目前，我國高校培養(yǎng)的會計專業(yè)學生動手能力差、實踐知識和經(jīng)驗匱乏，已嚴重地制約了會計人才培養(yǎng)的質(zhì)量。而會計學專業(yè)立體式審計實踐教學模式是解決這一問題的有效途徑
所謂實踐教學，是指在課堂理論教學的基礎(chǔ)上，讓學生通過做實驗、參加社會實踐活動加深理解、牢固掌握課堂所學理論知識并增加實踐知識和經(jīng)驗的教學活動。為了拓展學生的就業(yè)渠道，增加審計實踐能力，本文就我國新頒布的風險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t背景下針對普通高校會計專業(yè)審計教學存在的問題提出立體式審計實踐教學模式。
一、審計實踐教學面臨的困境
（一）審計實踐教學開展狀況欠佳
目前，高校會計專業(yè)的實踐教學比較重視傳統(tǒng)的會計課程，審計課程的實踐教學大多數(shù)只是停留在課堂上的案例教學，實驗室的審計操作也有相當部分高校沒開展，僅有部分學生自己在畢業(yè)實習時到會計師事務(wù)所實習（非統(tǒng)一組織形式）。由此可以看出，高校會計專業(yè)審計學教學基本上仍停留在課堂理論教學階段，審計實踐教學的開展狀況非常不理想。
?。ǘ徲媽嵺`教學多在校內(nèi)進行，很少到會計師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)部審計部門或政府審計部門進行
會計師事務(wù)所的報表審計均在年底和年初進行，而此時正值學校期末考試階段和寒假放假期間，況且擴招后學生人數(shù)大量增加，會計師事務(wù)所不可能一下子接收大量學生的實習。而政府審計部門的審計項目或出于保密的考慮或由于項目較大、審計時間較長的原因，無法接收在校生的實習。
（三）審計模擬實驗資料設(shè)計難度大，實施成本高
審計模擬實驗不同于會計模擬實驗。會計模擬實驗中只需要將一個企業(yè)具有典型性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)濃縮在一個月內(nèi)，讓學生完成從原始憑證的收集整理到記賬憑證的填制，再到各種明細分類賬、總賬的登記直至會計報表的最后輸出就可以了。而審計資料和背景的時間跨度則在一年或一年以上。
同時，要想取得一個單位一年以上的全部會計資料還涉及到商業(yè)秘密的問題，企業(yè)一般不大愿意提供全部的會計資料。因此，審計模擬實驗資料只能根據(jù)收集到的企業(yè)部分實際資料，經(jīng)過分析、篩選、補充，來設(shè)計至少一年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這意味著審計實驗要模擬一個企業(yè)一年的業(yè)務(wù)活動，且要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性。
（四）審計模擬實驗資料和軟件設(shè)計、開發(fā)的師資力量薄弱
為滿足審計實務(wù)和計算機審計的要求，審計模擬資料必須包括模擬審計對象整套的財務(wù)背景資料和一到兩年的手工財務(wù)數(shù)據(jù)以及電子數(shù)據(jù)。審計實務(wù)具有很強的靈活性，具體情況要具體分析，不同的審計證據(jù)和專業(yè)判斷導(dǎo)致不同的審計結(jié)論。而目前各高校的審計教師絕大部分是從學校到學校， 擔任的教學任務(wù)較單一，普遍缺乏實際工作經(jīng)驗。
因此，審計教師大多只能成為理論的“巨人”，與審計模擬實驗教學所要求的復(fù)合型人才相距甚遠，無法為審計模擬實驗教學的研究開發(fā)、實施提供強有力的技術(shù)支持。
?。ㄎ澹徲嬆M實驗教學模式的研究開發(fā)缺乏足夠的資金支持
