少或者消除非增值作業(yè)；應(yīng)用反求工程（Reverse Engineering）方法，在設(shè)計產(chǎn)品的同時，與競爭對手的產(chǎn)品比較，也設(shè)計產(chǎn)品的成本，從而使成本達(dá)到最低，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來的利潤進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的情報研究過程。
2、國內(nèi)戰(zhàn)略成本管理研究應(yīng)用動向
與國外對戰(zhàn)略成本管理的研究相比，國內(nèi)的研究相對落后，處于起步階段。隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起和研究的深入，也出現(xiàn)一批有影響的研究成果，如西南財經(jīng)大學(xué)會計研究所的戰(zhàn)略成本管理課題組就對我國實施戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了系統(tǒng)研究；夏寬云先生于2000年出版了專著《戰(zhàn)略成本管理》，對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容進(jìn)行了全面系統(tǒng)地介紹；陳軻先生于2001年出版了專著《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》，主要是從基本理論與應(yīng)用理論兩個層面對戰(zhàn)略成本管理的理論與方法及其信息系統(tǒng)構(gòu)建展開了系統(tǒng)研究。但是，在研究方法上，國內(nèi)學(xué)者多局限于純粹理論層面的分析而沒有將理論分析與實證研究結(jié)合起來進(jìn)行綜合考察，真正有理論根據(jù)的定性研究和規(guī)范的實證研究為數(shù)甚少。而且對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的研究嚴(yán)重滯后于國內(nèi)戰(zhàn)略成本管理的實踐，例如，邯鋼面對內(nèi)外憂患的局面，為了擺脫困境，進(jìn)行了戰(zhàn)略定位分析，以主要競爭對手的產(chǎn)品成本為目標(biāo)，推行了模擬市場核算，實現(xiàn)成本否決，走集約化經(jīng)營的道路的管理體制，結(jié)果企業(yè)成本連年下降，并且保持了持久的低成本優(yōu)勢，但這一成功的經(jīng)驗一直不能上升到理論層面，用于指導(dǎo)我國的戰(zhàn)略成本管理實踐。造成這一問題的主要原因之一是，對戰(zhàn)略成本管理中的信息結(jié)構(gòu)體系建設(shè)、戰(zhàn)略定位以及與供應(yīng)鏈、戰(zhàn)略聯(lián)盟、外包等之間的關(guān)系問題缺乏長期深入的研究，所以，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實踐缺少真正的科學(xué)理論的指導(dǎo)，同時理論研究與實際應(yīng)用脫節(jié)，現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)也難以對企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理提供信息保障。
