商業(yè)會計2001.10
穩(wěn)健性原則在新制度、新準則中的運用
吳顯振
在會計核算工作中堅持穩(wěn)健性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債和費用。新頒布的《企業(yè)會計制度》和修訂后的會計準則充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，它主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、成本與市價孰低法的合理運用
隨著科技的發(fā)展，產(chǎn)品的更新速度越來越快，由于存貨市價的下跌、存貨陳舊、過時、毀損等原因，導(dǎo)致存貨的價值減少，如果仍以歷史成本計價，顯然不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計信息失真，不符合謹慎原則。因此，新制度規(guī)定，期末存貨的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨技成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。
短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，即短期投資的期末市價低于成本時，按市價計價；當市價高于成本時，按成本計價。該方法只確認市價下跌，不確認市價上漲，在目前證券市場價格頻繁變動且不規(guī)則的情況下，能確保企業(yè)的財務(wù)狀況保持穩(wěn)健。
二、計提八項資產(chǎn)減值準備
新制度要求企業(yè)定期或至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。這充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，其出發(fā)點就在于要求企業(yè)將各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗予以充分考慮并計入相關(guān)費用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實、有效，確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長遠利益得到很好的保障。
（一）短期投資跌價準備
企業(yè)應(yīng)當在期末時對短期投資按成本與市價就低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當計提短期投資跌價準備，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按減去其跌價準備后的凈額反映。
（二）壞賬準備
行業(yè)會計制度規(guī)定，只有應(yīng)收賬款才能計提壞賬準備，而新制度規(guī)定，除了應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準備外，其他應(yīng)收款也應(yīng)計提，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映，這就擴大了應(yīng)計提壞賬準備的范圍。同時還規(guī)定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。而行業(yè)會計制度規(guī)定提取比例一般為3‰——59‰，不利于企業(yè)抵御壞賬損失的風險。
（三）存貨跌價準備
企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備，在資產(chǎn)負債表上，存貨項目按照減去存貨跌價準備后凈額反映。
（四）長期投資減值準備
企業(yè)的長期投資應(yīng)當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提長期投資減值準備，在資產(chǎn)負債表上，長期投資項目應(yīng)當按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。
（五）固定資產(chǎn)減值準備
企業(yè)的固定資產(chǎn)在期未按照賬面價值與可收回金額孰低計價，并要計提固定資產(chǎn)減值準備，在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。
（六）無形資產(chǎn)減值準備
行業(yè)會計制度不要求對無形資產(chǎn)計提減值準備，而新制度明確要求企業(yè)應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備。
（七）在建工程減值準備
企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的，應(yīng)當根據(jù)上述原則計提在建工程減值準備。
（八）委托貸款減值準備
企業(yè)應(yīng)當對委托貸款本金進行定期檢查，對可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當計提減值準備，在資產(chǎn)負債表上，委托貸款本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。
三、債務(wù)重組準則的變化
企業(yè)在進行債務(wù)重組時，只能確認重組發(fā)生的損失，不得確認重組發(fā)生的收益。不預(yù)計未來的或有收益，但預(yù)計未來的或有支出，完全體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵，同時，還可遏制企業(yè)利用應(yīng)收債權(quán)進行重組并借助關(guān)聯(lián)交易在債務(wù)重組過程中進行利潤操縱的現(xiàn)象。
四、非貨幣性交易準則的變化
修訂后的非貨幣性交易準則簡化了非貨幣性交易的分類，凡屬非貨幣性交易，均以換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。即企業(yè)在資產(chǎn)重組、改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)置換，一般情況下不確認收益。這就加大了上市公司資產(chǎn)重組難度，壓縮了利用報表包裝利潤的空間。
五、在某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理上
新制度分別規(guī)定了存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)當定期盤點，每年至少盤點一次，盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。這樣，企業(yè)對長期積壓貶值、變現(xiàn)能力差、賬面成本低于市價的存貨及盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)的處理便有了充分的自主權(quán)，可確保這兩項資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。而原行業(yè)會計制度對存貨、固定資產(chǎn)盤盈、毀損的處理，如果未經(jīng)批準，僅能長期掛在賬上，從而虛增企業(yè)資產(chǎn)。
新制度的頒布實施，打破了行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立了全國統(tǒng)一的會計制度，實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)，廣大財會人員必須認真學習和掌握新制度、新準則，靈活運用穩(wěn)健性會計原則。實行新制度后，企業(yè)在會計政策方面的自主權(quán)增大了，企業(yè)如何選擇適合自己的穩(wěn)健的會計政策，如何確定計提壞賬準備的比例，如何估計或有損失，如何確定借款費用的資本化和費用化，如何使企業(yè)的資產(chǎn)更有效，利潤更真實，這都需要會計人員有豐富的專業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷能力。因此，會計人員既要加強專業(yè)理論的學習，又要重視會計實際活動，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。
（作者單位：廣西自治區(qū)供銷社）