與會計模擬實驗教學相比，審計模擬實驗教學模式的建立涉及面寬，加上研究開發(fā)起步較晚，難度和深度難以估計，勢必需要更多的人力、物力和資金的投入。很多財經(jīng)類高校的審計模擬實驗教學模式由于缺乏資金，僅處于理論探討階段。
二、立體式審計實踐教學模式設(shè)計
由于會計學專業(yè)審計實踐教學存在上述諸多困惑和問題，筆者認為，各高校應(yīng)在以提高普通高校學生實踐能力為目標的前提下轉(zhuǎn)變觀念，采用立體式實踐教學模式來破解審計實踐教學面臨的困局。這里的“立體”意思是分層面、多渠道以及多種辦法交叉。
?。ㄒ唬┱n程體系設(shè)計上的立體
將原來一門課《審計學》改為兩門課《審計學基礎(chǔ)》、《審計實務(wù)》，這兩門課相應(yīng)的實驗課為《審計學基礎(chǔ)模擬實訓》和《審計實務(wù)模擬實訓》。
同時，還應(yīng)開設(shè)審計學認知實踐課，具體時間應(yīng)安排在這兩門實驗課的前面和結(jié)束階段（可安排在《審計學基礎(chǔ)模擬實訓》、《審計實務(wù)模擬實訓》開課前面的假期）。認知實踐的具體內(nèi)容是到會計師事務(wù)所見習審計小組的組成及任務(wù)分配、審計風險的初步分析、審計工作底稿填寫及式樣、外勤工作、審計報告式樣及簽發(fā)、三級質(zhì)量控制系統(tǒng)。
第一個假期認知實踐的內(nèi)容要面少、時間短，第二個假期認知實踐的內(nèi)容要面廣、時間長。
會計專業(yè)開設(shè)的《生產(chǎn)實習》教學環(huán)節(jié)，可安排對審計學感興趣的同學到會計師事務(wù)所實習?！秾I(yè)調(diào)查》教學環(huán)節(jié)也可安排對審計學感興趣的同學到會計師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)部審計部門進行。
?。ǘ嵺`教學內(nèi)容上的立體
審計實踐教學內(nèi)容上的立體是指審計教學內(nèi)容先講理論部分，后講實務(wù)部分。理論講授時，應(yīng)適時進行單項的、簡單的模擬實訓。講授審計實務(wù)時，以講座的形式或在英特網(wǎng)上增加會計錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度以及數(shù)理統(tǒng)計（審計樣本規(guī)模確定后用什么方法選取審計樣本）等方面的知識，這將有益于擴寬學生的知識面， 開闊學生的視野， 為提高學生的實踐能力進行經(jīng)驗方面的積累。在講授理論和實務(wù)課時，要不失時機地播放審計實務(wù)認知實踐方面的錄像、演示審計照片和提示實驗室所見所聞，既有社會認知實習內(nèi)容，讓學生感受社會對會計和審計人才的綜合素質(zhì)要求，又有企業(yè)感知實踐內(nèi)容，提高學生對審計的感性認識，促進審計理論與實踐的結(jié)合。
?。ㄈ嵺`教學方法上的立體
實踐教學方法上的立體是指直接實踐和間接實踐并舉。
1．直接實踐
直接實踐是指學生親身投入到審計實踐工作之中，運用所學的審計理論、審計方法解決審計工作中的實際問題。具體包括：（1）到會計師事務(wù)所實習。學校應(yīng)有意識地與會計師事務(wù)所搞好關(guān)系，以便可定期派學生到事務(wù)所進行審計實習，這種實習方式可為學校節(jié)約大量的實習場所籌建經(jīng)費，而且還能保證實習內(nèi)容與當前審計理論和實踐密切相關(guān)。但由于到事務(wù)所實習的內(nèi)容只能是民間審計部分，有一定的局限性，需要通過其他實踐形式予以補充和完善。（2）到大公司的內(nèi)部審計部門實習。學校應(yīng)在會計類實習基地中遴選一些規(guī)模大、內(nèi)部審計機構(gòu)健全的公司，讓學生到這些企業(yè)的內(nèi)部審計部門實習。（3）建立校外審計實習基地。校外實習基地是學生充分展示自己的實際才能、將理論知識運用于實踐的重要場所。
