目前，我國國有企業(yè)進(jìn)行的戰(zhàn)略性改組迫切要求國有企業(yè)能夠根據(jù)市場的變化規(guī)律，高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會，最大限度地增加國有企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力
建立有效的市場經(jīng)濟(jì)體制離不開真實可靠的會計處理，會計工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國有企業(yè)改組股份有限公司方略的實施，對會計工作的要求也越來越高。
由于會計管理體制和監(jiān)督制約機(jī)制不健全等原因，目前會計工作中還存在許多不容忽視的問題。所以，采取有力措施，切實加強(qiáng)會計監(jiān)督和管理，改革原有的國有企業(yè)財會管理體制，己經(jīng)成為一項重要而緊迫的任務(wù)。
一、國有企業(yè)改組股份有限公司的必要性
?。ㄒ唬┗I集資金，培育大公司
籌集資金是企業(yè)股份制改革的一般目的，隨著社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，需要在更廣泛的社會范圍內(nèi)籌集資金。就現(xiàn)代企業(yè)的三種形態(tài)——獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)而言，公司尤其是股份有限公司從產(chǎn)生開始，就與籌集資金、分散風(fēng)險密切聯(lián)系在一起了。通過發(fā)行股票，能夠在短期內(nèi)將分散在社會上的閑散資金集中起來，達(dá)到社會化大生產(chǎn)、大規(guī)模經(jīng)營所需要的巨額資金。
培養(yǎng)大公司的一個重要條件是資本市場。資本市場的籌資功能配置資源功能，以及投資者對公司盈利能力的壓力，有利于公司實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，增加技術(shù)投入，改善管理水平，提高競爭力，培育一批跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制和跨國經(jīng)營的大型企業(yè)集團(tuán)。
（二）轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益
轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制是我國企業(yè)股份制改組的特殊目的。所謂“轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制”，就是要使企業(yè)從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)營方式轉(zhuǎn)軌到市場經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)營方式，使企業(yè)從政企不分轉(zhuǎn)向政企分開，真正做到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)，使企業(yè)成為適應(yīng)市場的法人實體和競爭主體。通過企業(yè)股份制改造，實施投資主體多元化，建立起以股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層相互制約、相互監(jiān)督的法人治理機(jī)構(gòu)，將公司直接置于市場的競爭與監(jiān)督之中，使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績能夠迅速得到評價。
?。ㄈ﹥?yōu)化資源配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整
證券主管部門把貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策、支持國家重點(diǎn)建設(shè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化資源配置、提高資本集中度作為工作重點(diǎn)，收到了一定成效。通過股票市場上的重組活動引導(dǎo)資金向優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)流動，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級起到了積極的作用。同時，這還有利于突破部門、地區(qū)和所有制界限，協(xié)調(diào)各方利益，綜合利用各部門、各地區(qū)的投資能力，推動企業(yè)發(fā)展，調(diào)整不合理的企業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
二、國有企業(yè)改組股份有限公司財務(wù)管理體制的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)會計機(jī)構(gòu)受企業(yè)體制的限制
目前，會計機(jī)構(gòu)是國有企業(yè)改組股份有限公司的轄屬單位，從人員配備、工資、福利、晉級、提拔等全部是國有企業(yè)改組股份有限公司決定，與國有企業(yè)改組股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，廠長、經(jīng)理是國有企業(yè)改組股份有限公司主管會計工作的負(fù)責(zé)人，會計人員必須言聽計從。由此可見，國有企業(yè)改組股份有限公司會計人員作用的發(fā)揮受體制上的限制。
?。ǘ┕绢I(lǐng)導(dǎo)人的思想覺悟水平不同
國有企業(yè)改組股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)人的總體素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)國有企業(yè)改組股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)人作風(fēng)正派，嚴(yán)以律己，遵紀(jì)守法，識大體，顧大局，廉潔奉公，不循私情，能夠正確對待會計人員的意見，尤其是反對意見，支持會計人員依法進(jìn)行會計核算和監(jiān)督。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也確有少數(shù)國有企業(yè)改組股份有限公司的領(lǐng)導(dǎo)人，逐步改變了原有的消費(fèi)觀念，開始追求更高層次物質(zhì)和精神享受，拜金主義和極端個人主義有所抬頭，艱苦奮斗、勤儉創(chuàng)業(yè)之風(fēng)遭到冷遇。有的本位主義、個人主義思想嚴(yán)重，營私舞弊，貪污受賄，揮霍浪費(fèi)。少數(shù)國有企業(yè)改組股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)人與社會上的不法分子相勾結(jié)，違法亂紀(jì)，濫用職權(quán)，挪用公款，聽不進(jìn)不同意見，甚至打擊報復(fù)堅持正義的會計人員，把國有企業(yè)改組股份有限公司當(dāng)作“家天下”，我行我素，嚴(yán)重制約著會計信息真實性的發(fā)揮。
（三）會計人員受所處地位和環(huán)境的限制