學校要創(chuàng)造條件逐步建立各種類型的實習基地，滿足長期的實踐教學需要和學生對不同類型審計業(yè)務(wù)的實踐需要?？梢越梃b德國的“雙元制”教學模式，走校企聯(lián)合辦學之路，使學校成為企業(yè)的人才培養(yǎng)基地，企業(yè)成為學校的實習基地。
2．間接實踐
間接實踐是指學生通過校內(nèi)建立的審計模擬實驗場所和課堂對審計案例的討論將所學的審計理論及方法運用于實踐，主要是校內(nèi)審計模擬操作。這是通過對事先準備的審計實習資料的審計活動，來達到對企業(yè)一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行模擬監(jiān)督的方式。學校在直接實習有困難的情況下，應(yīng)盡快完成審計模擬實習資料的設(shè)計，建立多功能的現(xiàn)代化審計模擬實驗室，為學生提供“實戰(zhàn)演習”的基地，使學生通過審計模擬實習提高分析問題和解決問題的能力，培養(yǎng)他們的學習、實踐和創(chuàng)新能力。
3．課堂案例討論
課堂案例討論即案例教學法。根據(jù)現(xiàn)有的實際條件，首先應(yīng)完善課堂案例討論這一最基本、最起碼的間接實踐形式，待條件成熟后再籌建校內(nèi)審計模擬實驗場所，建立審計模擬實驗室。在此基礎(chǔ)上，努力爭取與會計師事務(wù)所及大企業(yè)的內(nèi)部審計部門建立長期合作關(guān)系并建立校外審計實習基地，讓學生走出校門親身體驗審計實務(wù)，經(jīng)受實際工作考驗。
4．手工實驗和審計軟件實驗先后進行
手工實驗首先要解決學生基本知識面、審計初級認知、審計單元實驗問題。
審計軟件實驗則要把手工實驗的內(nèi)容推向深入，是復(fù)雜的、綜合的、工作量大的審計項目，以檢驗、提高學生對已學審計理論和審計實務(wù)及操作的綜合運用能力。
5．充分利用校園局域網(wǎng)這一現(xiàn)代化的多媒體教學工具
將理論教學課件、實驗?zāi)M操作過程、電子函證、專題知識講座、被審計企業(yè)全套模擬資料放到網(wǎng)上，供學生復(fù)習、思考和研究使用。
（四）實踐教學時間安排上的立體
《審計學基礎(chǔ)》和《審計實務(wù)》及其實驗課分在前后兩個學期開設(shè)，審計認知實習安排在《審計學基礎(chǔ)》開設(shè)學期的前后假期，會計師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計部門實習則安排在《審計實務(wù)》開設(shè)學期后的那個假期和《專業(yè)調(diào)查》社會實踐課中。
?。ㄎ澹嵺`教學建設(shè)經(jīng)費投入上的立體
一是學校自己加大對審計實踐教學的投入；二是學校適當加大對與企業(yè)共建實習基地的投資并加強管理；三是由國家和當?shù)刎斦邮芨咝嵙晫W生的會計師事務(wù)所和其他企業(yè)按接受學生的數(shù)量進行直接補貼和表彰，以鼓勵企業(yè)積極參與到提高我國高校會計教育質(zhì)量的行動中來，鞏固、加強已有實習基地并以此發(fā)展新的實習基地。
?。徲媽嵺`教學師資來源上的立體
前已述及，目前，我國審計模擬實驗資料和教學軟件設(shè)計、開發(fā)的師資力量薄弱，而這個問題又不可能在短時間內(nèi)解決。因此，應(yīng)著眼于多渠道、多方位增強這方面的師資力量，具體辦法可從聘請會計師事務(wù)所的資深CPA擔任實驗室實驗師、協(xié)助設(shè)計審計資料和審計教學軟件；聘請大企業(yè)內(nèi)部審計部門的資深人員擔任實驗室實驗師；將自己的教師送出去培訓；聘請其他高校有經(jīng)驗的審計實踐教師來校任教；與軟件設(shè)計院系專業(yè)教師合作設(shè)計審計教學軟件等。