在新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，由于新的體制尚未完全建立，與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的法律體系尚不完備，社會監(jiān)督體系尚不健全，必然會在社會經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)一些函待解決的問題。如一些單位由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全，導(dǎo)致資金管理失控，賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”；一些單位領(lǐng)導(dǎo)人干擾會計人員依法履行職權(quán)，授意、指使、強(qiáng)令篡改會計數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)，偷逃稅收，甚至貪污受賄、侵吞公款。會計人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔 钡默F(xiàn)象仍然存在，這是當(dāng)前會計人員地位最生動的寫照。除了少數(shù)會計人員掛冠而去，大多數(shù)則隨大流。特別是會計人員對廠長（經(jīng)理）幾乎是惟命是從，或逆來順受。這些問題產(chǎn)生的原因很多，但監(jiān)督機(jī)制不健全，尤其是現(xiàn)行會計管理體制下由單位會計自我監(jiān)督難以發(fā)揮有效作用是其重要原因。為此，必須進(jìn)行會計人員管理體制的改革，即實行會計委派制，將監(jiān)督的會計人員從基層單位獨(dú)立出來，由政府部門或上級主管部門直接委派，使會計人員擺脫附屬地位，更好地行使會計監(jiān)督職能，保證會計信息真實準(zhǔn)確，切實維護(hù)社會義市場經(jīng)濟(jì)秩序。
三、國有企業(yè)改組股份有限公司的會計處理策略
（一）傳統(tǒng)的管理會計應(yīng)上升為戰(zhàn)略管理會計
戰(zhàn)略管理會計這一概念最早是由英國學(xué)者西蒙于1981年將管理會計與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來而提出的。他將“戰(zhàn)略管理會計”定義為：對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計。作為對傳統(tǒng)管理會計的開拓性發(fā)展和變革，戰(zhàn)略管理會計具有顯著的戰(zhàn)略性，具體表現(xiàn)在：戰(zhàn)略管理會計是外向型的信息系統(tǒng)，具有明顯的外向型；戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)的長期、持續(xù)發(fā)展；戰(zhàn)略管理會計將提供全面、相關(guān)和多元化信息；戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)的效益評價和經(jīng)營成果計算的重點(diǎn)都有了根本性轉(zhuǎn)變。目前，我國國有企業(yè)進(jìn)行的戰(zhàn)略性改組迫切要求企業(yè)的決策能夠根據(jù)市場的變化規(guī)律，用所掌握的管理會計知識分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會，回避可能的風(fēng)險，從戰(zhàn)略的高度最大限度地增加國有企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。這就需要在企業(yè)內(nèi)部形成一種充分重視和利用戰(zhàn)略管理會計的氛圍，使國有企業(yè)在戰(zhàn)略改組過程中，適應(yīng)時代的需要，以戰(zhàn)略的眼光來看待其內(nèi)部信息，審視企業(yè)營運(yùn)環(huán)境，進(jìn)行相關(guān)的競爭者分析。
（二）加強(qiáng)衍生金融工具信息披露，提高國有企業(yè)投資收益
發(fā)展衍生金融市場的主要目的是形成有效的風(fēng)險轉(zhuǎn)移市場，為企業(yè)及投資者提供用于套期保值、轉(zhuǎn)移市場風(fēng)險的手段。對企業(yè)財務(wù)管理而言，衍生金融工具市場的出現(xiàn)與繁榮，無疑為貨幣資金的運(yùn)用提供了新途徑。隨著我國國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組的深化，特別是適應(yīng)加入WTO后與國際慣例接軌的需要，分析和研究衍生金融工具在企業(yè)投資中種類繁多、核算復(fù)雜、投資風(fēng)險大、交易具有高度技術(shù)性、復(fù)雜性的顯著特點(diǎn)，加強(qiáng)衍生金融工具信息披露，從而為報表使用者提供衍生金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面影響的信息，以利于決策者合理估計有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險和未來現(xiàn)金流量。
四、新會計準(zhǔn)則下國有企業(yè)改組股份有限公司內(nèi)部控制
?。ㄒ唬┙M織結(jié)構(gòu)控制
公司組織結(jié)構(gòu)控制需要解決兩個層面的問題：一是國有企業(yè)改組股份有限公司與成員公司的集權(quán)與分權(quán)關(guān)系，國有企業(yè)改組股份有限公司應(yīng)明確分、子公司在投資、融資、人事等方面的權(quán)限；二是集團(tuán)本身的公司治理結(jié)構(gòu)問題，即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃。
?。ǘ媰?nèi)部控制
會計內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)經(jīng)營管理過程相結(jié)合，成為生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個組成部分，而不應(yīng)游離于其基本活動之外：公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，也就是資金運(yùn)動的全過程。要維護(hù)國有企業(yè)改組股份有限公司的整體利益，強(qiáng)化對所屬公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制，達(dá)到控制和減少風(fēng)險、改善會計狀況、擴(kuò)大會計成果的目的，就必須將內(nèi)部控制滲透到公司的會計管理和資金運(yùn)動之中，強(qiáng)化對公司會計管理和資金運(yùn)動的過程控制。
?。ㄈ╊A(yù)算控制
總部應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的方法制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對下屬國有企業(yè)改組股份有限公司的年度預(yù)算，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行審查、幫助挖潛，力求預(yù)算合理，并以此約束國有企業(yè)改組股份有限公司的支出。筆者認(rèn)為，國有企業(yè)改組股份有限公司對成員公司的預(yù)算控制應(yīng)該以資本預(yù)算為中心。即集團(tuán)確定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，并按照責(zé)任層階進(jìn)行分解，確定關(guān)鍵的預(yù)算指標(biāo)，如銷售額、資本的保值增值、資本性投資的金額和時間分布、投資效益，重大籌資計劃等，作為成員公司責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)。對于一般性的預(yù)算內(nèi)容，可以不作為集團(tuán)預(yù)算控制的重點(diǎn)。
（四）風(fēng)險防范控制
國有企業(yè)改組股份有限公司須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。
